基于外部審計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)控優(yōu)化與發(fā)展分析

翟玉寶

（日照益同有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，山東 日照 276800）

一、前言

強(qiáng)化內(nèi)控管理與應(yīng)用，能夠進(jìn)一步提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有非常意義。尤其是現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)發(fā)展正處于新的時(shí)期，在這一時(shí)期，企業(yè)面對(duì)愈發(fā)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)，內(nèi)部與外部環(huán)境更加復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有所增加，企業(yè)需要建立完備的內(nèi)控機(jī)制才能夠更好地應(yīng)對(duì)。當(dāng)前，大部分企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中都存在一定的問(wèn)題，這降低了內(nèi)控效用，需要企業(yè)及時(shí)解決這些問(wèn)題，同時(shí)積極引入外部審計(jì)，從內(nèi)部?jī)?yōu)化管理與外部監(jiān)督兩方面，共同保證企業(yè)內(nèi)控的規(guī)范性和全面性。

二、探討外部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性與作用

（一）推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控管理轉(zhuǎn)型的客觀需要

傳統(tǒng)的內(nèi)控管理模式在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下逐漸難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理轉(zhuǎn)型十分緊迫。在這一時(shí)期，引入外部審計(jì)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，有利于企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的完善。外部審計(jì)可以讓企業(yè)內(nèi)部控制管理工作更加規(guī)范與合理，避免因內(nèi)控管理不善而誘發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，從而建立規(guī)范的內(nèi)部管理機(jī)制。此外，企業(yè)內(nèi)部控制受會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的監(jiān)督，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控過(guò)程中存在的不足與問(wèn)題，及時(shí)加以解決，避免風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，有利于進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控轉(zhuǎn)型。

（二）保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的客觀性，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，中國(guó)發(fā)展正處于百年未有的大變局中。2020年初，我國(guó)就在抗擊新冠肺炎疫情，如今，新冠肺炎仍然對(duì)人民的生命安全和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的威脅。在這樣一個(gè)特殊時(shí)期，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加，風(fēng)險(xiǎn)防范要求的難度變得更高。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，就是為了及時(shí)找出內(nèi)部發(fā)展和管理中存在的漏洞與問(wèn)題，從而及時(shí)解決。但僅依靠?jī)?nèi)部控制是不夠的，很多企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程本來(lái)就存在一些問(wèn)題，內(nèi)控缺少真實(shí)性和完整性，如果引入外部審計(jì)就可以有效避免這些問(wèn)題，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的管理。外部審計(jì)指的是外部政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)從外部對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行審計(jì)工作。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間是互相獨(dú)立的，能夠最大限度地保證審計(jì)的真實(shí)性、客觀性，審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題會(huì)及時(shí)反饋給企業(yè)，而且其審計(jì)業(yè)務(wù)、方法更加成熟，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問(wèn)題與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展

在新的發(fā)展時(shí)期，世界經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境更加復(fù)雜，不穩(wěn)定因素越來(lái)越多，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速放緩，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。不同因素的不斷變化使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)難度越來(lái)越高。企業(yè)想要在新的發(fā)展時(shí)期實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展、提高效益，需要保證內(nèi)部管理的規(guī)范性、先進(jìn)性，減少經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)引入外部審計(jì)，能夠從規(guī)范企業(yè)管理行為、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)維度，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展穩(wěn)定性，這對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、提高經(jīng)濟(jì)效益來(lái)說(shuō)具有非常意義，外部審計(jì)能夠保障企業(yè)更加穩(wěn)定地發(fā)展，從而為創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)更多的可能。

三、企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）內(nèi)控體系不完備、信息化管理能力較弱

企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建中存在結(jié)構(gòu)性偏差，在內(nèi)控過(guò)程中，沒(méi)有將內(nèi)部控制手段運(yùn)用到各項(xiàng)工作、各個(gè)環(huán)節(jié)中，在實(shí)際執(zhí)行內(nèi)控過(guò)程時(shí)，不能做到全面管理，一些漏洞和問(wèn)題往往無(wú)法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，弱化了企業(yè)內(nèi)控作用，部門之間相互協(xié)調(diào)水平低。此外，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制，離不開(kāi)先進(jìn)的技術(shù)，現(xiàn)階段很多企業(yè)的內(nèi)部控制信息化建設(shè)都不是很完善。很多企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，沿用傳統(tǒng)的內(nèi)控方法，缺少信息化管理思維；一些企業(yè)為了更好地開(kāi)展內(nèi)控工作，已經(jīng)建立了比較系統(tǒng)的內(nèi)控硬件與軟件配套設(shè)施，但在實(shí)際工作中往往沒(méi)有真正利用這些技術(shù)；還有一些企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，沒(méi)有建立信息共享機(jī)制，各管理系統(tǒng)間相互獨(dú)立，降低部門管理效率，不利于內(nèi)部控制的落實(shí)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要目的是優(yōu)化管理方法、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但很多企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中卻容易忽視風(fēng)險(xiǎn)。首先，一些企業(yè)在內(nèi)控管理過(guò)程中，往往沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)防范手段單一，無(wú)法很好地落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，開(kāi)展內(nèi)控管理必須發(fā)揮集體的力量，但許多企業(yè)的管理部門并沒(méi)有內(nèi)控意識(shí)，內(nèi)控參與的積極性不高。

（三）缺少專業(yè)的內(nèi)控管理人才

內(nèi)部控制管理需要發(fā)揮從業(yè)人員的價(jià)值，隨著內(nèi)控管理理論、方法的不斷發(fā)展，對(duì)從業(yè)人員的要求不斷提高。但具備較強(qiáng)綜合能力的專業(yè)內(nèi)控管理人才在企業(yè)中是比較少的，造成這一現(xiàn)象的原因有很多。首先，一些企業(yè)在內(nèi)控管理過(guò)程中，忽視對(duì)內(nèi)控管理隊(duì)伍的培養(yǎng)與管理，沒(méi)有建立針對(duì)性的培訓(xùn)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控管理隊(duì)伍得不到來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的幫助，隊(duì)伍能力素質(zhì)很難得到提高，隨著工作的不斷發(fā)展，“吃老本”是不可行的。其次，高校及專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，仍需進(jìn)一步完善內(nèi)控管理人才的培養(yǎng)機(jī)制，不僅要保證內(nèi)控管理人員對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握，還要不斷提高他們的實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力等。最后，部分內(nèi)控管理人員對(duì)自身能力的要求過(guò)低，不利于整個(gè)領(lǐng)域的進(jìn)步與發(fā)展。

四、外部審計(jì)視角下探索企業(yè)內(nèi)控的優(yōu)化路徑

（一）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，引入外部審計(jì)

企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展，只依靠?jī)?nèi)部審計(jì)是比較困難的。相比企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)方面更加專業(yè)，能夠通過(guò)外部審計(jì)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，所以企業(yè)應(yīng)該與會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立合作關(guān)系，引入外部審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)建立合作關(guān)系后，委派專業(yè)的會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的不足與漏洞，還能夠監(jiān)督企業(yè)更好地開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作，為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策提供更可靠的支撐。

（二）提高企業(yè)全員對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)與重視

內(nèi)控管理的對(duì)象是整個(gè)企業(yè)，所以內(nèi)控的執(zhí)行與落實(shí)需要發(fā)揮企業(yè)全員的力量，但在很多企業(yè)中，一些管理崗位的員工對(duì)內(nèi)控不熟悉，也不明白企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理的重要性與價(jià)值，這使得內(nèi)控工作在落實(shí)過(guò)程時(shí)缺少更多的理解與支持。此外，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控管理不熟悉，沒(méi)有較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)，無(wú)法帶領(lǐng)企業(yè)全員參與其中。最后，企業(yè)內(nèi)部控制制度不全面，沒(méi)有建立事前、事中、事后全過(guò)程控制流程，往往只注重某一個(gè)階段的內(nèi)控，這樣在進(jìn)行內(nèi)控管理時(shí)，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的問(wèn)題。

（三）提高管理隊(duì)伍水平，構(gòu)建信息化管理機(jī)制

想要做好內(nèi)控管理，企業(yè)必須加快推進(jìn)管理隊(duì)伍的轉(zhuǎn)型發(fā)展，只有保證內(nèi)控管理隊(duì)伍的能力素質(zhì)提升，才能夠保證內(nèi)控工作的質(zhì)量不斷提升。這就要求企業(yè)建立全面的內(nèi)控管理培養(yǎng)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理隊(duì)伍的培訓(xùn)、考核、績(jī)效評(píng)估等工作。企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展及內(nèi)控管理建設(shè)的需要，及時(shí)構(gòu)建完備的內(nèi)控管理培訓(xùn)機(jī)制，要制訂更多有針對(duì)性的培訓(xùn)計(jì)劃，提高內(nèi)控人員的參與積極性，從而不斷提高內(nèi)控管理隊(duì)伍的整體實(shí)力，為做好內(nèi)控管理工作打好基礎(chǔ)。此外，內(nèi)控管理人員一定要具備扎實(shí)的工作能力，在日常工作中嚴(yán)格要求自我，加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)、技能方面的學(xué)習(xí)，切實(shí)提高自身的實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力等。企業(yè)要利用信息化技術(shù)搭建內(nèi)控系統(tǒng)，定期對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行更新與安全維護(hù)，以保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性與可靠性，從而降低風(fēng)險(xiǎn)隱患，全面提高企業(yè)內(nèi)控管理水平。

五、結(jié)語(yǔ)

本文主要從外部審計(jì)視角下分析企業(yè)內(nèi)部控制管理過(guò)程中存在的常見(jiàn)問(wèn)題，提出幾點(diǎn)完善策略，旨在進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控意識(shí)，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。