企業(yè)全面預(yù)算管理的問題與對策研究

湯瑞

（西南交通大學(xué)希望學(xué)院 商學(xué)院，四川 成都 610499）

一、引言

全面預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算，通過科學(xué)、合理地配置企業(yè)各項(xiàng)財務(wù)和非財務(wù)資源，監(jiān)督和分析預(yù)算執(zhí)行的過程，并對執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，調(diào)整和改進(jìn)經(jīng)營活動，從而有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著企業(yè)信息化的發(fā)展，預(yù)算信息系統(tǒng)得到了廣泛應(yīng)用，使企業(yè)深刻體會到了全面預(yù)算管理的重要性，同時，新的環(huán)境也對企業(yè)全面預(yù)算管理提出了新的要求。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是一種全面的管理系統(tǒng)，涉及公司全體員工，業(yè)務(wù)范圍被完全覆蓋，并且管理過程被完全跟蹤。全面預(yù)算管理是管理會計(jì)的重要內(nèi)容之一，有助于協(xié)調(diào)公司的長期和短期目標(biāo)、戰(zhàn)略以及年度行動計(jì)劃，有效整合企業(yè)總體目標(biāo)和各部門的子目標(biāo)。通過預(yù)算編制、執(zhí)行和修訂，促進(jìn)公司戰(zhàn)略的實(shí)施，并為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)提供合理保證。其重要性體現(xiàn)在3個方面。

（一）有助于提高企業(yè)資源配置的效率

實(shí)施全面預(yù)算管理，將公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)分為每個預(yù)算執(zhí)行單位的特定目標(biāo)和實(shí)施計(jì)劃。根據(jù)收入預(yù)測、成本預(yù)測、人員需求預(yù)測以及公司的未來發(fā)展情況，合理地估計(jì)其業(yè)務(wù)流程中的“瓶頸”，通過優(yōu)化資源配置，采取積極的預(yù)防措施，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源使用效益最大化。

（二）有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)合作

在編制預(yù)算的過程中，公司的每個部門都需要正確預(yù)估其他部門的計(jì)劃和需求及其對本實(shí)施部門計(jì)劃和需求的影響。要求各個部門相互溝通、協(xié)調(diào)，在企業(yè)總目標(biāo)的指引下，協(xié)調(diào)好各部門的具體子目標(biāo)。因此，全面預(yù)算管理能有效促進(jìn)公司內(nèi)部各個職能部門間的充分溝通、統(tǒng)一行動，共同為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)努力。

（三）有助于促進(jìn)企業(yè)價值增長

管理制度根據(jù)預(yù)算監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和經(jīng)營狀況，通過定期或不定期的分析，比較每個預(yù)算執(zhí)行部門的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，一方面能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中新的增長機(jī)會，另一方面能提前了解企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險，從而相應(yīng)地調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略、預(yù)算計(jì)劃，更好地促進(jìn)企業(yè)價值增長。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理體系不健全

目前，國內(nèi)部分企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，沒有設(shè)置專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)，而籠統(tǒng)地由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。一方面，缺乏統(tǒng)領(lǐng)公司全面預(yù)算管理的權(quán)威性；另一方面，在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏其他部門的積極主動參與，在數(shù)據(jù)的獲得、流程的執(zhí)行上受到多重阻力，遇到困難時出現(xiàn)退縮、敷衍的情況，耗費(fèi)大量時間與精力，使預(yù)算管理各環(huán)節(jié)流于形式，未達(dá)到全面預(yù)算管理的實(shí)際效果。

（二）預(yù)算目標(biāo)與公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算期間戰(zhàn)略計(jì)劃和運(yùn)營目標(biāo)的體現(xiàn)，預(yù)算目標(biāo)必須以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，并與戰(zhàn)略計(jì)劃和運(yùn)營目標(biāo)保持一致。目前我國部分企業(yè)的預(yù)算工作基本由財務(wù)部門完成，在制定預(yù)算目標(biāo)時，財務(wù)部門依據(jù)企業(yè)近幾年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，但是缺乏對非財務(wù)指標(biāo)的分析，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，與總體戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，無法準(zhǔn)確引導(dǎo)企業(yè)將資源集中于核心業(yè)務(wù)，在一定程度上浪費(fèi)了企業(yè)資源。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位

預(yù)算執(zhí)行是將預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的行動。在實(shí)際操作過程中，一些企業(yè)將大部分精力集中在預(yù)算的編制上，而忽略了預(yù)算的執(zhí)行，導(dǎo)致實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)有很大差距。在企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，預(yù)算執(zhí)行不到位的情況主要體現(xiàn)在兩個方面。一是預(yù)算控制不到位。包括全面預(yù)算下達(dá)不力，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行或考核無據(jù)可依；預(yù)算指標(biāo)分解不夠詳細(xì)，相應(yīng)崗位和環(huán)節(jié)缺失，導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任不明確、無法落實(shí)；預(yù)算審批的程序和權(quán)限不明確，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效率低下；預(yù)算反饋系統(tǒng)不完善，預(yù)算實(shí)施無法及時獲得反饋和溝通，預(yù)算差異也無法得到及時分析。二是在執(zhí)行預(yù)算的過程中，公司的內(nèi)部和外部環(huán)境或業(yè)務(wù)策略發(fā)生了很大變化時，執(zhí)行初始預(yù)算，未及時修改預(yù)算，致使公司預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（四）信息化建設(shè)不夠完善

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理模式的發(fā)展，企業(yè)不斷引入先進(jìn)的信息處理技術(shù)。盡管如此，企業(yè)依然存在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)更新不及時、數(shù)據(jù)庫資料不健全的問題，導(dǎo)致企業(yè)在市場環(huán)境發(fā)生變化或者技術(shù)更新時，面臨著歷史資料無法反映新的趨勢、難以提供有效數(shù)據(jù)支撐，新數(shù)據(jù)又無法及時更新的兩難處境。另外，全面預(yù)算信息系統(tǒng)應(yīng)該與會計(jì)、報銷、人力等業(yè)務(wù)系統(tǒng)緊密聯(lián)系。但是目前，“信息孤島”的現(xiàn)象普遍存在。

（五）對全面預(yù)算管理的考核制度不完善

全面預(yù)算考核在企業(yè)預(yù)算管理中起到承上啟下的作用，是一個重要的環(huán)節(jié)。但是有些企業(yè)在實(shí)際考核時，沒有嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行完成后，由于責(zé)任歸屬不明確，各預(yù)算執(zhí)行部門相互推諉；當(dāng)企業(yè)面臨環(huán)境變化時，未及時對考核時點(diǎn)的設(shè)定進(jìn)行修改，例如應(yīng)設(shè)置不定期考核、季度考核的指標(biāo)，等到年度預(yù)算結(jié)束后再進(jìn)行考核，由于時效性不強(qiáng)，考核無法發(fā)揮出作用。預(yù)算考核沒有遵循總體最優(yōu)化原則，導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任主體在局部利益與整體利益出現(xiàn)矛盾的情況下，選擇自身利益最大化。例如銷售部門注重銷售業(yè)績，而忽視資金回收情況；生產(chǎn)部門關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量，而忽視產(chǎn)品的成本、銷售以及技術(shù)是否可行。

四、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理組織系統(tǒng)通常包括3個級別：決策、工作和執(zhí)行。決策機(jī)構(gòu)主要由股東大會、董事會、預(yù)算管理委員會和企業(yè)所有者組成，是公司全面預(yù)算管理的主要責(zé)任機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定總體預(yù)算目標(biāo)并就關(guān)鍵問題制定決策。工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)置在財務(wù)部門，工作人員除了財務(wù)部門人員外，還應(yīng)包括生產(chǎn)、銷售、人力、研發(fā)等各部門人員，這些部門負(fù)責(zé)預(yù)算工作的全流程。執(zhí)行機(jī)構(gòu)包括公司職能部門和相關(guān)子公司，預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算分解目標(biāo)的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本部門預(yù)算工作的執(zhí)行情況，并對預(yù)算結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。此外，公司需定期組織部門負(fù)責(zé)人學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的相關(guān)理論，在公司內(nèi)部不斷強(qiáng)化全面預(yù)算管理理念，使每位員工都重視全面預(yù)算工作。只有全體員工參與預(yù)算管理，才能全面覆蓋業(yè)務(wù)范圍，跟蹤管理流程，順利開展全面預(yù)算管理工作，最終實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向開展預(yù)算管理工作

公司在決定預(yù)算管理的方向、重點(diǎn)和目標(biāo)時，應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)。戰(zhàn)略目標(biāo)體現(xiàn)公司愿景和使命，具有總體和長期特征（通常為5年或更長時間）。公司的戰(zhàn)略目標(biāo)需要通過戰(zhàn)略計(jì)劃和業(yè)務(wù)目標(biāo)得到完善和分解，戰(zhàn)略計(jì)劃和業(yè)務(wù)目標(biāo)是通過全面預(yù)算實(shí)施的。全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)目標(biāo)的具體行動計(jì)劃，戰(zhàn)略計(jì)劃和業(yè)務(wù)目標(biāo)是實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，因此，全面預(yù)算的制定，應(yīng)以戰(zhàn)略計(jì)劃和業(yè)務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性要求

企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督、分析制度，提高預(yù)算管理對業(yè)務(wù)的控制能力。在預(yù)算執(zhí)行過程中，要實(shí)時進(jìn)行監(jiān)控，及時、有效地發(fā)現(xiàn)預(yù)算中存在的問題，并進(jìn)行修正。對于企業(yè)生產(chǎn)過程和成本費(fèi)用，嚴(yán)格按照相關(guān)定額、定率標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，通過實(shí)時監(jiān)控確保企業(yè)在采購與付款、銷售與收款、對外投融資、資產(chǎn)購置與維護(hù)等業(yè)務(wù)中均符合預(yù)算要求；建立完善的預(yù)算預(yù)警機(jī)制，通過設(shè)置各項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)，確定合理的預(yù)警范圍，在超出預(yù)警范圍時，及時向系統(tǒng)反饋，以便在預(yù)算管理過程中及時采取應(yīng)對措施；建立完善的結(jié)果反饋制度，及時對執(zhí)行情況進(jìn)行分析報告，保證信息的有效、暢通。

（四）加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)

在全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范預(yù)算管理的流程，提高預(yù)算管理的效率。全面預(yù)算信息系統(tǒng)應(yīng)該與會計(jì)、報銷、人力等業(yè)務(wù)系統(tǒng)緊密聯(lián)系，保障企業(yè)數(shù)據(jù)的暢通、有效傳遞。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)在預(yù)算編制過程中對數(shù)據(jù)的分析與處理，通過區(qū)塊鏈的運(yùn)用，對全面預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)籌管理，從而進(jìn)一步促進(jìn)全面預(yù)算管理在全流程上的控制。

（五）完善全面預(yù)算管理的考核機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，依據(jù)預(yù)算目標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行的部門和人員進(jìn)行考核，做到獎懲明確。在核算實(shí)際績效與預(yù)算數(shù)之間存在的差異時，不僅要核算不利差異，還要核算有利差異，以便于對各職能部門和個人進(jìn)行考核和評價。預(yù)算完成后，應(yīng)注意評估報告的編制，并對各項(xiàng)指標(biāo)作出詳細(xì)的說明。同時，為了給公司提供實(shí)施獎勵和懲罰的基礎(chǔ)，需要對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行評價，肯定優(yōu)勢，指出問題并分析原因。

五、結(jié)語

本文闡述了企業(yè)全面預(yù)算管理的概念、意義與作用，分析了企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題，并提出了相應(yīng)的對策。通過分析，企業(yè)應(yīng)完善全面預(yù)算管理體系，根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)，通過進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)代信息化建設(shè)，完善企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行的全流程監(jiān)控，及時、有效地根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境或經(jīng)營策略的變化，對企業(yè)預(yù)算重新進(jìn)行考慮與修改，同時完善預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與考核機(jī)制，提高企業(yè)全面預(yù)算管理的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。