管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用

顧技鋒

（上海市浦東新區(qū)精神衛(wèi)生中心，上海 200124）

一、引言

當(dāng)今社會信息高速互通，行業(yè)發(fā)展遵循舊理念難以跟上時代節(jié)奏。想要增加產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，就要從行政內(nèi)部出發(fā)，挖掘潛力，提高效率，進(jìn)而提升自身在行業(yè)內(nèi)的綜合競爭能力，這與管理會計(jì)是密不可分的。

二、管理會計(jì)概述

管理會計(jì)是從傳統(tǒng)的會計(jì)體系中分離出來的一個會計(jì)分支，可以為單位決策提供依據(jù)，完善內(nèi)控流程，保證單位內(nèi)部運(yùn)營管理高效進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值。管理會計(jì)由成本會計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩部分組成，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動中起著越來越重要的作用。管理會計(jì)的核心理念是為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值。管理會計(jì)有多方面的定位與功能，在單位內(nèi)部，管理會計(jì)是業(yè)財(cái)融合密切的表現(xiàn)。

三、管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的意義

（一）分析與決策

管理會計(jì)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，以強(qiáng)化內(nèi)部運(yùn)營管理、實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)為宗旨，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上利用先進(jìn)理念，將預(yù)測、規(guī)劃、決策、技能考核與職能部門的業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，為醫(yī)院和社會創(chuàng)造效益。管理會計(jì)是財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和醫(yī)院整體戰(zhàn)略計(jì)劃有效融合的工具，為管理層提供的決策建議是綜合的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包含財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息。

（二）內(nèi)控與預(yù)算

企業(yè)要以資金為索引，利用業(yè)務(wù)流程再造，尋找內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，防范可控風(fēng)險(xiǎn)。要通過對資金流程的全面梳理實(shí)現(xiàn)節(jié)能、順暢、高效的運(yùn)營，為各類計(jì)劃提供可信的理論數(shù)據(jù)。要嚴(yán)格落實(shí)績效考評，考評要充分對比執(zhí)行和計(jì)劃的差異程度，以計(jì)劃為源頭，合理有效地實(shí)行全面預(yù)算管理。要將醫(yī)院整體的戰(zhàn)略計(jì)劃化整為零，滲透進(jìn)各個部門的預(yù)算中，再配合嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目冃Э己酥贫龋媒Y(jié)果導(dǎo)向開展績效評價，按時考核，提供分析報(bào)告，使管理層能及時調(diào)整不合理之處。

（三）挑戰(zhàn)與機(jī)遇

管理會計(jì)對于財(cái)務(wù)會計(jì)而言是一項(xiàng)挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)會計(jì)側(cè)重于對已有數(shù)據(jù)的分析與利用，管理會計(jì)則側(cè)重于業(yè)財(cái)融合，業(yè)務(wù)規(guī)范與延伸，通過運(yùn)用一系列方法分析并提出合理建議，為醫(yī)院的決策層提供重要信息。這對于基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會計(jì)的素質(zhì)提升有激勵作用，有利于財(cái)務(wù)會計(jì)自我價值提升。

四、管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中存在的問題

（一）管理層對于管理會計(jì)崗位的重視程度不夠

部分醫(yī)院管理層“重管理，輕核算”，對于會計(jì)行業(yè)的認(rèn)知停留在記賬、算賬的階段，重視程度不夠，認(rèn)為會計(jì)工作就是收集資料、制作報(bào)表、報(bào)銷匯款，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法脫離煩瑣的日常業(yè)務(wù)。隨著新事物的不斷涌現(xiàn)，電子發(fā)票得到推廣，查詢重復(fù)文件、電子文件存檔等繁重的工作使財(cái)務(wù)會計(jì)無暇顧及自身能力的提高，知識儲備處于停滯更新的狀態(tài)。此外，會計(jì)產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益不易被察覺，管理層對于在這方面投入新技術(shù)、新設(shè)備的積極性不高。

（二）管理會計(jì)在單位內(nèi)部的工作職責(zé)不明確

現(xiàn)階段部分醫(yī)院管理只重視運(yùn)營收入和貨幣資金，不關(guān)注其他業(yè)務(wù)指標(biāo)，如往來款項(xiàng)的比重及賬齡、資產(chǎn)負(fù)債率等，難以全面了解醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營情況。未設(shè)管理會計(jì)的醫(yī)院工作開展存在局限，部分醫(yī)院雖然設(shè)有管理會計(jì)，但對于管理會計(jì)日常的側(cè)重方向是管理運(yùn)營還是會計(jì)核算定位不明確。

（三）管理會計(jì)崗位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

管理會計(jì)在我國的發(fā)展時間較短，相應(yīng)人員的理論知識基礎(chǔ)薄弱，實(shí)際經(jīng)驗(yàn)較少。醫(yī)院運(yùn)營比企業(yè)運(yùn)營更加復(fù)雜，急需高層次的管理會計(jì)，以保證管理會計(jì)工作在內(nèi)部得到有效的開展。部分醫(yī)院的管理會計(jì)崗位由普通會計(jì)承擔(dān)，在實(shí)際工作中存在本位主義思想，更加重視傳統(tǒng)的會計(jì)工作，工作缺乏創(chuàng)新，日常工作只是記錄，對管理會計(jì)的工作內(nèi)容涉及較少。還有部分醫(yī)院在管理會計(jì)的繼續(xù)教育上投入少，無法提高管理會計(jì)的專業(yè)能力。此外，管理會計(jì)對于崗位的未來職業(yè)規(guī)劃不明確，導(dǎo)致工作積極性不高，久而久之，管理職責(zé)弱化，又回到了財(cái)務(wù)會計(jì)的軌道。

（四）管理會計(jì)信息化運(yùn)用程度不高

管理會計(jì)對業(yè)務(wù)流程的分析與預(yù)測，需要大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為支撐。隨著管理層要求的增加，管理會計(jì)需要從多個維度進(jìn)行分析預(yù)測，涉及大量數(shù)據(jù)的運(yùn)用。現(xiàn)階段，部分醫(yī)院還在靠計(jì)算器或是EXCEL表格錄入數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)而煩瑣，這種頻繁的人工數(shù)據(jù)處理極易出現(xiàn)差錯。

五、管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用建議

（一）提高全院對管理會計(jì)崗位的認(rèn)知

要提升管理層的認(rèn)可度，設(shè)置管理會計(jì)崗位，聘任具有管理會計(jì)工作基礎(chǔ)知識的人員承擔(dān)管理工作，繼而提高醫(yī)院的管理水平。在管理會計(jì)崗位的設(shè)置上，可采取的具體措施有兩點(diǎn)。第一，設(shè)立總會計(jì)師職務(wù)，改變分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)一般是非財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)狀。目前，三級醫(yī)院一般會有此設(shè)置，總會計(jì)師職務(wù)的設(shè)立能夠大幅度提高醫(yī)院的管理水平，其專業(yè)職稱需達(dá)到高級會計(jì)師。第二，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理隊(duì)伍建設(shè)。經(jīng)濟(jì)管理隊(duì)伍是推動事業(yè)改革發(fā)展的重要保障，可以推動醫(yī)院管理會計(jì)體系的建立與健全，包括預(yù)算、財(cái)務(wù)、審計(jì)、收費(fèi)、資產(chǎn)管理、物價管理和政府采購等方面的工作，可以確保國有資產(chǎn)的安全。

（二）明確管理會計(jì)在內(nèi)控方面的環(huán)節(jié)及優(yōu)勢

1.融合業(yè)務(wù)流

管理會計(jì)需要具有業(yè)財(cái)融合理念，工作要延伸至具體的核算部門，服務(wù)于根本。要發(fā)揮管理功能，建立從前端到過程以及最后反饋的完整的業(yè)務(wù)流程，從中找出差異和不規(guī)范以及不合理之處。要從大量數(shù)據(jù)中提煉標(biāo)準(zhǔn)，制定標(biāo)準(zhǔn)值，控制成本，發(fā)揮節(jié)能作用，實(shí)現(xiàn)“定規(guī)則、定標(biāo)準(zhǔn)”。要彌補(bǔ)內(nèi)控工作中的不足，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高業(yè)務(wù)流效率。

2.滲透收支業(yè)務(wù)

管理會計(jì)應(yīng)從宏觀上對整個資金流轉(zhuǎn)作出預(yù)測，實(shí)現(xiàn)“收入、支出、結(jié)余”的前瞻性，控制預(yù)計(jì)支出，檢測潛在風(fēng)險(xiǎn)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)管理會計(jì)的工作，發(fā)揮其職能。要嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算考核分析，定期提交報(bào)告，使管理層能及時了解情況并進(jìn)行合理調(diào)整，進(jìn)而增強(qiáng)醫(yī)院的核心競爭力，提高機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的效率，建立良性循環(huán)機(jī)制。

3.控制醫(yī)療成本

DRGs（Diagnosis Related Groups，即診斷相關(guān)分類）是當(dāng)今比較先進(jìn)的支付方式之一，其指導(dǎo)思想是通過統(tǒng)一的疾病診斷分類定額支付標(biāo)準(zhǔn)的制定，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源利用標(biāo)準(zhǔn)化，使各醫(yī)院能夠進(jìn)行對比。DRGs有助于激勵醫(yī)院自發(fā)加強(qiáng)對醫(yī)療質(zhì)量的管理，主動降低成本，縮短病患的住院時間，減少非必要的醫(yī)療費(fèi)用支付，有利于疾病的費(fèi)用控制。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，離不開大量精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)以及對數(shù)據(jù)的分析提煉，以達(dá)到降低運(yùn)營成本的目的。管理會計(jì)在控制醫(yī)療成本方面的控制就能得到較快反饋。

4.提高效率

管理會計(jì)可以從局外人的立場出發(fā)，觀察各部門內(nèi)部的不合理之處，減少無效溝通和重復(fù)統(tǒng)計(jì)，使醫(yī)院每個職工都能做到工作效率最大化，充分激發(fā)個人潛力，增強(qiáng)個人能力，同時推動各規(guī)章制度得到改進(jìn)，保持部門先進(jìn)性。

（三）管理會計(jì)崗位財(cái)務(wù)人員綜合能力的提升

在部分醫(yī)院的運(yùn)營管理中，管理會計(jì)的職能有所缺失，要從兩方面進(jìn)行改善。第一，管理層要設(shè)置管理會計(jì)崗位，明確其定位，為有志于個人職業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)人員提供上升通道。第二，要注重管理會計(jì)的培養(yǎng)和吸納。一方面，要使管理會計(jì)掌握基礎(chǔ)知識和專業(yè)知識，并在此基礎(chǔ)上通過日常學(xué)習(xí)進(jìn)行“充電”。醫(yī)院要搭建一個平臺，以提升職工的個人業(yè)務(wù)水平，擴(kuò)充其知識結(jié)構(gòu)，達(dá)到提升醫(yī)院整體管理水平的目的。另一方面，醫(yī)院也可不斷從外部引進(jìn)新的人才，招聘專業(yè)性強(qiáng)的管理會計(jì)，充實(shí)管理會計(jì)隊(duì)伍。

（四）管理會計(jì)要充分利用信息化工具

第一，要推動信息化工具參與業(yè)務(wù)流的頂層設(shè)計(jì)。面對信息技術(shù)高速發(fā)展的現(xiàn)狀，醫(yī)院應(yīng)及時搭上這艘“快艇”。發(fā)展是事物演變的必然趨勢，會計(jì)工作也要從以前煩瑣復(fù)雜的表單統(tǒng)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒亩嗑S度統(tǒng)計(jì)。應(yīng)用信息化技術(shù)可以為管理會計(jì)的資料分析及運(yùn)用提供高效的輔助，為管理層正確決策提供可靠保障。

第二，醫(yī)院內(nèi)部有許多生產(chǎn)軟件，各個軟件都是獨(dú)立運(yùn)行的，沒有互聯(lián)互通。針對這種“信息孤島”現(xiàn)象，醫(yī)院應(yīng)積極做好平臺建設(shè)，打通各個生產(chǎn)軟件的互通渠道，增強(qiáng)信息化數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，為醫(yī)院的運(yùn)營戰(zhàn)略決策建立良好的院內(nèi)信息交互平臺。同時，利用平臺數(shù)據(jù)能夠更好地融合管理會計(jì)與醫(yī)療業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)人財(cái)物的精細(xì)化管理，做到資源可追溯，保障物資流動的規(guī)范性，這符合現(xiàn)今對于保證數(shù)據(jù)嚴(yán)謹(jǐn)性的要求，可以實(shí)現(xiàn)同一標(biāo)準(zhǔn)多次提取的一致性。

六、結(jié)語

管理會計(jì)是會計(jì)行業(yè)里的最“年輕”的崗位，它是合理控制與規(guī)劃發(fā)展的管理方式，主旨是為醫(yī)院管理者提供科學(xué)的決策依據(jù)，提供各種可行方案。目前，公立醫(yī)院改革不斷深化，國家衛(wèi)健委印發(fā)的《衛(wèi)生健康經(jīng)濟(jì)管理隊(duì)伍建設(shè)方案（2021—2025年）》提出了強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理人員“335”（3個人員層次，3個能力結(jié)構(gòu)，5個涉及領(lǐng)域）基本能力提升計(jì)劃，對醫(yī)院整體能力、梯隊(duì)建設(shè)以及涉及的業(yè)務(wù)范圍都制定了詳細(xì)規(guī)定。管理會計(jì)隨著這股春風(fēng)茁壯成長，其職能不斷得到強(qiáng)化，并逐漸得到管理層的認(rèn)可，得到了更好的應(yīng)用，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。