企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

高英

（湛江市粵西會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，廣東 湛江 524000）

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理過程中的重要手段，也是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要趨勢(shì)和方向。自改革開放以來，國(guó)內(nèi)企業(yè)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐漸向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，很多企業(yè)的管理層也在管理過程中積累了眾多經(jīng)驗(yàn)，其管理思想也在穩(wěn)步提升，學(xué)習(xí)和引進(jìn)先進(jìn)的管理手段是提高企業(yè)發(fā)展效率的重要舉措，全面預(yù)算管理制度能夠有效提升企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，按照科學(xué)的方法在企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，并以動(dòng)態(tài)的方式編制預(yù)算指標(biāo)及規(guī)劃方案，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要契機(jī)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的意義和作用

隨著科技及社會(huì)需求的不斷變化，企業(yè)發(fā)展必須根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷優(yōu)化和預(yù)估未來業(yè)務(wù)的情況，秉承“未雨綢繆”的思想對(duì)可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及資源分配進(jìn)行全面分析。全面預(yù)算管理制度會(huì)對(duì)企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)情況以及未來的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行框架標(biāo)準(zhǔn)制定，并對(duì)企業(yè)的目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，建立科學(xué)的評(píng)分體系，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行分析為管理層提供更多的數(shù)據(jù)支持，對(duì)于管理層的整體方案把控及優(yōu)化調(diào)整提供重要的意見，值得注意的是，全面預(yù)算管理制度需要全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋，以及管理流程跟蹤，讓企業(yè)的管理過程更加接近戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)于企業(yè)的優(yōu)化發(fā)展具有促進(jìn)作用[1]。

（一）規(guī)劃和計(jì)劃作用

當(dāng)前的企業(yè)市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)程度越來越激烈，企業(yè)必須秉承宏觀的方針進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整，并根據(jù)各部門及人員崗位情況進(jìn)行合理有效細(xì)化，對(duì)于企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行拆分，并將任務(wù)分配給各職能部門，讓職能部門根據(jù)責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行行動(dòng)。全面的預(yù)算管理制度會(huì)通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)劃，從不同角度為企業(yè)發(fā)展提出建議，并落實(shí)到各個(gè)職能部門中的未來工作責(zé)任上，讓企業(yè)目標(biāo)發(fā)展更加明確、未來路徑更加清晰。

（二）溝通和協(xié)調(diào)作用

傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展過程中存在著各部門各自為政的弊端，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，必須注重部門之間、人員之間的溝通與協(xié)調(diào)，這樣才能讓企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)得到合理的規(guī)劃。全面預(yù)算管理制度可以加強(qiáng)部門之間人員之間的交流與溝通，在統(tǒng)一目標(biāo)的指引下共同努力完成工作任務(wù)，同時(shí)也會(huì)明確各部門及人員的責(zé)任及權(quán)利，在互相交流和溝通過程中能夠有效起到督促作用。同時(shí)各部門和人員之間的交流和溝通能夠更好地查找到目標(biāo)任務(wù)沒有完成的原因并及時(shí)做出動(dòng)態(tài)調(diào)整，對(duì)于企業(yè)的常態(tài)化發(fā)展具有積極意義[2]。

（三）控制與監(jiān)督作用

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看企業(yè)的發(fā)展過程中必定會(huì)受到阻礙和困難，因此對(duì)企業(yè)階段性的目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行明確分析可以對(duì)比各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，并找出差異問題，在反省中不斷優(yōu)化和調(diào)整，對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題具有重要作用。全面預(yù)算管理制度可以對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行深入分析，明確各分布標(biāo)準(zhǔn)并建立調(diào)整預(yù)算方案，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提升，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展具有很好的效果，其中的控制與監(jiān)督作用較為明顯，可以有效地糾正錯(cuò)誤，并找到問題原因所在。

（四）考核與評(píng)價(jià)作用

人力資源管理是企業(yè)發(fā)展中的重要影響因素，全面預(yù)算管理可以對(duì)企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行部門人員進(jìn)行績(jī)效考核和評(píng)定，能夠充分發(fā)揮人員自身的主觀能動(dòng)性，同時(shí)也能更多收集廣大工作人員對(duì)企業(yè)發(fā)展的意見和建議，然后將全面預(yù)算結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，為后期的任務(wù)分配做好鋪墊[3]。

二、企業(yè)開展全面預(yù)算管理過程中存在的困境

（一）預(yù)算執(zhí)行人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升

企業(yè)的全面預(yù)算管理制度是近些年來新興的財(cái)務(wù)管理模式，但是很多企業(yè)缺乏相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)人才，往往是由財(cái)會(huì)人員進(jìn)行兼職，對(duì)于全面預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)，僅僅依靠基礎(chǔ)性報(bào)表進(jìn)行數(shù)據(jù)歸納與整理，因此并不能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理制度的優(yōu)勢(shì)。另外，很多管理人員憑借以往的企業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行預(yù)算編制，沒能將預(yù)算管理制度與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行有效融合，甚至出現(xiàn)越俎代庖完成企業(yè)預(yù)算編制的問題，不僅沒能體現(xiàn)出全員參與全過程參與的全面預(yù)算管理原則，當(dāng)有問題發(fā)現(xiàn)時(shí)還會(huì)相互推諉、扯皮，這使得前面預(yù)算制度形式大于內(nèi)容、管理過程流于表面，既沒能有效提高企業(yè)管理效能，同時(shí)還增加了無意義的工作量。

（二）全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)考核制度不健全

根據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)很多國(guó)內(nèi)企業(yè)在制定全面預(yù)算管理考核制度時(shí)，并沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行配套考核管理辦法建設(shè)，既反映了企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，同時(shí)也對(duì)相關(guān)部門管理者的全面預(yù)算能力提出了質(zhì)疑。全面預(yù)算管理制度就是需要全員參與、充分發(fā)揮人員的主觀能動(dòng)性，用評(píng)價(jià)考核制度提高工作人員的工作積極性，并為企業(yè)的發(fā)展不斷優(yōu)化管理制度，如果評(píng)價(jià)體系與預(yù)算制度沒有緊密聯(lián)系，很容易造成人員的思想滑坡，并逐漸輕視全面預(yù)算管理制度的積極作用，長(zhǎng)此以往甚至出現(xiàn)消極或抵觸心理，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展并不利，導(dǎo)致企業(yè)管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)漸行漸遠(yuǎn)。

（三）全面預(yù)算管理組織體系不健全

組織體系的構(gòu)建是全面預(yù)算管理制度執(zhí)行及工作任務(wù)落實(shí)的前提，對(duì)于預(yù)算管理作用的正常發(fā)揮具有關(guān)鍵性作用，通常而言，企業(yè)的全面預(yù)算管理由企業(yè)的管理層進(jìn)行框架制定，并通過執(zhí)行機(jī)構(gòu)或組織進(jìn)一步進(jìn)行工作任務(wù)落實(shí)，但是很多企業(yè)內(nèi)部對(duì)于預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，雖然管理層提出了部分要求，但是執(zhí)行層面沒有將工作落實(shí)到位，尤其是預(yù)算部門與其他平行部門之間的關(guān)系難以溝通和協(xié)調(diào)，部門之間的責(zé)任及權(quán)力沒有得到進(jìn)一步明確，在實(shí)際工作實(shí)踐中各部門之間配合度不夠，使得全面預(yù)算的積極作用沒有充分發(fā)揮，失去了全面性預(yù)算管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性[4]。

（四）全面預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)脫節(jié)

全面預(yù)算的編制通常以年度為基本量，同時(shí)也要注重定量分析和企業(yè)的戰(zhàn)略任務(wù)要發(fā)展相結(jié)合，然而當(dāng)前很多企業(yè)將更多的目光集中在了短期利潤(rùn)目標(biāo)上，因此使得全面預(yù)算無法從宏觀角度與企業(yè)目標(biāo)相結(jié)合，而且全面預(yù)算編制過程耗費(fèi)時(shí)間過長(zhǎng)，可能在企業(yè)追求短期利潤(rùn)后還沒能完成優(yōu)化調(diào)整策略。以上這種情況導(dǎo)致了全面預(yù)算的編制與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)脫節(jié)、形式大于內(nèi)容，無法真正為企業(yè)的長(zhǎng)期性戰(zhàn)略發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

三、企業(yè)開展全面預(yù)算管理的優(yōu)化路徑及策略

（一）提升企業(yè)全員的思想認(rèn)知，加強(qiáng)科學(xué)預(yù)算管理編制

由于企業(yè)全面預(yù)算管理制度強(qiáng)調(diào)全員參加、全過程規(guī)劃，為了有效減少全體員工的思想偏差，應(yīng)該提升企業(yè)全員的思想認(rèn)知，從頂層設(shè)計(jì)的角度進(jìn)行思想傳遞，通過教育以及培訓(xùn)讓全員了解全面預(yù)算管理的價(jià)值以及數(shù)據(jù)來源，掌握預(yù)算編制的基本情況和內(nèi)容才能讓各部門之間的業(yè)務(wù)往來更加緊密。同時(shí)要加強(qiáng)科學(xué)預(yù)算管理編制，過程對(duì)于數(shù)據(jù)流的形成要追根溯源，并在實(shí)行全面預(yù)算管理過程中找到預(yù)算偏差原因，建議企業(yè)在特定的工作日內(nèi)進(jìn)行全面預(yù)算知識(shí)培訓(xùn)，改變當(dāng)前形勢(shì)大于內(nèi)容的問題，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理工作的積極效應(yīng)。

（二）完善全面預(yù)算管理制度，將其與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃相結(jié)合

全面預(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過程，因此各企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立健全全面預(yù)算管理評(píng)估體系，并將各層級(jí)的預(yù)算指標(biāo)及任務(wù)進(jìn)行細(xì)致化分解，落實(shí)到各個(gè)部門及各個(gè)人員身上，使得全員都有任務(wù)指標(biāo)，要將企業(yè)的未來發(fā)展與全面預(yù)算管理相結(jié)合，并對(duì)每一位員工的任務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核評(píng)定，采用物質(zhì)和精神雙重獎(jiǎng)懲措施，激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)員工的工作熱情。同時(shí)也要將全面預(yù)算管理工作與數(shù)字化技術(shù)相結(jié)合，對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施全面的監(jiān)控，并定期實(shí)行結(jié)果反饋對(duì)比，對(duì)員工及部門的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)定，采用賞罰分明的管理策略，營(yíng)造活躍積極的企業(yè)工作氛圍，促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算管理體制，整合企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

要想充分發(fā)揮全面預(yù)算管理制度的優(yōu)勢(shì)，必須注重企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的組織功能，為了更好地平衡各部門之間的團(tuán)結(jié)合作精神，建議企業(yè)從各部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行抽調(diào)整合、成立內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)構(gòu)體系[5]。一方面管理機(jī)構(gòu)體系由領(lǐng)導(dǎo)層組成可以更好地了解企業(yè)內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系，另一方面也能對(duì)執(zhí)行預(yù)算管理制度具有督促性作用。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)通過內(nèi)部討論將各部門的任務(wù)進(jìn)行細(xì)化，正視各部門目前存在的困難及問題，并通過優(yōu)化全面預(yù)算管理體制、規(guī)范各部門各人員的崗位職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)等環(huán)節(jié)，讓所有預(yù)算工作透明化、公開化。

（四）將全面預(yù)算編制與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)結(jié)合

隨著當(dāng)前社會(huì)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)要想長(zhǎng)期的在市場(chǎng)中具有優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)力，必須注重自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確立以及戰(zhàn)略規(guī)劃分解。全面預(yù)算的編制更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的宏觀發(fā)展，要求相關(guān)管理者站在高瞻遠(yuǎn)矚的角度制定更加全面的計(jì)劃，而且需要將計(jì)劃進(jìn)行細(xì)化，在不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)上還要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，如果將更多的目光集中在短期的管理體制下，那么全面預(yù)算很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。建議企業(yè)對(duì)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況以及發(fā)展資源進(jìn)行充分研究，并結(jié)合市場(chǎng)需求等多方面影響因素做出全面預(yù)算方案，同時(shí)要將方案細(xì)化到各個(gè)部門中的責(zé)任任務(wù)當(dāng)中，激發(fā)各部門的自身積極性，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，注重目標(biāo)的任務(wù)細(xì)節(jié)落到實(shí)處，基于企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略拓展[6]。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理制度是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中的重要方法，但是目前的企業(yè)管理在推行過程中還存在一定的困境，企業(yè)管理層應(yīng)該將戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理進(jìn)行融合，正視實(shí)施過程中存在的問題，并有針對(duì)性地提出解決辦法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)效發(fā)展。