上市公司會計(jì)核算及其內(nèi)部控制

范紅亮

（杭州云梯科技有限公司，浙江 杭州 310000）

我國相關(guān)部門發(fā)表的有關(guān)內(nèi)部控制管理標(biāo)準(zhǔn)中明確指出，上市公司需要嚴(yán)格按照規(guī)范要求，安排專業(yè)人員落實(shí)內(nèi)部控制管理工作，并對內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)考核，編制詳細(xì)的內(nèi)控管理方案。但是從目前情況來看，大部分上市公司對內(nèi)部控制管理價(jià)值了解不全面，沒有安排專業(yè)人員從事內(nèi)部控制管理工作，會計(jì)核算管理不深入，導(dǎo)致各種問題出現(xiàn)，嚴(yán)重影響內(nèi)控管理價(jià)值發(fā)揮。為了改變這種狀況，上市公司需要從自身角度出發(fā)，科學(xué)整合相關(guān)數(shù)據(jù)，為管理會計(jì)核算工作開展提供數(shù)據(jù)參考。與此同時(shí)，上市公司還要結(jié)合內(nèi)控管理要求，制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，安排專人負(fù)責(zé)內(nèi)控管理，保證將內(nèi)控工作落實(shí)到位，提高上市公司內(nèi)控管理水平。

一、上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中重要內(nèi)容之一，我國上市公司對內(nèi)部控制理論探究，在某種程度上和相關(guān)制度要求相背離。一方面，我國上市公司把內(nèi)部控制管理作為企業(yè)內(nèi)部治理的一種有效手段，在執(zhí)行過程中普遍會面臨，無論哪個(gè)部門都可以利用內(nèi)部控制體系引導(dǎo)部門目標(biāo)完成。另一方面，我國上市公司內(nèi)部控制是不能偏離組織結(jié)構(gòu)獨(dú)立建設(shè)，上市公司內(nèi)部控制體系都要結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求進(jìn)行建設(shè)，各個(gè)國家在經(jīng)營環(huán)境上各不相同，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系建設(shè)也存在一定獨(dú)特性。正是因?yàn)樯鲜泄緝?nèi)部控制具有較強(qiáng)的獨(dú)特性和適用性，要求我國相關(guān)部門在總結(jié)西方國家內(nèi)部控制管理理念的同時(shí)，還要結(jié)合我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，制定具備中國特色的內(nèi)部控制體系，以將內(nèi)部控制工作價(jià)值層面發(fā)揮，有效提高上市公司內(nèi)部控制管理水平。

二、上市公司會計(jì)核算工作要點(diǎn)

（一）完善會計(jì)核算機(jī)制

對于上市公司來說，在性質(zhì)上和其他企業(yè)比較存在明顯差距，所以為了保證上市公司會計(jì)核算工作有序進(jìn)行，需要從企業(yè)自身發(fā)展角度入手，制定詳細(xì)的會計(jì)核算計(jì)劃，完善會計(jì)核算體系，并在內(nèi)部成立獨(dú)立的會計(jì)核算部門，明確工作職責(zé)，優(yōu)化會計(jì)核算流程，保證會計(jì)核算工作落實(shí)到位。以某上市公司為例，結(jié)合該企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，保證及會計(jì)核算工作的獨(dú)立性，增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員綜合水平和專業(yè)素養(yǎng)。并且，上市公司還要對內(nèi)部會計(jì)人員職責(zé)和工作內(nèi)容進(jìn)行具體劃分，結(jié)合會計(jì)人員工作實(shí)際情況和工作能力，通過構(gòu)建完善的工作體系，加強(qiáng)企業(yè)整體領(lǐng)導(dǎo)，促進(jìn)上市公司會計(jì)核算工作穩(wěn)定發(fā)展。

（二）強(qiáng)化會計(jì)核算管理職能

為了保證會計(jì)核算工作的專業(yè)性和規(guī)范性，上市公司需要明確會計(jì)核算工作職責(zé)，充分發(fā)揮會計(jì)核算監(jiān)管職能。首先，上市公司需要在內(nèi)部成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，賦予該部門相應(yīng)的權(quán)限，防止受到上級部門的干預(yù)，影響會計(jì)核算效果，強(qiáng)化其監(jiān)管職能。其次，內(nèi)部審計(jì)人員在開展會計(jì)核算和使用會計(jì)核算信息過程中，需要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及內(nèi)部控制管理信息，保證會計(jì)核算監(jiān)管職能全面發(fā)揮。最后，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管，從證券市場管理，企業(yè)經(jīng)營信息反饋和會計(jì)信息審計(jì)等多方面，制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，從而促進(jìn)外部監(jiān)管工作規(guī)范化發(fā)展。

（三）加強(qiáng)會計(jì)核算監(jiān)管

對于上市公司來說，為了強(qiáng)化會計(jì)核算監(jiān)管，首先要做的就是制定詳細(xì)的內(nèi)部控制管理方案，完善內(nèi)部控制管理體系。只有保證會計(jì)核算工作的獨(dú)立性，才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)順利完成。在實(shí)際中，需要加強(qiáng)公司內(nèi)外監(jiān)管，證券交易需要安排相關(guān)審計(jì)部門對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行核查，并督促企業(yè)制定詳細(xì)的管理計(jì)劃。企業(yè)還要加強(qiáng)會計(jì)信息披露監(jiān)管，上市公司首次股票發(fā)行成功以后，便開始正式掛牌上市，其會計(jì)信息披露在某種程度上能夠?qū)崿F(xiàn)證券市場規(guī)范化管理，在出現(xiàn)上市公司弄虛作假不良現(xiàn)象時(shí)，相關(guān)監(jiān)管部門可以采取有效措施進(jìn)行處罰。

（四）重視會計(jì)人員管理

為了保證會計(jì)核算工作順利進(jìn)行，要求會計(jì)人員具備較強(qiáng)的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，為后續(xù)工作開展提供支持。上市公司可以結(jié)合現(xiàn)有會計(jì)人員工作情況，加強(qiáng)對會計(jì)人員專業(yè)考核，根據(jù)考核結(jié)果制定詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，讓會計(jì)人員掌握更多的專業(yè)技能和知識，成立一支高水平高素養(yǎng)的會計(jì)團(tuán)隊(duì)，促進(jìn)會計(jì)核算目標(biāo)順利完成。在實(shí)際中，上市公司需要注重對會計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，定期開展考核工作，并且把考核結(jié)果和員工績效相結(jié)合，以此規(guī)范會計(jì)人員工作行為，強(qiáng)化會計(jì)人員工作意識，保證會計(jì)核算工作落實(shí)到位。除此之外，上市公司還要加強(qiáng)對會計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，通過文件宣傳、講座等方式，提高會計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)，讓其認(rèn)真落實(shí)好會計(jì)核算工作，獲取理想的工作效果。

（五）規(guī)范會計(jì)核算依據(jù)

要想規(guī)范會計(jì)核算行為，應(yīng)具備完善的法律政策支持。在國家政策層面上，上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照國家會計(jì)核算相關(guān)法律要求，規(guī)范會計(jì)核算基礎(chǔ)。上市公司為了保證會計(jì)核算工作的規(guī)范化，應(yīng)從國家層面入手進(jìn)行管控，在現(xiàn)有規(guī)章制度作用下，相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合上市公司經(jīng)營發(fā)展要求，制定和會計(jì)核算相關(guān)的法律體系和規(guī)章制度。在上市公司內(nèi)部層面上，上市公司應(yīng)根據(jù)國家政策要求，從企業(yè)自身發(fā)展角度入手，制定詳細(xì)的工作細(xì)則，其中包含會計(jì)人員遵守的工作規(guī)范、原始憑證分類、會計(jì)賬目登記、會計(jì)報(bào)表編制等，讓會計(jì)人員在開展會計(jì)核算工作時(shí)有所依據(jù)，并且作為績效考核的重要部分，規(guī)范會計(jì)人員工作行為，提高上市公司會計(jì)核算水平。除此之外，上市公司應(yīng)制定明確的損益確認(rèn)要求，如規(guī)范企業(yè)費(fèi)用和成本控制、收入和利潤核算等政策內(nèi)容，讓會計(jì)核算工作發(fā)展真正做到有章可循、有據(jù)可依，由事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑肮芾恚寱?jì)核算工作更加規(guī)范。

三、加強(qiáng)上市公司會計(jì)核算內(nèi)部控制的相關(guān)建議

（一）規(guī)劃會計(jì)核算流程

構(gòu)建一套合理的會計(jì)核算流程，其中包含會計(jì)核算操作規(guī)范、會計(jì)人員崗位職責(zé)分配、財(cái)務(wù)處理流程、內(nèi)部控制管理、稽查監(jiān)管、原始憑證記錄管理、定額控制、資產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)收支審核等，在制定完會計(jì)核算流程以后，及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部公布。根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，要求會計(jì)核算人員做出合理選擇和應(yīng)用，讓企業(yè)產(chǎn)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從確認(rèn)到記錄，都能得到真實(shí)反映。除此之外，企業(yè)應(yīng)結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，把現(xiàn)代化技術(shù)應(yīng)用其中，加強(qiáng)會計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)，減少人為影響，保證會計(jì)核算安全，提高會計(jì)核算質(zhì)量。

（二）強(qiáng)化損益會計(jì)核算規(guī)范化

針對上市公司而言，規(guī)范的會計(jì)核算政策是實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算規(guī)范化的重要因素，而企業(yè)會計(jì)政策的基本在于和企業(yè)內(nèi)部控制損益相關(guān)，所以為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算規(guī)范化發(fā)展，應(yīng)強(qiáng)化損益會計(jì)核算規(guī)范化。在實(shí)際中，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。首先，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生資產(chǎn)消耗和資金收益都要有明確要求，尤其是涉及發(fā)生事項(xiàng)的成本和收益計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。其次，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的經(jīng)營效益和利潤進(jìn)行統(tǒng)計(jì)調(diào)查，并對企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。此外，對企業(yè)產(chǎn)生的所有投資行為進(jìn)行確認(rèn)。

（三）完善會計(jì)核算的內(nèi)部控制，強(qiáng)化會計(jì)核算人員工作能力

上市公司管理人員需要明白會計(jì)監(jiān)督管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用，減少對會計(jì)核算工作的影響，保證會計(jì)核算工作的獨(dú)立性，保障企業(yè)資產(chǎn)安全，發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督管理職能。企業(yè)應(yīng)明確會計(jì)職責(zé)和工作內(nèi)容，認(rèn)真對會計(jì)人員專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行考察，并根據(jù)考察結(jié)果，為會計(jì)人員提供專業(yè)培訓(xùn)機(jī)會，提高會計(jì)人員專業(yè)水平和能力。企業(yè)應(yīng)妥善處理會計(jì)人員在工作中存在的問題，做好會計(jì)交接工作。會計(jì)人員工作交接是否規(guī)范合理將會給企業(yè)發(fā)展帶來一定影響。所以，企業(yè)應(yīng)結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則要求，在內(nèi)部創(chuàng)建良好的工作環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，保證會計(jì)信息質(zhì)量。此外，企業(yè)還要制定詳細(xì)的責(zé)任分配體系和獎(jiǎng)罰制度，規(guī)范企業(yè)各級人員工作行為，減少不良問題出現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行管理

在完善內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，如果沒有將內(nèi)部控制工作落實(shí)到位，將會影響內(nèi)部控制價(jià)值的發(fā)揮。所以，上市公司需要給予內(nèi)部控制執(zhí)行管理工作高度重視，加大內(nèi)部控制執(zhí)行過程監(jiān)督與管理，履行好監(jiān)管職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管價(jià)值，及時(shí)找出內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，并在各部門的配合下，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范疇內(nèi)，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)債務(wù)方面帶來的不良影響。上市公司財(cái)務(wù)部門是主要執(zhí)行部門，其工作職責(zé)主要展現(xiàn)在反映和管理兩個(gè)方面。其中反映職責(zé)也就是信息采集和處理，及時(shí)反映出上市公司經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r和財(cái)務(wù)管理成果。作為上市公司經(jīng)營管理中重要部門，財(cái)務(wù)人員需要參與到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中，對企業(yè)經(jīng)營狀況有一定的了解，促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，發(fā)揮實(shí)際工作價(jià)值。并且，公司需要為財(cái)務(wù)人員提供相應(yīng)的權(quán)責(zé)，實(shí)現(xiàn)對上市公司整體財(cái)務(wù)情況的科學(xué)把控。

四、結(jié)束語

總而言之，當(dāng)前我國部分上市公司在開展內(nèi)部控制管理和會計(jì)核算工作時(shí)，受到各種因素的影響，導(dǎo)致各種問題頻繁出現(xiàn)，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制管理及會計(jì)核算價(jià)值的發(fā)揮。為了促進(jìn)我國上市公司更好發(fā)展，需要從企業(yè)自身發(fā)展角度入手，做好會計(jì)核算基礎(chǔ)工作，制定詳細(xì)的內(nèi)部控制管理計(jì)劃，完善內(nèi)部控制管理體系，保證上市公司各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行，增強(qiáng)上市公司綜合發(fā)展實(shí)力，保證上市公司穩(wěn)定發(fā)展。