新收入準(zhǔn)則變化及其對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

黃潔清

（日立電梯（中國(guó)）有限公司，廣東 廣州 511430）

在當(dāng)前環(huán)境下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中面臨的市場(chǎng)環(huán)境更為復(fù)雜。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)核算工作的有效性和專業(yè)性，需要結(jié)合當(dāng)前所處內(nèi)外環(huán)境深入調(diào)查，并調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，保證企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持良好競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在此過(guò)程中，制造企業(yè)需要對(duì)新收入準(zhǔn)則變化有充分了解，特別是探究新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算造成的影響，并采取有效措施，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算價(jià)值，為企業(yè)發(fā)展決策制定提供數(shù)據(jù)參考。

一、新收入準(zhǔn)則的主要變化

（一）適用范圍發(fā)生變化

由于新收入準(zhǔn)則涉及的核算范疇不斷擴(kuò)大，所以該原則適用范疇也隨之發(fā)生改變。新收入準(zhǔn)則能夠有效提高會(huì)計(jì)信息對(duì)比性，采取統(tǒng)一確認(rèn)模型，規(guī)范合同收入。在舊會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則中，只是規(guī)范產(chǎn)品銷售，勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用收入，由于部分混合銷售業(yè)務(wù)中除了包含產(chǎn)品銷售外，也包括產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務(wù)等，在這種情況下，舊的收入準(zhǔn)則和提供勞務(wù)、生產(chǎn)合同之間產(chǎn)生一定矛盾。而隨著新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)建造合同及企業(yè)會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則相互融合，這樣可以有效避免由于核算方式不同而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息差異。

（二）收入確認(rèn)模型的變化

在舊的收入準(zhǔn)則中，特別制定了不同的第14號(hào)、15號(hào)準(zhǔn)則，這樣做的目的就是讓其和普通收入及建造合同收入進(jìn)行具體劃分。但是，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，根據(jù)各個(gè)來(lái)源收入確認(rèn)，可以得知收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則之間有著明顯差異。因?yàn)槿藶榕袛嗖煌?，?dǎo)致對(duì)處于兩者之間的交易活動(dòng)處理模糊不清，長(zhǎng)時(shí)間如此，將會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。而隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，新收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不會(huì)對(duì)收入類型進(jìn)行具體劃分，而是把之前收入標(biāo)準(zhǔn)和建造合同標(biāo)準(zhǔn)混為一體，形成一種新的收入確認(rèn)模式。在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上，不管是“在某一時(shí)段內(nèi)”，還是“在某一時(shí)點(diǎn)”，在新收入準(zhǔn)則中，第12條和第13條中已經(jīng)給出明確要求。

（三）收入確認(rèn)的變化

在舊收入準(zhǔn)則中，要求企業(yè)科學(xué)劃分獲得收入具體是銷售產(chǎn)品所得，還是提供勞務(wù)所得，如果是銷售產(chǎn)品所得，需要以所銷售產(chǎn)品所有權(quán)中風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移當(dāng)作確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)。如果收入來(lái)源是提供勞務(wù)，則該部分收入需要按照完工百分比來(lái)確定。但是毋庸置疑的是，這兩種收入在確認(rèn)上有著嚴(yán)格要求。

（四）收入計(jì)量的變化

對(duì)于制造、提供勞務(wù)的企業(yè)，原有的收入準(zhǔn)則比較注重核算，也就是采取銷售商品+提供勞務(wù)核算，或者是作為銷售產(chǎn)品進(jìn)行處理。但是隨著新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，企業(yè)需要了解合同職責(zé)和義務(wù)，在合同義務(wù)完成后確定收入，新收入準(zhǔn)則比較注重根據(jù)客戶轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品預(yù)期獲取價(jià)值價(jià)格計(jì)算，并對(duì)可變對(duì)價(jià)、融資成本和應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)因素等綜合思考?！拔宀椒ā笔切率杖霚?zhǔn)則下確認(rèn)收入的新方法，通過(guò)“五步法”可以改善會(huì)計(jì)收入核算的有效性。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算工作影響

（一）收入確認(rèn)模式的影響

在舊會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則中，明確指出收入確認(rèn)要求在于實(shí)際獲取或者預(yù)計(jì)獲得的相應(yīng)款項(xiàng)，該收入確認(rèn)原則即便在理論上比較完善，但是在實(shí)務(wù)中依然模糊不清，尤其是對(duì)于制造并提供勞務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在舊收入準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)核算具體展現(xiàn)在完工百分比方面，這種方式操作雖然比較具體，但是對(duì)于完工百分比確認(rèn)缺少具體性，給企業(yè)盈余管理提出一定考驗(yàn)。而新收入準(zhǔn)則則采用“五步驟模型”，每個(gè)流程和核算方式都有明確要求，減少判斷主觀性的影響，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有效性。

（二）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的影響

舊的收入準(zhǔn)則把收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)當(dāng)作為報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，而新收入準(zhǔn)則把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)當(dāng)作控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。通過(guò)對(duì)舊收入準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則內(nèi)容比較，舊收入準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則在理論內(nèi)容上比較完善，但是舊收入準(zhǔn)則把和收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)相關(guān)的交易活動(dòng)劃分為產(chǎn)品交易、勞務(wù)交易和資產(chǎn)處理三項(xiàng)內(nèi)容，在分類上缺少精細(xì)化，并且各個(gè)業(yè)務(wù)之間判斷標(biāo)準(zhǔn)各不相同，所以使得會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)不科學(xué)，影響會(huì)計(jì)核算效果。而新收入準(zhǔn)則則把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)一控制，確定為控制權(quán)發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，讓收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷更加簡(jiǎn)單，并且“五步驟模型”法通過(guò)對(duì)收入種類科學(xué)劃分，確定收入時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)把舊的收入準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則要求比較分析，新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上更加便利和具體，但是同時(shí)也給會(huì)計(jì)核算綜合水平和專業(yè)素養(yǎng)提出嚴(yán)格要求，例如怎樣科學(xué)劃分不同類型收入時(shí)點(diǎn)。為了靈活應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為企業(yè)管理人員及會(huì)計(jì)核算人員需要從以下方面入手：首先，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作體系，明確收入確認(rèn)要求。在新收入準(zhǔn)則中，即便對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行具體說(shuō)明，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于一個(gè)具體指導(dǎo)作用的文件，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，完善財(cái)務(wù)確認(rèn)體系。其次，科學(xué)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。2021年已全面實(shí)行新收入準(zhǔn)則，基于此，要想盡快地應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，通過(guò)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，能夠及時(shí)找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，盡快應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則變化給企業(yè)帶來(lái)的影響。

（三）對(duì)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

在新收入準(zhǔn)則中增加合同資產(chǎn)及合同負(fù)債等內(nèi)容，并且計(jì)入流動(dòng)性資產(chǎn)和流動(dòng)性負(fù)債范疇內(nèi)，在分析流動(dòng)比率或者速運(yùn)比率過(guò)程中，因?yàn)椴⒎菬o(wú)條件收取對(duì)價(jià)或者支付對(duì)價(jià)，應(yīng)綜合思考其對(duì)流動(dòng)性的影響?；诖耍挥腥鎸?duì)各種財(cái)務(wù)及相關(guān)發(fā)展的了解，才能提高企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用效率，在比較正常的環(huán)境下，通過(guò)采取一些財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)現(xiàn)金、企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的調(diào)查和了解。并且，財(cái)務(wù)報(bào)表中包含盈利能力分析、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力分析和償債能力分析等，這些指標(biāo)難免不會(huì)受新收入準(zhǔn)則的影響。

三、新收入準(zhǔn)則下做好制造、提供勞務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的相關(guān)建議

（一）強(qiáng)化信息披露

通過(guò)對(duì)新收入準(zhǔn)則調(diào)查得知，企業(yè)信息披露得到了各部門(mén)的廣泛關(guān)注，重要會(huì)計(jì)信息更是關(guān)注焦點(diǎn)，例如，確認(rèn)收入數(shù)額、合同履約時(shí)點(diǎn)等。針對(duì)制造、提供勞務(wù)企業(yè)而言，應(yīng)做好信息披露工作，保證信息的真實(shí)性和完整性。為了完成該目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)采取有效對(duì)策保證會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，確保信息披露及時(shí)，可以對(duì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)化處理。企業(yè)不但要做好內(nèi)部宣傳教育工作，如果條件允許，還要組織員工外出學(xué)習(xí)，擴(kuò)展會(huì)計(jì)人員眼界，保證會(huì)計(jì)核算工作順利完成。

（二）梳理業(yè)務(wù)流程

要想減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，保證新舊收入準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算工作科學(xué)過(guò)渡。在實(shí)際中，制造、提供勞務(wù)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展需求和特點(diǎn)，積極落實(shí)到新舊收入準(zhǔn)則核算更迭工作，對(duì)于新收入準(zhǔn)則工作要求，對(duì)原有銷售合同內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，對(duì)已經(jīng)簽署的合同確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及IT系統(tǒng)，應(yīng)該結(jié)合時(shí)代發(fā)展實(shí)際改革創(chuàng)新，讓所有工作都能以新收入準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)深入改革和重新計(jì)算。

（三）加大業(yè)財(cái)融合力度

新收入準(zhǔn)則要求收入按照合同進(jìn)行核算，對(duì)履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別確認(rèn)，這就要求會(huì)計(jì)不再只是開(kāi)展核算工作，還需在合同簽訂環(huán)節(jié)對(duì)合同履約條款、收付條款、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)發(fā)表財(cái)務(wù)專業(yè)意見(jiàn)，在合同執(zhí)行過(guò)程中了解合同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、履約情況，對(duì)合同銷售確認(rèn)收入的材料進(jìn)行審核，參與全價(jià)值鏈工作。

（四）加強(qiáng)一體化建設(shè)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，制造企業(yè)中財(cái)務(wù)信息數(shù)量增多，并且財(cái)務(wù)信息內(nèi)容更加復(fù)雜，所以在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合新收入準(zhǔn)則要求，做好統(tǒng)籌規(guī)劃，科學(xué)思考，加強(qiáng)信息化管理技術(shù)和設(shè)備開(kāi)發(fā)，整合各項(xiàng)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化一體化建設(shè)，促進(jìn)各部門(mén)之間信息傳遞和共享。對(duì)于和財(cái)務(wù)相關(guān)的信息，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理方式，積極開(kāi)發(fā)管理報(bào)表工具，給企業(yè)管理人員提供專業(yè)、完整的財(cái)務(wù)信息，真正做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一體化。出于對(duì)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)思考，制造企業(yè)應(yīng)該積極引進(jìn)ERP系統(tǒng)，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平地提高。在ERP系統(tǒng)中，包含前端合同報(bào)價(jià)、合同形成到產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝等產(chǎn)品全生命周期和合同收付款都可以在該系統(tǒng)中完成，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和前端業(yè)務(wù)信息的統(tǒng)一性，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性。與此同時(shí)，制造企業(yè)應(yīng)該合理使用ERP系統(tǒng)，細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模塊，深入分析產(chǎn)品采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營(yíng)盈虧等狀況，根據(jù)訂單市場(chǎng)發(fā)展情況，科學(xué)預(yù)測(cè)。除此之外，制造企業(yè)也可以在ERP系統(tǒng)作用下，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行集中采集和處理，便于統(tǒng)籌企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源，提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率，給后續(xù)會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展提供支持。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，針對(duì)制造、提供勞務(wù)企業(yè)而言，新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，給企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展提出新的要求，并且促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)更加完善，推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展。所以，在新收入準(zhǔn)則發(fā)布的環(huán)境下，為了保證企業(yè)收入信息的真實(shí)性和完整性，必然要求企業(yè)做好各項(xiàng)信息采集工作，并且要求業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)深入交流和配合，結(jié)合交易限額模式、支付條款、定價(jià)安排等進(jìn)行充分溝通，這樣可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)工作的有效融合，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高，給企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。