計(jì)算機(jī)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

宋博

（上海海關(guān)學(xué)院，上海 201204）

一、引言

隨著信息化浪潮的到來(lái)，在每個(gè)行業(yè)都掀起了一股改革之風(fēng)，審計(jì)行業(yè)也不例外。不難想象，信息化環(huán)境對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大的影響，以查賬為主要手段的審計(jì)職業(yè)遇到了信息技術(shù)的挑戰(zhàn)。因此，審計(jì)人員為了適應(yīng)現(xiàn)今信息時(shí)代的需要，利用信息技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作、使用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)依然成為必要。為了突出計(jì)算機(jī)審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的新的審計(jì)模式、新的審計(jì)思維方式，本文將就計(jì)算機(jī)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行一系列探討，從而得出在當(dāng)前大環(huán)境下，計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)乃至整個(gè)審計(jì)行業(yè)不可替代的重要性。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念

計(jì)算機(jī)審計(jì)是指利用信息技術(shù)，在企業(yè)數(shù)字化平臺(tái)上，針對(duì)其內(nèi)部基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)處理流程及信息系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)，包括利用審計(jì)軟件或?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及 電子憑證的收集、必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、具體的數(shù)據(jù)分析以及出具審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告等等。其最大優(yōu)點(diǎn)就是對(duì)電子數(shù)據(jù)的直接利用，并實(shí)現(xiàn)信息時(shí)代下海量數(shù)據(jù)的批量處理。

他與從傳統(tǒng)的手工審計(jì)相比，基本的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍是相通的，但計(jì)的方法和技術(shù)發(fā)生了明顯的改變，主要是審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位雙方都利用計(jì)算機(jī)作為作業(yè)工具，審計(jì)單位用計(jì)算機(jī)記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)，審計(jì)單位則用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)在許多方面都是不同的，首先是安全程度的不同，計(jì)算機(jī)審計(jì)雖然存儲(chǔ)、處理、下載數(shù)據(jù)很快，但是一旦計(jì)算機(jī)遭受入侵，安全受到威脅或是計(jì)算機(jī)遭遇各種意外，其存儲(chǔ)的信息很容易就會(huì)被別人獲取、更改，遠(yuǎn)遠(yuǎn)比賬簿丟失來(lái)的大，相反傳統(tǒng)審計(jì)的紙質(zhì)載體反而安全性來(lái)得更高也不易更改。其次是表現(xiàn)形式不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)是在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)，因而審計(jì)人員可以容易的運(yùn)用各種數(shù)據(jù)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜尋、存儲(chǔ)和分析，而傳統(tǒng)的審計(jì)并不具備這些優(yōu)點(diǎn)。另外，計(jì)算機(jī)審計(jì)由于運(yùn)用了計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析審查，那么根據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源廣泛、審計(jì)分析效果更好、審計(jì)范圍更大等特點(diǎn)，他與傳統(tǒng)審計(jì)在思維方式、對(duì)象范圍、技術(shù)方法等都有一定的出入，并且其帶來(lái)的優(yōu)點(diǎn)遠(yuǎn)多于弊端。由此可見(jiàn)，在信息化的這個(gè)時(shí)代，計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)很大程度上改變了審計(jì)的方方面面。那么內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，也免不了計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來(lái)的巨大影響。所以只有掌握了計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法、操作，才能夠在內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其真正作用。

三、就案例探討計(jì)算機(jī)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)的一種形式，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門(mén)的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。所以，在內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)來(lái)提高審計(jì)的有效性和準(zhǔn)確性是非常必要的，還能起到一定預(yù)警預(yù)防作用。

（一）案例背景

在對(duì)某行個(gè)人貸款業(yè)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)：2009年-2010年，該分行房貸部對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司樓盤(pán)發(fā)放的68戶(hù)、1345萬(wàn)元個(gè)人住房貸款，存在“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司統(tǒng)一為借款人還款”“房屋所有人非借款人”“借款人不知所購(gòu)房屋具體狀況”等明顯特征。經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)核實(shí)，以上貸款是該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司假借本公司及關(guān)聯(lián)公司員工、員工親友名義辦理的虛假個(gè)人住房貸款，全部貸款資金實(shí)際由該開(kāi)發(fā)公司集中使用、統(tǒng)一歸還，審計(jì)最后認(rèn)定上述貸款為“假個(gè)貸”。

（二）案例處理

首先，我們要知道什么是“假個(gè)貸”，一般是指借款人并不具有真實(shí)的購(gòu)房目的，采取各種手段套取銀行個(gè)人住房貸款資金的行為?！凹賯€(gè)貸”的“假”，一是指不具有真實(shí)的購(gòu)房目的；二是指虛構(gòu)購(gòu)房行為使其具有“真實(shí)”的表象；三是指捏造借款人資料或者其他相關(guān)資料等?！凹賯€(gè)貸”的主要成因包括：開(kāi)發(fā)商利用“個(gè)貸”惡意套取銀行資金進(jìn)行詐騙；開(kāi)發(fā)商為緩解樓盤(pán)銷(xiāo)售窘境而通過(guò)“假個(gè)貸”獲取資金；開(kāi)發(fā)商為獲得優(yōu)惠貸款而實(shí)施“假個(gè)貸”；銀行的管理漏洞給“假個(gè)貸”以可乘之機(jī)等。其次，我們?cè)诓檎易C據(jù)的時(shí)候可疑通過(guò)數(shù)據(jù)分析軟件例如excel、arbutus等，提前篩選出可疑個(gè)貸，然后進(jìn)行書(shū)面的檔案資料的調(diào)閱，掌握借款人、房地產(chǎn)公司、樓盤(pán)以及貸款審批發(fā)放過(guò)程等關(guān)鍵信息。最后，結(jié)合前面鎖定的可疑點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地查訪(fǎng)，通過(guò)觀(guān)察借款人以及房屋實(shí)際狀況，以及訪(fǎng)問(wèn)借款人等，進(jìn)一步判斷可疑個(gè)貸的真實(shí)性。在這幾步過(guò)程中，第一步是尤為關(guān)鍵的一步，你要實(shí)現(xiàn)獲取所有的貸款數(shù)據(jù)，然后再?gòu)闹泻Y選出可疑的貸款。在傳統(tǒng)的審計(jì)中，首先面對(duì)海量的個(gè)人貸款的數(shù)據(jù)的信息，已經(jīng)是很難完整的收集匯總并且逐步翻閱其檔案和相關(guān)會(huì)計(jì)憑證了，更別說(shuō)還要逐步排出可疑點(diǎn)，把可疑點(diǎn)之間相關(guān)聯(lián)、做分析了。因此在上述案例中，審計(jì)人員以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為分析平臺(tái)、以業(yè)務(wù)全量數(shù)據(jù)為分析對(duì)象，緊扣“假個(gè)貸”特征設(shè)計(jì)了“多筆貸款還款資金來(lái)源于同一個(gè)人賬戶(hù)”“多筆貸款還款資金來(lái)源于同一單位賬戶(hù)”“柜員連續(xù)辦理多個(gè)還款賬戶(hù)現(xiàn)金存入”等數(shù)據(jù)分析模型，提前鎖定了現(xiàn)場(chǎng)查證的重點(diǎn)。以“多筆貸款還款來(lái)源于同一個(gè)人”分析模型為例，通過(guò)對(duì)個(gè)人貸款客戶(hù)信息、委托扣款賬戶(hù)信息、個(gè)人貸款客戶(hù)活期存款賬戶(hù)信息之間具有相同屬性的變量之間的關(guān)聯(lián)分析，集中尋找到“同一人次與多個(gè)還款賬戶(hù)存在交易”的所有記錄。據(jù)此，模型運(yùn)行顯示共有68筆個(gè)人住房貸款還款資金均來(lái)源于自然人李某個(gè)人賬戶(hù)。在現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)李某為該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司出納。之后通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱貸款檔案掌握了的關(guān)鍵信息進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)更多線(xiàn)索，最終確認(rèn)了“假個(gè)貸”事實(shí)。

（三）案例分析

本次的案例是計(jì)算機(jī)審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的成功的應(yīng)用。我們可以清楚地發(fā)現(xiàn)對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)已然成為一個(gè)必然的趨勢(shì)。因?yàn)殂y行業(yè)本身作為一個(gè)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)最為廣泛和深入的行業(yè)之一，在信息化浪潮之下，商業(yè)銀行海量業(yè)務(wù)信息與復(fù)雜控制過(guò)程已基本都實(shí)現(xiàn)了電子信息化、網(wǎng)絡(luò)化和集中化。原有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算手段和賬務(wù)處理程序已不再適應(yīng)這個(gè)時(shí)代，而純?nèi)斯さ膬?nèi)部控制也不在有效和準(zhǔn)確。因而通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，使商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)記錄方面轉(zhuǎn)變?yōu)橐噪娮有问酱鎯?chǔ)的數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)，在內(nèi)部控制方面也逐漸由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制為主導(dǎo)，大量的流程審核控制信息也通過(guò)信息系統(tǒng)記錄反映。因此在面對(duì)全新的形勢(shì)下，如果還不能探索更先進(jìn)的方法，來(lái)適應(yīng)這個(gè)信息化時(shí)代，那么商業(yè)銀行將存在著潛在的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，只有利用好全新的計(jì)算機(jī)技術(shù)，借助高效的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，才能提高其工作質(zhì)量和效率。另外，也可以說(shuō)商業(yè)銀行開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)具備內(nèi)生條件，其自帶的數(shù)據(jù)集中聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理為計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)造了良好條件。

而對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)本身來(lái)說(shuō)，由于它自帶的特點(diǎn)，注定了可以被該商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)所應(yīng)用。首先，算機(jī)審計(jì)符合了大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)中的審計(jì)的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)和后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，就如同前面所說(shuō)，現(xiàn)在隨著信息化的到來(lái)，幾乎任何單位企業(yè)的各種數(shù)據(jù)源都存儲(chǔ)在了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)里，而對(duì)其要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)必須得用到計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。其次，計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心方法是建立審計(jì)分析模型。建立審計(jì)分析模型是整個(gè)過(guò)程的核心內(nèi)容，它通過(guò)編制數(shù)學(xué)或邏輯表達(dá)式，有針對(duì)性地搜尋和關(guān)聯(lián)審計(jì)事項(xiàng)。在保證審計(jì)的信息系統(tǒng)是安全和可靠的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員通過(guò)采集所需要的底層數(shù)據(jù)，對(duì)其進(jìn)行分析和處理，建立恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)分析模型，發(fā)現(xiàn)可疑點(diǎn)，延伸取證，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。這些都是傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)無(wú)法做到的。最后，審計(jì)覆蓋范圍擴(kuò)大到全量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在當(dāng)今大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)根本無(wú)法有效選取企業(yè)的整個(gè)數(shù)據(jù)來(lái)源，只能用最初的詳查法、抽樣法，逐步發(fā)展到針對(duì)內(nèi)部控制，符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合的方法。而在計(jì)算機(jī)審計(jì)模式下，可以有效地進(jìn)行大數(shù)據(jù)的選取、存儲(chǔ)、下載，并且整合后的信息系統(tǒng)以及先進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段可以幫助審計(jì)人員結(jié)合關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)特征，利用若干分析模型，從業(yè)務(wù)單元與機(jī)構(gòu)單元的不同維度，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全量數(shù)據(jù)的分析與疑點(diǎn)篩選，通過(guò)提升審計(jì)覆蓋面不斷提高審計(jì)履職能力，并有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的改進(jìn)提出

（一）建立一個(gè)更安全有保障的審計(jì)信息系統(tǒng)

由于新的審計(jì)模式完全依賴(lài)于信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對(duì)審計(jì)工作而言，研究業(yè)務(wù)系統(tǒng)、理解數(shù)據(jù)源成為編制審計(jì)模型的重要基礎(chǔ)。同時(shí)，由于數(shù)據(jù)信息的高度集中以及計(jì)算機(jī)審計(jì)的強(qiáng)大功能，一旦計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)被攻破，里面的數(shù)據(jù)被泄密，后果不堪設(shè)想。因此，審計(jì)人員一定要高度重視信息安全和保密工作，不僅是要不斷加強(qiáng)員工安全性教育，更主要的是建立一個(gè)有完善安全保障的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。

（二）加大內(nèi)審人員在計(jì)算機(jī)審計(jì)思維模式的轉(zhuǎn)變力度

雖然在信息化的推動(dòng)下，我國(guó)內(nèi)審部門(mén)計(jì)算機(jī)審計(jì)近幾年有了迅速的發(fā)展，但總的來(lái)說(shuō)還是處于學(xué)習(xí)和摸索階段。也許即將從業(yè)進(jìn)入內(nèi)審部門(mén)的人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)有過(guò)一定培訓(xùn)和了解、掌握，但是現(xiàn)存的那些老一輩內(nèi)審人員并未接受過(guò)這些學(xué)習(xí)，其審計(jì)思維模式仍是保持在傳統(tǒng)的審計(jì)觀(guān)念，阻礙了內(nèi)審部門(mén)在計(jì)算機(jī)審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展。目前，較大一部分內(nèi)審人員不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求，對(duì)部門(mén)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)，進(jìn)行審計(jì)時(shí)仍然“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”，采用手工審計(jì)方式，沒(méi)有形成應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的良好氛圍。因此作為企業(yè)要加大力度培訓(xùn)內(nèi)審員工的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，并且通過(guò)激勵(lì)和獎(jiǎng)懲手段來(lái)迫使內(nèi)審員工掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。原審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華曾說(shuō)“審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，將失去審計(jì)的資格”。所以作為內(nèi)審人員，自己要有上進(jìn)心，要緊跟時(shí)代發(fā)展，讓現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)正確地與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)結(jié)合，才能做到更好的審計(jì)效率。另外，計(jì)算機(jī)方面的人才也是不可或缺的，現(xiàn)有的內(nèi)審員工大多是在財(cái)務(wù)、傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域有一定的經(jīng)驗(yàn)，但是對(duì)于純計(jì)算機(jī)知識(shí)，他們卻還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到。所以面對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)，內(nèi)審部門(mén)必須要招攬對(duì)計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)知識(shí)同時(shí)精通的人才，帶領(lǐng)內(nèi)審部門(mén)建立更好的內(nèi)審制度。

五、結(jié)束語(yǔ)

為了迎合信息化時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)審部門(mén)一定要主動(dòng)創(chuàng)新，通過(guò)引進(jìn)相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的知識(shí)，來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的思維模式、審計(jì)方法進(jìn)行重新構(gòu)建，只有保證了計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)的正確應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)才能夠變得更有效率。