企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策應用問題研究
——以深圳市為例

李慧

（鹽田港國際資訊有限公司，廣東 深圳 518083）

研發(fā)費用加計扣除政策直接助力企業(yè)減輕稅收負擔，鼓勵企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，增強自主創(chuàng)新能力。例如：一家深圳市國家高新技術企業(yè)2019年匯算清繳，享受到高新技術企業(yè)所得稅減免和研發(fā)費用加計扣除等優(yōu)惠，共計減免稅達60多萬，讓企業(yè)得以加大投入，更新設備。終于研發(fā)出首款高聚絡合碘產品，走向海外市場，開始得到國際用戶的認可。深圳在全面執(zhí)行研發(fā)費用稅前加計扣除政策的基礎上，采取財政獎補手段，對享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)按研發(fā)支出直接給予一定比例的財政補貼，進一步促進研發(fā)費用加計扣除政策在企業(yè)中的貫徹落實。

近年來對研發(fā)費用加計扣除政策的研究，更多關注的是研發(fā)費用加計扣除政策對會計核算帶來的問題，比如：研發(fā)費用的會計核算科目設置不夠細化，研發(fā)費用不能準確歸集，研究階段費用和開發(fā)階段費用難以科學合理劃分，目的是幫助企業(yè)進一步解析政策實際應用。本文探討研發(fā)費用加計扣除政策在實務中遇到的三個問題，發(fā)現(xiàn)在實際執(zhí)行中與設計初衷仍有差距，從企業(yè)角度和完善政策的角度提出改進措施，希望幫助企業(yè)減低涉稅風險，充分享受政策優(yōu)惠力度，提高研發(fā)積極性。

一、研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策概述

我國研發(fā)費用加計扣除政策始于1996年，經(jīng)歷了確立期、發(fā)展期和完善期。政策變化主要包括以下五方面：一是享受主體進一步放寬，享受行業(yè)推出負面清單制度。二是研發(fā)活動適用范圍擴大，由正列舉變成反列舉。三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用范圍擴大，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入。四是減少審核程序，從審批制簡化為事后備案管理，降低享受優(yōu)惠門檻。五是允許過去三年應扣未扣研發(fā)費用加計扣除。

二、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策存在的主要問題

研發(fā)費用加計扣除政策在歷史演變的過程中不斷的予以調整和完善，逐步加大對研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠力度，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供保障，最大限度地享受減稅帶來的紅利。作為一項優(yōu)惠力度較大的稅收政策，在實務操作中仍然存在問題。

（一）事后備案制引發(fā)的稅務風險

以往審批制下，企業(yè)需要在上年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報截止日期前，事先提交享受優(yōu)惠政策所需材料報稅務機關審批。稅務機關受理后，對企業(yè)提交的紙質材料進行形式上核查。審批通過后，企業(yè)就可以無風險的享受相關優(yōu)惠。審批制下，只要收到稅務機關審批文書，企業(yè)承諾提供的資料一切屬實，即可無風險享受稅收優(yōu)惠，責任和風險在稅務機關?，F(xiàn)行事后備案制下，企業(yè)先享受稅收優(yōu)惠，留存相關資料備查，無須事先提交資料等待審批后再享受。為了確保納稅人準確應用稅收政策和降低國家稅收流失，各級稅務機關每年在企業(yè)所得稅匯算清繳后，按照一定比例開展核查工作，要求被抽查到的企業(yè)提供留存資料，審查資料的真實性和可靠性。一旦發(fā)現(xiàn)問題，無法證實符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假，企業(yè)將被追繳已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，同時還需要繳納滯納金，情節(jié)嚴重的，甚至影響信用等級。這種事后核查的方式即使納稅人沒有編造虛假資料，也往往因為對稅收優(yōu)惠政策的理解有誤，導致稅務機關的處罰，對自己的判斷承擔相應的責任。由于不確定性使企業(yè)面臨更大的稅務風險，打擊企業(yè)享受優(yōu)惠政策的積極性，為避免稅務檢查，有的企業(yè)出于謹慎性考慮選擇放棄享受該優(yōu)惠政策。

（二）難以確定研發(fā)項目的性質

享受研發(fā)加計扣除優(yōu)惠政策，企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料之一是項目計劃書和企業(yè)內部有決定權的部門，如董事會等做出的決議文件，不需要經(jīng)過科技部門備案，清單上未明確規(guī)定項目計劃書具體內容。企業(yè)負責立項的人員一般為產品經(jīng)理或者研發(fā)人員，為了享受加計扣除而編制的立項計劃書往往過于簡單，并沒有體現(xiàn)項目目標、研發(fā)內容、核心技術、創(chuàng)新點、進度安排、人員配置、項目預算以及項目預期結果等內容，從項目計劃書上無法看出項目的技術含量。財務人員是研發(fā)費用加計扣除政策的使用者，即使了解掌握政策內容，由于缺乏專業(yè)技術知識，往往對研發(fā)項目性質鑒別失誤。而稅務機關核查備案資料時，通過簡單的項目立項計劃書，不熟悉企業(yè)業(yè)務、缺乏相關科技領域專業(yè)技術知識的情況下，同樣面臨判斷困難的處境。直接造成企業(yè)申報的費用額度與認定額存在較大差異，導致補稅和繳納滯納金。

（三）明確外聘研發(fā)人員扣除問題

隨著各種新經(jīng)濟模式的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的全日制勞動關系用工模式因其模式僵化、人工成本高等局限，企業(yè)采取外包項目（服務）或者勞務派遣等新型模式，降低招聘成本、靈活用工，滿足企業(yè)的業(yè)務需要。現(xiàn)實中用工單位為了規(guī)避與勞務派遣單位對勞動者承擔連帶責任，簽訂服務協(xié)議，請外部公司派遣勞動者提供專業(yè)研發(fā)服務，幫助本企業(yè)進行多個項目開發(fā)測試，勞動者在本企業(yè)駐場辦公，合同金額是按照派遣的人員的費用標準、天數(shù)進行結算。本企業(yè)直接與派遣勞動者公司結算，派遣公司扣除一定管理費后，發(fā)放駐場開發(fā)人員薪酬。派遣公司出于商業(yè)機密等原因不愿意如實告知實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金。在此情況下，稅務機關認定歸入其他相關費用，不作為人員人工費列入研發(fā)費用稅前加計扣除范圍。但是根據(jù)其他相關費用正列舉法，不在正列舉范圍內，而且金額受限于不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額10%，導致可加計部分減少。考慮到直接支付給外聘研發(fā)人員或者支付給派遣勞動者公司，僅是支付方式和金額的不同，并未改變企業(yè)勞務派遣用工的實質，如果列入其他，違背政策初衷，使投入外包人員費金額較大的該類企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠有失稅收公平。

三、完善研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策應用的對策

（一）強化企業(yè)內部研發(fā)項目管理，提升稅務部門服務

企業(yè)財務部門作為宣傳部門，應當在企業(yè)內部宣傳介紹研發(fā)費用加計扣除政策內容，使企業(yè)各職能部門意識到加計扣除政策需要相關職能部門相互密切配合、協(xié)調。按照政策規(guī)定，在研發(fā)項目各階段及時進行資料準備，確保被查資料的嚴謹性和完備性。不能因為備案制而抱有僥幸心理，應當為了規(guī)避納稅風險而增強自身約束力。

運用“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，政府部門建設一站式互聯(lián)網(wǎng)+稅收信息化平臺，針對有鑒定需求的企業(yè)，可以自行事先通過該渠道向有關政府部門申請網(wǎng)上鑒定。第一步上傳研發(fā)項目立項資料，由科技部門對研發(fā)項目是否滿足優(yōu)惠政策研發(fā)活動定義提供鑒定意見，并在規(guī)定時限給出鑒定結果。符合政策要求，則流轉至下一環(huán)節(jié)，第二步由稅務機關進行加計扣除金額核定，并在規(guī)定時限內給出鑒定結果。企業(yè)通過平臺可以看到每一個環(huán)節(jié)審核情況，并根據(jù)審核意見進行修改、完善備查資料。該模式優(yōu)點一是科技部門主責研發(fā)項目性質，提供鑒定研發(fā)項目結果，稅務部門主責加計扣除金額，分工明確，保證研發(fā)項目鑒定的公平公正，決策更加合理性，從源頭上保證所確定的項目具有創(chuàng)新性。二是事前申請判定服務，消除納稅人顧慮，降低納稅人申報風險，避免事后備案帶來的弊端。三是一站式網(wǎng)上服務為企業(yè)帶來足不出戶的涉稅咨詢服務體驗，實現(xiàn)資源互享、信息互通，辦事更高效。

（二）規(guī)范研發(fā)項目立項

企業(yè)制定研發(fā)項目管理制度，規(guī)范研發(fā)活動的立項流程。研發(fā)項目必須符合公司戰(zhàn)略規(guī)劃，與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結合，與企業(yè)戰(zhàn)略保持高度一致，以達到增強企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。相關部門及時提交立項申請，報公司總經(jīng)理辦公會或董事會集體審議決策。對經(jīng)過審批通過的立項申請，公司應保留總經(jīng)理辦公會會議紀要或者董事會決議文件。

政策規(guī)定研發(fā)項目計劃書的標準參考模板。由于沒有具體規(guī)定研發(fā)項目計劃書標準模板，在實踐中，納稅人提供的項目計劃書五花八門，其所含內容甚至過于簡單，無法讓稅務機關等監(jiān)督部門詳細了解項目具體情況，導致立項失敗，最終無法享受稅收優(yōu)惠政策。建議在政策制定中統(tǒng)一規(guī)范項目立項報告的格式和內容，要求企業(yè)按規(guī)定編制項目計劃。讓企業(yè)不具備科技相關知識的企業(yè)稅務人員和稅務機關的審核人員更容易判斷是否屬于研發(fā)活動定義，便于核查與監(jiān)督。

（三）加強管理，流程前置

企業(yè)加強與派遣勞動者公司事先溝通，雙方以協(xié)議形式明確要求對方提供直接支付給外聘人員工資薪酬信息，作為合同簽訂前提條件，可單獨提供明細清單或者在發(fā)票備注欄內進行備注工資、社保、住房公積金及個稅明細情況。

由于要求派遣勞動者公司提供直接支付給外聘人員工資薪酬明細，未遵循獨立交易原則，雖然滿足制度的設定，但在一定程度上侵害了維護商業(yè)秘密的權利，對雙方并不公平，建議在政策制定中考慮將直接支付給派遣勞動者企業(yè)的服務費（包括外派勞動者的工資、社保等和管理費），也列入人員人工費用扣除范圍之內。

四、結束語

隨著研發(fā)加計扣除政策放寬，享受的企業(yè)數(shù)量逐年增長，企業(yè)應當及時深度掌握政策的內容變化，發(fā)揮加計扣除稅務作用，并與稅務機關雙向溝通在實際應用中遇到的難點和疑問，對于完善及建設政策有著重要意義。只有不斷完善政策，才能減輕企業(yè)的研發(fā)成本，規(guī)避政策在實際執(zhí)行中存在的涉稅風險，真正為企業(yè)帶來“真金白銀”，營造創(chuàng)新氛圍，助推企業(yè)發(fā)展。