高校非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)會計核算探討

宋占林 萬思蘭

（西南大學，重慶 400716）

（重慶工商職業(yè)學院，重慶 401520）

一、引言

根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》等有關(guān)解釋，非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目主要是核算行政事業(yè)單位除財政款款收入以外的各專項收入與其支出相抵后剩余滾存的資金，必須按照相關(guān)規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置此科目核算來滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾硪?。從2019年新政府會計制度正式實施后，涉及非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)何如進行核算和期末處理一直都是高校會計實務(wù)的難點和重點問題。通過歸納整理高校中大概有以下幾類資金涉及非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目的核算：有指定用途的捐贈資金、單位售房款與集中管理的住房專項維修資金、非財政科研項目等，主要是涉及這幾類資金中的調(diào)整以前年度收支產(chǎn)生資金流動以及年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。本文針對這幾類業(yè)務(wù)進行分析和探討，并結(jié)合工作中的實際情況提出合理的解決方法，以便為后續(xù)的部門決算提供更為準確的會計基礎(chǔ)信息。

二、涉及“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)”科目業(yè)務(wù)的具體核算方法

（一）有指定用途的捐贈資金

捐贈收入作為高校多渠道籌措辦學經(jīng)費收入來源的重要組成部分，為高校的可持續(xù)科學發(fā)展提供了重要保證。一般情況下學校在接受捐贈款項時，會和捐贈方簽訂捐贈協(xié)議，協(xié)議中會明確該筆資金的用途，比如成立XXX獎助學金、支持學校雙一流建設(shè)等，對于這些有指定用途的捐贈資金，為了規(guī)范后續(xù)的管理和核算，一般會按照每筆捐贈款分別設(shè)置項目進行明細管理。在日常核算中，有一種類型的業(yè)務(wù)會涉及“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，就是當發(fā)生調(diào)整以前年度收支業(yè)務(wù)并發(fā)生資金流動時。賬務(wù)處理如下：財務(wù)會計：借記或者貸記“銀行存款” 科目，貸記或者“以前年度損益調(diào)整-捐贈項目” 明細科目；同時觸發(fā)預算會計：借記或者貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”明細科目，貸記或者借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整——捐贈項目”明細科目，年末結(jié)轉(zhuǎn)時，將該項目本年的收支結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——捐贈項目”明細科目中，最后將涉及捐贈項目的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”各明細科目沖銷轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目中。結(jié)合實務(wù)案例如下：

某企業(yè)捐贈一筆款項支持甲高校用于雙一流建設(shè)，學校財務(wù)在內(nèi)部管理時，單獨設(shè)置了一個項目A用于核算該筆經(jīng)費，年初結(jié)轉(zhuǎn)余額350，000元，以前年度已經(jīng)發(fā)生一些支出，當年內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)有一筆2，000元的差旅費支出不符合使用規(guī)定，需退回，年末整理時發(fā)現(xiàn)該捐贈項目當年只有一筆支出差旅費10，000元。賬務(wù)處理如下：

1.涉及該筆退回的業(yè)務(wù)處理時：

財務(wù)會計分錄：

借：銀行存款 2 000

貸：以前年度損益調(diào)整-捐贈項目A 2 000

同時預算會計分錄：

借：資金結(jié)存-貨幣資金 2 000

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-捐贈項目A 2 000

2.涉及的該筆退回業(yè)務(wù)年末結(jié)轉(zhuǎn)處理時：

財務(wù)會計分錄：

借：以前年度損益調(diào)整-捐贈項目A 2 000

貸：累計盈余-其他盈余-捐贈項目盈余 2 000

同時預算會計分錄：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-捐贈項目A 2 000

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出-捐贈項目A 2 000

3.該捐贈項目A的當年收支進行年末結(jié)轉(zhuǎn)

財務(wù)會計分錄：

借：本年盈余-其他盈余-捐贈項目盈余 10 000

貸：業(yè)務(wù)活動費-教育活動費用-差旅費-捐贈項目A 10 000

借：本年盈余-其他盈余-捐贈項目盈余 10 000

貸：本年盈余分配 10 000

借：本年盈余分配 10 000

貸：累計盈余-一般盈余-捐贈項目盈余 10 000

同時預算會計分錄：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-捐贈項目A 10 000

貸：事業(yè)支出-教育事業(yè)支出- 差旅費-捐贈項目A 10 000

年末沖銷“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目

預算會計分錄：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出-捐贈項目A 10 000

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-捐贈項目A 10 000

年末結(jié)轉(zhuǎn)后甲高校捐贈項目影響當期盈余2，000元，當年“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額為=350，000+2000-10，000=342，000元，反映該捐贈項目A截至當當年末累計結(jié)轉(zhuǎn)342，000元，可繼續(xù)用于學校雙一流建設(shè)相關(guān)支出。

（二）售房款和集中管理的住宅專項維修基金

售房款業(yè)務(wù)根據(jù)《政府會計制度解釋1號》的規(guī)定，根據(jù)售房款資金來源性質(zhì)的不同采用不同的核算方式。屬于單位的售房款及其產(chǎn)生的利息收入統(tǒng)一納入單位的部門預算管理，同時從售房款中提取的單位集中管理的住房專項維修資金也參照政府會計制度解釋1號有關(guān)單位售房款的規(guī)定處理，屬于單位職工個人繳存的部分按照受托代理負債業(yè)務(wù)處理。這塊業(yè)務(wù)在日常的核算中同有指定用途的捐贈項目相同情況會涉及“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，當發(fā)生需要調(diào)整往年收支并且引起資金流動的情況時。賬務(wù)處理如下：財務(wù)會計：借記或者貸記“銀行存款” 科目，貸記或者借記“以前年度損益調(diào)整-住宅專項維修基金”“以前年度損益調(diào)整-售房款” 明細科目；同時觸發(fā)預算會計：借記或者貸記“資金結(jié)存-貨幣資金”明細科目，貸記或者借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-住宅專項維修基金收入”明細科目，年末結(jié)轉(zhuǎn)時，根據(jù)《2020年度會計科目與部門決算報表欄目對應(yīng)關(guān)系表》中收支決算表科目對應(yīng)關(guān)系，售房款和集中管理的住房專項維修基金年末結(jié)轉(zhuǎn)時應(yīng)納入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出”結(jié)轉(zhuǎn)范疇，將本年的收支結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-售房款”等明細科目中，最后將涉及的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”各明細科目沖銷轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-售房款”等明細科目中。結(jié)合實務(wù)案例如下：

甲高校在日常內(nèi)部稽核時，發(fā)現(xiàn)有一筆屬于住宅專項維修基金往年誤付的維修款5，000元，年末整理結(jié)轉(zhuǎn)時發(fā)現(xiàn)該類業(yè)務(wù)當年只發(fā)生了一筆住房專項維修基金支出維修維護費20，000，收到一筆售房款產(chǎn)生的利息收入3，000元，年初售房款結(jié)轉(zhuǎn)金額為1，000，000元，住房專項維修基金200，000元。賬務(wù)處理如下：

1.涉及調(diào)整該筆誤付維修經(jīng)費

財務(wù)會計分錄：

借：銀行存款 5 000

貸：以前年度損益調(diào)整-住宅專項維修基金 5 000

同時預算會計分錄：

借：資金結(jié)存-貨幣資金 5 000

貸：非財政部款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-住宅專項維修基金5 000

2.年末對該筆誤付維修費業(yè)務(wù)進行結(jié)轉(zhuǎn)

財務(wù)會計分錄：

借：以前年度損益調(diào)整-住宅專項維修基金 5 000

貸：累計盈余-其他盈余-住宅專項維修基金 5 000

同時預算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-住宅專項維修基金5 000

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-住宅專項維修基金 5 000

3.將A單位售房款與住宅專項維修基金當年收支進行年末結(jié)轉(zhuǎn)

財務(wù)會計分錄：

借：利息收入 3 000

貸：本期盈余-其他盈余-售房款盈余 3 000

借：本期盈余-其他盈余-住宅專項維修基金 20 000

貸：業(yè)務(wù)活動費用-教育活動費用-維修費 20 000

借：本期盈余-其他盈余-售房款盈余 3 000

本期盈余分配-住宅專項維修基金 20 000

貸：本期盈余-其他盈余-住宅專項維修基金 20 000

本期盈余分配-售房款 3 000

借：本期盈余分配-售房款 3 000

累計盈余-一般盈余-住宅專項維修基金 20 000

貸：本期盈余分配-住宅專項維修基金 20 000

累計盈余-一般盈余-售房款 3 000

同時預算會計分錄：

借：利息預算收入 3 000

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-售房款收入 3 000

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-住宅專項維修基金 20 000

貸：事業(yè)支出-教育事業(yè)支出-維修費 20 000

年末沖銷“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-住宅專項維修基金 20 000

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-住宅專項維修基金 20 000

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-售房款收入 3 000

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-售房款3 000

年末結(jié)轉(zhuǎn)后，A高校售房款當年“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目余額=1，000，000+3，000=1，003，000元，A單位住宅專項維修基金當年“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目余額=200，000-20，000+5，000=185，000元。

（三）非財政科研項目業(yè)務(wù)

科研項目根據(jù)來款的資金性質(zhì)是否為財政資金分為財政科研項目和非財政科研項目，財政科研項目的結(jié)轉(zhuǎn)涉及“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，非財政科研項目的結(jié)轉(zhuǎn)才涉及“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。科研項目的日常核算中有兩類業(yè)務(wù)核算涉及“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目：一是科研項目調(diào)整往年收支額度并發(fā)生資金流動時。該類情況的賬務(wù)處理同有指定用途的捐贈資金；二是從科研項目中提取間接費用或者管理費，由于提取后資金性質(zhì)發(fā)生了變化，根據(jù)《教育部直屬高等學校會計核算手冊》中主要會計業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例，會計處理如下：提取科研項目間接費用或者管理費時，財務(wù)會計：借記“單位管理費用”或者“業(yè)務(wù)活動費用”等，貸記“預提費用-項目間接費用或管理費”科目，同時預算會計：借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項目間接費用或管理費”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余-項目間接費用或管理費”；三是清理需要退回的科研項目資金。根據(jù)《關(guān)于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)〔2016〕50號）文件精神，已結(jié)題結(jié)賬的科研項目結(jié)余資金可以留歸科研項目承擔單位繼續(xù)使用兩年，兩年后仍未使用完，按規(guī)定收回。根據(jù)《教育部直屬高等學校會計核算手冊》處理該類情況時，賬務(wù)處理如下：財務(wù)會計：借記“累計盈余-歸集調(diào)出-科研項目”明細科目，貸記“銀行存款”科目；同時觸發(fā)預算會計：借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-歸集上繳”明細科目，貸記“資金結(jié)存-貨幣資金”明細科目，這種處理方式特點是簡化了處理流程，但是沒有體現(xiàn)出來業(yè)務(wù)收回的資金性質(zhì)，根據(jù)中發(fā)辦50號文的精神，明確了結(jié)題驗收后兩年仍未使用完科研項目的結(jié)余資金才需要繳回，使用“非財政撥款結(jié)余”科目更能體現(xiàn)出來該業(yè)務(wù)的資金性質(zhì)。年末清理需要繳回的非財政科研項目時，賬務(wù)處理如下：預算會計，借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目，貸記“非財政撥款結(jié)余-結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”明細科目；借記“非財政撥款結(jié)余-結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”明細科目，貸記“非財政撥款結(jié)余-累計結(jié)余-項目支出結(jié)余”明細科目。結(jié)合實務(wù)案例如下：

甲高校日常核算時發(fā)現(xiàn)科研項目A往年印刷費額度多用4，000元，需進行調(diào)整，年初科研項目A項目余額為20，000元，當年發(fā)生一筆1，500元的差旅費支出，提取了一筆管理費1，000元，無其他收支業(yè)務(wù)；財務(wù)人員根據(jù)上級文件在年末清理已結(jié)題驗收通過的非財政科研項目時，發(fā)現(xiàn)科研項目B符合繳回資金的情況，年底科研項目B余額為30，000元，項目C當年未發(fā)生收支業(yè)務(wù)。賬務(wù)處理如下：

1.涉及調(diào)整科研項目A的經(jīng)濟分類支出額度的情況

財務(wù)會計分錄：

借：銀行存款 4 000

貸：以前年度損益調(diào)整-印刷費-科研項目A 4 000

同時預算會計分錄：

借：資金結(jié)存-貨幣資金 4 000

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-印刷費-科研項目A 4 000

2.從科研項目A中提取管理費時

財務(wù)會計分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費用-科研活動費用 1 000

貸：預提費用-項目間接費用或管理費 1 000

同時預算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項目間接費用或管理費 1 000

貸：非財政撥款結(jié)余-項目間接費用或管理費 1 000

3.年末對科研項目A當年調(diào)整進行結(jié)轉(zhuǎn)

財務(wù)會計分錄：

借：以前年度損益調(diào)整-印刷費-科研項目A 4 000

貸：累計盈余-一般盈余-科研項目盈余 4 000

同時預算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-印刷費-科研項目A 4 000

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)-項目結(jié)轉(zhuǎn)-科研項目A 4 000

4.將科研項目A提取管理費用業(yè)務(wù)進行年末結(jié)轉(zhuǎn)

財務(wù)會計分錄：

借：本年盈余-其他盈余-科目項目A 1 000

貸：業(yè)務(wù)活動費用-科研業(yè)務(wù)活動費用-計提項目間接費用或管理費 1 000

借：本期盈余分配 1 000

貸：本年盈余-其他盈余-科目項目A 1 000

借：累計盈余-一般盈余-科研項目A 1 000

貸：本期盈余分配 1 000

同時預算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出-科研項目A 1 000

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項目間接費用或管理費 1 000

5.將科研項目A本年收支進行年末結(jié)轉(zhuǎn)

財務(wù)會計分錄：

借：本期盈余-其他盈余-科研項目A 1 500

貸：業(yè)務(wù)活動費用-科研活動費用-差旅費-科研項目A 1 500

借：本期盈余分配 1 500

貸：本期盈余-其他盈余-科研項目A 1 500

借：本期盈余分配 1 500

貸：累計盈余-一般盈余-科研項目A 1 500

同時預算會計分錄

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出-科研項目A 1 500

貸：事業(yè)支出-科研事業(yè)支出-差旅費-科研項目A 1 500

年末沖銷“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出-科研項目A 1 500

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出-科研項目A 1 500

6.將科研項目B從結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入結(jié)余資金

預算會計分錄：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出-科研項目B 30 000

貸：非財政撥款結(jié)余-結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入-項目支出-科研項目B 30 000

借：非財政撥款結(jié)余-結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入-項目支出-科研項目B 30 000

貸：非財政撥款結(jié)余-累計結(jié)余-項目支出-科研項目B 30 000

年末結(jié)轉(zhuǎn)后，甲高校非財政科研項目A還有結(jié)轉(zhuǎn)余額=20，000+4，000-1，500-1，000=21，500（元），反映在“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出-科研項目A”科目中，非財政科研項目B還有結(jié)余金額為30，000元，反映在“非財政撥款結(jié)余-累計結(jié)余-項目支出-科研項目B”科目中。

三、非財政結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)在部門決算報表中列報

高校財務(wù)部門年底完成本單位會計基礎(chǔ)核算信息后，經(jīng)過整理匯總，如何對有關(guān)“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目業(yè)務(wù)進行列報也是一個難點。根據(jù)當年的部門決算填報口徑等相關(guān)資料，非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)列報時要注意以下兩點：首先，有關(guān)“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目涉及的業(yè)務(wù)應(yīng)該先區(qū)分是基本支出還是項目支出，這樣才能準確的在涉及非財政項目收支的明細表或者匯總表列示，比如售房款和住宅專項維修基金的結(jié)轉(zhuǎn)屬于非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)范疇，而有指定用于的捐贈收入和非財政科研項目的結(jié)轉(zhuǎn)就屬于“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出”的結(jié)轉(zhuǎn)范疇；其次，對于涉及“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整”明細科目要分類正確列示在不同的表中，比如科研項目調(diào)整往年收支涉及“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整”時，應(yīng)在年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表中列示在“變動項目-以前年度收支”中，而科研項目提取間接費用或者管理費涉及“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”時，應(yīng)列示在項目收入支出決算表中科研項目的“結(jié)余分配”中。高校年末的部門決算工作時間緊任務(wù)重，涉及非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)又是其中的重點難點工作，只有勤于學習，多思考，善于總結(jié)，才能更為準確處理該類業(yè)務(wù)的核算工作，從而推動部門決算工作的科學規(guī)范性，提升高校的財務(wù)管理水平。