淺談中小企業(yè)的內(nèi)部控制

王銀鳳

（浙江世紀(jì)康大醫(yī)療科技股份有限公司，浙江 杭州 311200）

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的各項(xiàng)控制活動(dòng)和措施。第一個(gè)正式的內(nèi)部控制概念由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出。2008年，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)合理保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完事、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程?！?/p>

企業(yè)內(nèi)部控制主要包括監(jiān)督、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制環(huán)境五個(gè)要素。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)下，我國(guó)各行各業(yè)企業(yè)都將面對(duì)各類挑戰(zhàn)，企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，壓力也越來(lái)越大。企業(yè)想要在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存、發(fā)展就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)生存、發(fā)展的關(guān)鍵所在。

1.建立企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)行的保證

企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制的建立，明確企業(yè)各個(gè)崗位人員的職責(zé)范圍、工作目標(biāo)的要求，明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)程、要求，保證各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。

建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性，從而企業(yè)管理者能做出更加正確的經(jīng)營(yíng)決策；從中發(fā)現(xiàn)、糾正各種錯(cuò)弊，有效防范和控制舞弊等行為的發(fā)生。

2.內(nèi)部控制直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的全面提升，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制的鞏固并實(shí)施，不斷提高整個(gè)企業(yè)的管理水平，從而為企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。所以說(shuō)，內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值還是很大的。

（二）我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的總體情況

近年來(lái)，中國(guó)中小企業(yè)的迅速興起和迅速蓬勃發(fā)展，帶動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在我國(guó)中小企業(yè)的快速發(fā)展中，中小企業(yè)在發(fā)展中也暴露出面臨的一些問(wèn)題。我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)控狀況仍然比較落后，管理理念與方法仍舊比較陳舊和落后，如何能在發(fā)展中不斷前進(jìn)，是中小企業(yè)需要解決的重要所在，而企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題就顯得非常關(guān)鍵，不斷完善完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，并不斷加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)健康發(fā)展并保持競(jìng)爭(zhēng)力。

我國(guó)中小企業(yè)在面臨快速發(fā)展的同時(shí)，迫切需要完善企業(yè)自身的內(nèi)部控制，在其企業(yè)內(nèi)部控制方面也面臨諸多問(wèn)題。

三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及原因分析

中小企業(yè)，其內(nèi)部控制從最初的沿用傳統(tǒng)到走向變革，不斷改進(jìn)，但仍然存在著較多的問(wèn)題，其中最突出的問(wèn)題及原因如下：

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，主要包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作職責(zé)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的各個(gè)方面都不夠完善。主要體現(xiàn)在企業(yè)法人組織結(jié)構(gòu)模塊不完善、缺乏足夠的內(nèi)部控制動(dòng)力、培訓(xùn)管理機(jī)制不科學(xué)、信息的流通緩慢以及員工職責(zé)不夠。

（二）中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是中小企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)自身面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等進(jìn)行管理分析，確定對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)策略。

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱主要表現(xiàn)在盲目擴(kuò)張和銷售信用兩個(gè)方面，如公司沒(méi)有建立客戶信用標(biāo)準(zhǔn)，客戶賒賬情況嚴(yán)重，沒(méi)有建立有效的期限控制和賬齡分析，從而造成壞賬較多，回款難的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流較差，存在較大的資金風(fēng)險(xiǎn)。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不力、效率低

制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位，是內(nèi)部控制有效控制、有效進(jìn)行的保證。

目前我國(guó)絕大多數(shù)中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制，但是體系還不夠完善，不少企業(yè)只是形式上的，絕大部分中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視不夠、執(zhí)行不力、缺乏詳細(xì)規(guī)范的具體操作流程。甚至一定程度上存在混亂，不能相互制約，相互監(jiān)督。

（四）中小企業(yè)信息與溝通存在障礙

暢通的信息溝通渠道是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制必不可少的。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的信息不通暢、信息流通的緩慢將直接影響內(nèi)部控制的有效性。

企業(yè)信息系統(tǒng)相對(duì)于業(yè)務(wù)落后，不能形成有效的溝通。像企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)、法務(wù)等各部門(mén)之間的溝通不夠及時(shí)，溝通效率低。同時(shí)企業(yè)高層與財(cái)務(wù)部門(mén)在日常決策的溝通較少，從而導(dǎo)致信息斷層的情況。

（五）中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系不健全

內(nèi)部監(jiān)督體系不健全的問(wèn)題也是中小企業(yè)內(nèi)部控制的一大問(wèn)題，例如自我檢測(cè)、會(huì)計(jì)監(jiān)督控制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、外部審計(jì)監(jiān)督這四大監(jiān)督。這些問(wèn)題都需要去完善健全。

大多數(shù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面存在比較大的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有與之相配套的一整套的財(cái)務(wù)制度和審計(jì)制度。且沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立審計(jì)人員或部門(mén)對(duì)各個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，從而致使各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)及各個(gè)業(yè)務(wù)模塊內(nèi)控受限。

四、強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)建議

為適應(yīng)環(huán)境，針對(duì)中小企業(yè)上述的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，可以通過(guò)以下五個(gè)方面來(lái)改善、完善：

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.完善企業(yè)組織架構(gòu)

企業(yè)的組織架構(gòu)隨著企業(yè)的發(fā)展需要不斷完善，應(yīng)該建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)人員管理及分工明確，運(yùn)用業(yè)務(wù)流程檢驗(yàn)完善組織架構(gòu)，并應(yīng)該建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員，一定程度上制約公司內(nèi)部各個(gè)部門(mén)。企業(yè)擁有合理的組織架構(gòu)，更利于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果，使企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間分工更加明確、更利于相互合作和相互監(jiān)督并制約。

2.建立健全人才培訓(xùn)和儲(chǔ)備機(jī)制

人才在任何時(shí)候任何地方都是特別重要的，實(shí)踐證明，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。

中小企業(yè)新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，需要員工對(duì)新的流程和新的處理方法共同探討，企業(yè)需要組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，注入新的知識(shí)和能力，儲(chǔ)備新的人才，提高企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間的溝通協(xié)調(diào)能力和面對(duì)新鮮事物的能力。這樣內(nèi)部控制方面不再單一，各職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)和企業(yè)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，新問(wèn)題新思路，不拘泥于傳統(tǒng)方式，大大提高企業(yè)辦事效率。

3.重視企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是一種無(wú)形資產(chǎn)，可以提高企業(yè)員工的積極性，為員工創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，完善員工考核和激勵(lì)機(jī)制，是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（二）建立有效風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

中小企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，無(wú)時(shí)無(wú)刻不在面臨著各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，只有建立有效地風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，才能在很大程度上規(guī)避企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

1.建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)和信息管理系統(tǒng)

首先，中小企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，控制企業(yè)的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)；尤其中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)控制。

其次，對(duì)企業(yè)自身內(nèi)部的信息系統(tǒng)采取有效的控制活動(dòng)。如在內(nèi)部的信息系統(tǒng)中采取設(shè)置權(quán)限、設(shè)置密碼、信息分工錄入等方式，減少違規(guī)現(xiàn)象。

2.加強(qiáng)對(duì)所有員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和對(duì)企業(yè)員工的控制

首先，重點(diǎn)要加強(qiáng)中小企業(yè)高管對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和高管認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加入企業(yè)文化中，才能使內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)成為企業(yè)文化的一部分，使企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)控制深入每個(gè)企業(yè)員工的人心。

其次，企業(yè)員工要做到相容職務(wù)分離，明確每位員工的工作職責(zé)，從而建立科學(xué)有效的制衡機(jī)制，相互牽制。

（三）重視企業(yè)全面預(yù)算控制

預(yù)算控制在管理控制中使用最廣泛的一種控制方法，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。中小企業(yè)根據(jù)預(yù)算的收入與支出檢查和監(jiān)督公司各個(gè)部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而達(dá)到預(yù)算控制。企業(yè)預(yù)算內(nèi)容包括財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算，因此企業(yè)預(yù)算控制就是對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各方面的控制。

（四）加強(qiáng)企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)

信息與溝通系統(tǒng)的有效建立，是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特色自主開(kāi)發(fā)OA管理系統(tǒng)，大大提高工作效率。企業(yè)在日常決策中引導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門(mén)之間、和財(cái)務(wù)部門(mén)、法務(wù)部門(mén)相互溝通多協(xié)調(diào)，相關(guān)工作事項(xiàng)開(kāi)會(huì)協(xié)調(diào)。

（五）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系

1.完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度

完善中小企業(yè)的財(cái)務(wù)各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)財(cái)務(wù)制度不合理的進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)。如分工明確，設(shè)結(jié)算部門(mén)等。

2.建立審計(jì)部門(mén)，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系

中小企業(yè)應(yīng)配備專職內(nèi)審人員或內(nèi)審部門(mén)，并建立符合切合企業(yè)實(shí)際情況的審計(jì)制度。完善中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，即對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。對(duì)重大的合同、決策事項(xiàng)必須由各部門(mén)開(kāi)評(píng)審會(huì)審核審批。內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出糾正措施，確保內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。

五、結(jié)束語(yǔ)

中小企業(yè)在當(dāng)下競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略方向和目標(biāo)，企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)和可持續(xù)發(fā)展的最重要的是管理者能否有效地控制企業(yè)面臨的諸多風(fēng)險(xiǎn)。

成功的企業(yè)，必定會(huì)有一套完善的內(nèi)部管理體系，企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的重要組成部分。在當(dāng)前日新月異、競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，中小企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)情況，做好內(nèi)部管理和控制，在上述提出的措施下逐步完善中小企業(yè)的內(nèi)部，建立一套適合企業(yè)自身的內(nèi)控管理體系，從而使企業(yè)更加健康的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。