基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的行政事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建

王光勇

（北京中咨新世紀(jì)會計(jì)師事務(wù)所有限公司河北分所，河北 邢臺 054000）

對于內(nèi)部控制來說，主要從兩方面進(jìn)行管理，一個(gè)是財(cái)務(wù)控制，另一個(gè)是經(jīng)營管理。針對行政事業(yè)單位來說，通過開展內(nèi)部控制管理工作，可以對單位經(jīng)營狀況進(jìn)行調(diào)查，及時(shí)找出存在的問題，并提出相應(yīng)的處理對策，幫助單位渡過難關(guān)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)體系全面改革發(fā)展的環(huán)境下，內(nèi)部控制管理在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和資金調(diào)控上的作用之間凸顯，行政事業(yè)單位應(yīng)明確內(nèi)部控制管理價(jià)值，提高重視力度，結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范要求，建立

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和內(nèi)部控制管理關(guān)系概述

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控是風(fēng)險(xiǎn)管理中不可或缺的一部分，將會給行政事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展帶來一定影響。通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與識別，可以對單位經(jīng)營過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級和造成的影響，采取相關(guān)對策進(jìn)行處理，降低風(fēng)險(xiǎn)給單位造成的影響，保證單位穩(wěn)定經(jīng)營，健康發(fā)展。內(nèi)部控制需要在行政事業(yè)單位各級領(lǐng)導(dǎo)及人員配合下實(shí)施，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，可以改善單位經(jīng)營管理現(xiàn)狀，提高單位經(jīng)營控制水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，給行政事業(yè)單位長效發(fā)展保駕護(hù)航。對于內(nèi)部控制工作來說，沒有把風(fēng)險(xiǎn)防控作為重點(diǎn)，而是將風(fēng)險(xiǎn)評估作為其重要內(nèi)容，通過落實(shí)好內(nèi)部控制工作，采取風(fēng)險(xiǎn)防控對策，給單位經(jīng)營發(fā)展提供良好條件。不管是側(cè)入點(diǎn)，還是最終目標(biāo)，內(nèi)部控制的核心就是防范各種風(fēng)險(xiǎn)[1]?；诖?，行政事業(yè)單位需要從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控視角入手，科學(xué)編制內(nèi)部控制管理方案，完善內(nèi)部控制管理體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動風(fēng)險(xiǎn)識別，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防范和控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范疇內(nèi)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

二、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控下行政事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建存在的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱

從行政事業(yè)單位自身發(fā)展角度來說，資金來源為國家財(cái)政撥款，并且行政事業(yè)單位屬于公益性單位，不以營利為目的，無須開展經(jīng)濟(jì)效益核算及管理工作，所以，行政事業(yè)單位在資金應(yīng)用和管理上，對資金使用率和效益重視力度不高，大部分管理人員主要是根據(jù)國家相關(guān)部門發(fā)布的要求來應(yīng)用和管理資金，沒有注重風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。并且，行政事業(yè)單位部分財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防控意識薄弱，缺少對各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估，不會制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，沒有采取有效對策及時(shí)規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致單位在經(jīng)營過程中，如果產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)問題，不能及時(shí)應(yīng)對，從而不利于行政事業(yè)單位更好發(fā)展[2]。

（二）內(nèi)控體系不完善

從目前情況來說，部分行政事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控工作時(shí)，受到傳統(tǒng)經(jīng)營管理理念影響，管理方式比較落后，相應(yīng)的工作體系缺失，無法給后續(xù)工作開展提供指導(dǎo)，不滿足行政事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展要求。雖然部分行政事業(yè)單位已經(jīng)意識到內(nèi)部控制管理的必要性，并且在內(nèi)部成立內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，完善相應(yīng)的工作體系，但是在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理上，依然將目光集中在財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等方面，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視度不高，沒有制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系缺失，從而引發(fā)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，阻礙財(cái)務(wù)內(nèi)控工作發(fā)展。

（三）預(yù)算管理不科學(xué)

預(yù)算作為行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支的重要因素，更是控制財(cái)務(wù)支出的有效方法，所以，預(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，然而，當(dāng)前我國部分行政事業(yè)單位在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算評價(jià)等方面依然面臨各種問題，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與單位實(shí)際情況不相符，預(yù)算執(zhí)行效率低，嚴(yán)重影響預(yù)算管理效果。首先，預(yù)算編制工作開展缺少各部門的配合，和實(shí)際情況不符。在實(shí)際中，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺少對全面預(yù)算管理價(jià)值和定義了解不深入，普遍認(rèn)為預(yù)算為資金計(jì)劃，應(yīng)該交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而沒有從全方位角度出發(fā)高度重視，沒有建立全員參與的工作體系，在預(yù)算編制過程中，財(cái)務(wù)部門只是對自己部門情況有充分了解，與其他部門缺少深入溝通，使得預(yù)算和實(shí)際之間存在脫離現(xiàn)象，無法真實(shí)展現(xiàn)單位收支情況。其次，預(yù)算執(zhí)行比較隨意，超預(yù)算現(xiàn)象嚴(yán)重。在執(zhí)行預(yù)算工作時(shí)，如果存在執(zhí)行為，預(yù)算執(zhí)行部門將會隨意調(diào)整預(yù)算方案，導(dǎo)致超預(yù)算現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，無法保證預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，不利于預(yù)算管理價(jià)值的發(fā)揮[3]。最后，預(yù)算和決策相脫節(jié)，缺少預(yù)算評價(jià)。預(yù)算作為資金運(yùn)作的重要因素，決策決定資金運(yùn)作成果，預(yù)算和決策屬于一個(gè)完整的循環(huán)體。然而，在大部分行政事業(yè)單位中，預(yù)算一般用于向財(cái)政部門申請經(jīng)費(fèi)，決策則是向財(cái)政部門提交報(bào)表，兩者融合度不強(qiáng)，無法實(shí)施有效預(yù)算評價(jià)，影響預(yù)算管理效率。

（四）固定資產(chǎn)管理不到位

結(jié)合當(dāng)前情況來說，部分行政事業(yè)單位在落實(shí)固定資產(chǎn)管理過程中，受到各種因素影響，產(chǎn)生各種問題，在實(shí)物資產(chǎn)管理中，缺少依據(jù)。例如，在固定資產(chǎn)采購方面，部分決策缺少針對性，在采購工作結(jié)束后，資產(chǎn)沒有科學(xué)應(yīng)用；在固定資產(chǎn)使用上，部分單位缺乏完善的管理體系，使得固定資產(chǎn)使用和采購比較隨意，造成資源閑置或者浪費(fèi)；對應(yīng)一些可以變更或者報(bào)廢處理的資產(chǎn)，沒有做到如實(shí)記錄，無法實(shí)現(xiàn)單位資產(chǎn)的高效使用，影響單位整體效益。

三、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控下行政事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建措施

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識

要想保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作順利進(jìn)行，需要提高各級人員思想意識，了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控對行政事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展的影響，給予此項(xiàng)工作充分重視。在實(shí)際中，如果是財(cái)務(wù)人員，應(yīng)對單位各項(xiàng)收支情況進(jìn)行了解，保證不會出現(xiàn)虧損狀況。在日常財(cái)務(wù)管理中，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)識別和控制，如果存在風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)如實(shí)匯報(bào)，在上級部門的配合下，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范疇內(nèi)，降低風(fēng)險(xiǎn)問題給單位經(jīng)營造成的負(fù)面影響，實(shí)現(xiàn)單位健康發(fā)展。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作，定期開展各種宣傳工作，合理安排財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，定期開展培訓(xùn)活動，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)把控，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率[4]。

（二）完善內(nèi)部控制管理體系

構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系，能夠保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作順利進(jìn)行，真正做到有章可循、有據(jù)可依。在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中，需要從行政事業(yè)單位實(shí)際入手，結(jié)合財(cái)務(wù)管理要求，保證將財(cái)務(wù)內(nèi)控工作落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平。與此同時(shí)，在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控體系時(shí)，應(yīng)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理流程，科學(xué)分配管理職責(zé)，在單位內(nèi)部形成良好的管理環(huán)境，給后續(xù)財(cái)務(wù)內(nèi)控活動開展提供支持。在建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系過程中，單位應(yīng)定期對相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高所有人員財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，讓其明確實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的價(jià)值，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的規(guī)范性和專業(yè)性。在實(shí)際操作中，行政事業(yè)單位應(yīng)從創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境入手，讓單位領(lǐng)導(dǎo)明確財(cái)務(wù)內(nèi)控價(jià)值，樹立正確的思想理念，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，帶領(lǐng)各級人員主動參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有效性和專業(yè)性。為了從根源上減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的產(chǎn)生，還要科學(xué)分配財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，從根源上防止發(fā)生“一把手”管理狀況，在各部門合作交流下，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控管理目標(biāo)順利完成，提高行政事業(yè)單位內(nèi)控管理水平[5]。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理

預(yù)算是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理重要內(nèi)容，通過量化分析和預(yù)測，了解單位未來一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題并防控，實(shí)現(xiàn)單位健康發(fā)展。首先，做好預(yù)算編制工作。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該把預(yù)算編制分配到各個(gè)部門中，成立專業(yè)的預(yù)算管理委員會，統(tǒng)一部署，科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)，把預(yù)算管理職責(zé)下發(fā)到每個(gè)職能部門，明確預(yù)算編制職責(zé)。并且，建立完善的交流體系，促進(jìn)各部門之間信息交流，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息有效傳遞。其次，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行。在完成預(yù)算編制工作以后，應(yīng)將預(yù)算管理方案執(zhí)行到位。在執(zhí)行預(yù)算管理工作時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照審批流程，業(yè)務(wù)部門需要根據(jù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行執(zhí)行與管理，在原則上，不可發(fā)生超預(yù)算現(xiàn)象，如果存在特殊情況，應(yīng)該提前提交申請，通過以后才能調(diào)整。相關(guān)部門應(yīng)定期對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管，跟蹤實(shí)施進(jìn)度。例如，在每年6月份對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，在每年11月再進(jìn)行預(yù)算追蹤監(jiān)管，及時(shí)找出預(yù)算問題，防止發(fā)生超預(yù)算現(xiàn)象。最后，預(yù)算評價(jià)。行政事業(yè)單位應(yīng)把預(yù)算和決策相互融合，實(shí)施預(yù)算評價(jià)。通過決策和預(yù)算差異分析，了解預(yù)算目標(biāo)完成情況，結(jié)合分析結(jié)果，找出預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題，及時(shí)改進(jìn)，保證預(yù)算管理的可行性和有效性。

（四）強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理

從行政事業(yè)單位自身角度來說，為了將內(nèi)部控制價(jià)值全面發(fā)揮，應(yīng)把財(cái)務(wù)管理內(nèi)容與內(nèi)部控制相互融合。固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，需要從財(cái)務(wù)內(nèi)控管理角度入手加強(qiáng)管理。在固定資產(chǎn)采購、資產(chǎn)使用和資產(chǎn)報(bào)廢等方面，需要設(shè)有控制節(jié)點(diǎn)，優(yōu)化管理方式。例如，行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)采購之前，應(yīng)結(jié)合單位經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，制定詳細(xì)的采購計(jì)劃，建立固定資產(chǎn)賬目，科學(xué)劃分各部門工作職責(zé)，促進(jìn)固定資產(chǎn)使用效率和水平的提升，防止資產(chǎn)閑置或者大量浪費(fèi)，維護(hù)單位整體效益[6]。

四、結(jié)束語

總而言之，在行政事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展中，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必然會影響其發(fā)展，讓其面臨嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。所以，在實(shí)施內(nèi)部控制管理工作時(shí)，應(yīng)該從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控角度出發(fā)，制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，保證財(cái)務(wù)活動的規(guī)范性和專業(yè)性，促進(jìn)單位經(jīng)營管理水平的提升，給單位創(chuàng)造更多的效益，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。