高職院校財會類專業(yè)內部控制課程開發(fā)與教學實踐

舒文存（教授）張遠錄（教授）

（1安徽工商職業(yè)學院 安徽合肥 231131 2南通理工學院 江蘇南通 226001）

伴隨著對企業(yè)精細化管理的需要，產生了對內部控制實務人才的巨大需求。高等職業(yè)院校作為高素質技能型人才培養(yǎng)基地，加大內部控制人才培養(yǎng)力度，創(chuàng)新內部控制課程教學模式顯得尤為重要。如何讓企業(yè)內部控制的基本知識、基本方法、內部控制制度建設等內容進課堂，已經客觀地擺在了高職財會教育工作者的面前。本文從高職院校財會類專業(yè)實踐教學角度來談談內部控制課程的開發(fā)與教學實踐，希望有助于高職財會類專業(yè)內部控制課程的教學。

一、課程開設的必要性

（一）會計工作由核算型向管理型轉變的需要

會計信息化大大減少了會計核算的工作量，使會計工作重點由核算向會計分析、會計管理轉變，會計由核算型向管理型的轉變已成為必然趨勢。“管理型”會計，要求會計人員通過對經濟活動產生的會計信息進行科學整理和分析，能夠有效地對單位的經濟活動進行預測、決策、控制和考核。而這些要求在內部控制規(guī)范中已經全面體現(xiàn)。因此，在財會類專業(yè)增設內部控制課程，是大勢所趨、形勢所需。

（二）企業(yè)內部控制基本規(guī)范與應用指引實施的需要

2010年4月15日，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制應用指引》的發(fā)布實施，標志著企業(yè)內部控制規(guī)范體系的形成。在企業(yè)會計準則、企業(yè)內部控制規(guī)范、審計準則三大規(guī)范體系中，會計課程是體現(xiàn)和遵循會計準則的，審計課程是體現(xiàn)和遵循審計準則的，只有內部控制規(guī)范的內容在《高等職業(yè)院校財經類專業(yè)三項標準》（全國財政教育教學指導委員會組織開發(fā)并審定）發(fā)布前除個別學校外還沒有進入各個院校的課程設置。盡管財務管理課程涉及到有關控制的內容，但并不是內部控制規(guī)范意義上的“控制”。因此，在高職財會類專業(yè)設置內部控制課程既是學生畢業(yè)從事會計工作的需要，也是落實和執(zhí)行企業(yè)內部控制規(guī)范的需要。

（三）學生職業(yè)發(fā)展的需要

高職財會類專業(yè)學生就業(yè)面向與中小企業(yè)內部控制及其制度建設現(xiàn)實，有必要將企業(yè)內部控制的基本知識、基本方法、內部控制制度建設的基本原理，以及中小企業(yè)經濟業(yè)務控制流程、控制內容、配套制度建設等知識與技能納入財會專業(yè)教學，以培養(yǎng)學生從事企業(yè)內部控制與制度建設的能力，并為其職業(yè)發(fā)展奠定基礎。因此，開設內部控制課程是培養(yǎng)新型財會專業(yè)人才的需要。

二、課程定位與目標

（一）課程定位

內部控制課程應作為高職財會類專業(yè)核心或必修課程。本課程旨在培養(yǎng)學生樹立內部控制觀念、增強內部控制意識、掌握內部控制內容和要求、把握內部控制制度建設路徑、能夠根據(jù)具體業(yè)務流程和內部控制環(huán)境進行制度建設的能力。該課程放在第五學期開課，可以與學生畢業(yè)實習與畢業(yè)論文寫作環(huán)節(jié)在內容改革和學用結合上進行對接。

（二）課程目標

1.專業(yè)能力。通過對內部控制課程的學習，在掌握企業(yè)內部控制與制度建設基本理論知識、熟悉《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制應用指引》等相關規(guī)范的條件下，能獨立開展內部控制制度建設前期調查，能根據(jù)收集掌握的資料對企業(yè)經濟業(yè)務流程、內部控制環(huán)境、現(xiàn)有控制狀況進行分析和判斷，并有針對性地進行內部控制制度設計或內部控制案例分析。

2.自我發(fā)展和適應社會的能力。進行內部控制制度建設，必須對企業(yè)的內部控制環(huán)境和業(yè)務活動進行全面了解，必須對企業(yè)經濟業(yè)務流程與人員分工等進行通盤分析和研究，在此基礎上按照《企業(yè)內部控制應用指引》的要求，才能設計出適合企業(yè)具體情況的內部控制制度。這就要求在教學中，引導學生關注企業(yè)管理與公司治理、熟悉企業(yè)文化和生產經營活動、善于從各種渠道獲取所需信息、能從企業(yè)實際考慮問題，進而培養(yǎng)學生自主學習的方法意識、考慮問題的全局意識、獲取信息的溝通協(xié)調意識、解決問題的責任意識和建章立制的法律法規(guī)意識。所有這些都是學生自我發(fā)展和適應社會所必須具備的能力，也是業(yè)財融合的必然要求。

三、內部控制課程教學設計

（一）教學設計的基本理念

本課程以培養(yǎng)學生職業(yè)能力為主線，以知識學習與能力訓練有機結合為途徑，將企業(yè)內部控制的基本知識、內部控制制度建設的基本內容和方法，以及中小企業(yè)在資金活動、資產管理、采購、銷售、工程項目、擔保、成本費用等業(yè)務的控制流程、主要風險、配套制度及其建設作為內容，把知識學習、知識運用緊密結合起來，融教、學、做于一體，充分體現(xiàn)以學生為本、工學結合、能力與素質培養(yǎng)相統(tǒng)一的現(xiàn)代高職教育理念。

（二）教學設計基本思路

本課程設計的總體思路是：本著以學生為本、理實結合、工學結合、教學做一體化、能力與素質培養(yǎng)相統(tǒng)一的現(xiàn)代高職教育理念，以培養(yǎng)學生的職業(yè)能力為主線，把知識學習、知識轉化、知識運用各環(huán)節(jié)有機地結合在一起；緊密聯(lián)系企業(yè)內部控制與制度建設實際，合理安排課程內容，突出應用知識的學習，注重學用結合。做好所學知識的遷移和融合，培養(yǎng)學生終生學習的能力；注意對企業(yè)文化與精神的了解，培養(yǎng)學生的敬業(yè)與合作精神；樹立全局意識、責任意識，激發(fā)學生自我發(fā)展的欲望。

（三）課程安排與教學要求

本課程應在企業(yè)管理基礎、財務會計、財務管理等先修課程學習的基礎上安排，建議在第五學期實施為好，以便為接下來的畢業(yè)實習和畢業(yè)論文教學環(huán)節(jié)相銜接，教學總學時為54學時左右?，F(xiàn)以《中小企業(yè)內部控制》教材為例，課程的內容、課時安排與教學要求如表1所示。

（四）教學條件

1.教材及教學環(huán)境。本課程教學實施，一是需要有反映企業(yè)內部控制與制度建設基本知識，以及反映中小企業(yè)基本經濟業(yè)務流程、風險控制點、內部控制內容和要求的教材；二是有與課程教學相適應的企業(yè)經濟業(yè)務活動模擬影像和資料采集、網上學習與實訓的環(huán)境。

2.師資配備。本課程教學應由中高級雙師型專任教師或具有會計高級職稱兼職教師擔任，需要具備相應的專業(yè)理論知識和一定的財會業(yè)務工作經歷，熟悉會計法、會計準則、財務通則、審計準則、內部控制基本規(guī)范及其應用指引等法律法規(guī)；能示范操作企業(yè)資金收付、籌資、投資、采購、銷售、資產管理、擔保、成本費用管控等業(yè)務的辦理過程；能夠對內部控制流程與風險管理進行示范講解；能指導學生采用角色扮演等方法進行案例分析。

（五）教學方法與手段

1.教學方法。本課程教學方法主要包括演示法、案例教學法、角色扮演、小組討論法等。任課教師應準備或制作與本課程教學相關的課件，通過課件演示使學生獲取知識，培養(yǎng)學生的觀察能力和抽象思維能力。課程教學中有關教學引導、內部控制流程與風險控制、制度范例等均應采用案例教學方法進行。課程項目實訓分小組進行，由學生輪流扮演科員、主管、財務經理和總經理等角色，分別負責資料準備、案例分析、措施或制度起草、審核、審批；在每一項實訓中盡管有分工，但實訓最終成果必須是一份小組成員通過討論、形成共識的成文制度或解決方案。

2.教學手段。本課程教學可采用多媒體進行課堂教學；通過網絡課程或學習空間，實現(xiàn)前置自主學習和教學互動；可以利用網絡收集實訓資料、提交實訓成果；利用電腦及現(xiàn)代辦公系統(tǒng)進行方案、措施或制度起草、修改，完成實訓任務。

（六）教學考核

本課程學業(yè)成績由平時作業(yè)（包含教學互動）、項目實訓、期末考試等部分組成，通過對學習過程和學習結果的評價，對學生知識、能力和素質進行綜合考核。其中，建議平時作業(yè)占10%、項目實訓占40%、期末考試占50%。各小組項目實訓成績，由教師根據(jù)學生互評結果和課堂討論情況綜合評定；小組內按照成員各自的表現(xiàn)和貢獻由組長確定組員的得分系數(shù)，上報任課教師。

四、課程教學實踐

在內部控制課程開發(fā)前后，我們團隊經歷了調研、資料準備、目標定位、內容安排和教學設計、教材編寫等多個環(huán)節(jié)。2012年7月，課程開發(fā)初步成型，并在秋季通過講義展開試教學；2013年初正式出版教材；2016年內部控制課程由全國財政職業(yè)教育教學指導委員會（以下簡稱“全國財指委”）正式列入財務管理專業(yè)核心課程。目前，在全國開設該課程的高職院校已經超過100所。本文第一作者作為全國財指委國家職業(yè)教學標準制（修）訂專家組成員參與了財經類專業(yè)教學標準的制（修）訂。

（一）教材建設

教材是課程內容的重要載體,其內容和表現(xiàn)方式決定著教學的質量和效率。因此，在內部控制課程開發(fā)成型后，首先要做的工作就是教材建設。2012年11月，在對講義進行補充、修訂的基礎上，形成了教材定稿，并于2013年初由中國人民大學出版社正式出版發(fā)行，成為當時高職財會類專業(yè)首本內部控制教材。之后于2017年初經修訂后出第二版。目前本團隊已經先后主編出版了《企業(yè)內部控制與制度設計》（人大版）、《中小企業(yè)內部控制與風險管理》（東財版）、《中小企業(yè)內部控制》（高教京版）和《企業(yè)內部控制實務》（高教滬版）四種版本的高職內部控制教材。這些教材根據(jù)高職財會類各專業(yè)人才培養(yǎng)的要求，在知識面、難易度、結構安排上雖有所不同，但均以學生為本、工學結合、素質與能力培養(yǎng)相統(tǒng)一的要求進行編寫的，都體現(xiàn)了理實一體和簡明、適用的特點，得到了采用教材院校師生的普遍認可。

（二）教學效果

經過多輪教學實踐，教學效果明顯。主要體現(xiàn)在：

1.體現(xiàn)了高職教育的基本特征。本課程除內部控制基本知識外，其他教學項目均由中小企業(yè)相關業(yè)務內部控制的內容和要求（知識準備）、相關業(yè)務內部控制實務（知識轉化）和項目實訓（知識運用）三部分構成，把教、學、做融為一體；通過引用中型企業(yè)內部控制制度范例、企業(yè)內部控制活動中的典型案例和以小型企業(yè)為模擬實訓對象，不僅豐富了教學內容，也結合了學生的就業(yè)面向，充分體現(xiàn)了高職教育工學結合的基本特征。

2.實現(xiàn)了能力與素質培養(yǎng)的統(tǒng)一。在教學實施中通過案例引導、知識準備、知識轉化、知識運用等教學環(huán)節(jié)，把問題的提出、解決問題的知識要求和知識的具體運用緊密聯(lián)系起來，引導學生邊學邊用，掌握知識遷移的方法，在學習中學會學習；通過案例分析或制度設計實訓，樹立全局意識、責任意識和關鍵意識，養(yǎng)成縝密思考的習慣，既培養(yǎng)了學生觀查、分析和解決問題的能力，又提升了學生自我發(fā)展和適應社會的能力。

3.實現(xiàn)了課程教學與畢業(yè)實踐教學環(huán)節(jié)的有效銜接。長期以來，高職財會類專業(yè)畢業(yè)實習和畢業(yè)論文寫作是最讓人頭痛的教學環(huán)節(jié)，實習單位不好找、論文題目不好出，筆者認為出現(xiàn)這種狀況的根本原因在于三個方面：一是畢業(yè)與就業(yè)沒有實現(xiàn)對接；二是高職課程教學的理論深度不夠；三是缺乏與相關前置課程的有效對接。如果解決好前置訂單后置定崗，畢業(yè)實習就不成問題；如果能將知識綜合和實踐性強的課程與畢業(yè)實踐教學環(huán)節(jié)結合起來，是可以化解畢業(yè)論文出題難、寫作難的。如財務管理實務、財務報表分析和內部控制課程都是知識綜合和實踐性強的課程，畢業(yè)論文可以企業(yè)某項財務管理、財務分析或某項控制制度建設為題，讓學生以實習單位或某一創(chuàng)業(yè)板公司為背景，進行資料收集、整理，開展論文寫作。這樣的銜接，既做到了學有所用，又符合高職學生知識和能力現(xiàn)狀，是師生都滿意的安排。

4.師生認可。如內部控制課程在江蘇某財經職業(yè)技術學院財會類專業(yè)已經過七屆教學實踐，在知識內容、知識結構、知識運用和能力訓練等安排上得到了師生們的一致認可。特別是基于中小企業(yè)基本經濟業(yè)務控制與制度建設、或案例分析等這樣一個考慮，使知識在寬度、深度和運用的針對性上，與高職財會類專業(yè)學生的培養(yǎng)目標和職業(yè)面向相一致，也體現(xiàn)了高職教育要反映新知識的要求。

加強內部控制不僅是企業(yè)需要，每個社會經濟組織都需要；不僅是企業(yè)及經濟組織提高效益的需要，也是從源頭遏制經濟犯罪和防止腐敗的需要。隨著教育部新的《高等職業(yè)學校專業(yè)教學標準》的頒布實施和人們對內部控制重要性認識的進一步提高，將會有越來越多的院校開設內部控制課程，大量使用信息的反饋將會為課程的不斷完善提供豐富的“食糧”，內部控制課程一定會成為財會類專業(yè)課程體系中具有強大生命力的“一員”。