推進(jìn)企業(yè)效益管控的精細(xì)化
——企業(yè)日效益核算體系的構(gòu)建

王昊（中國(guó)石油天然氣股份有限公司撫順石化分公司財(cái)務(wù)處 遼寧撫順 113000）

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，不僅僅經(jīng)濟(jì)總量飛速增加，而且經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)日益優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量逐步提高，特別是新技術(shù)、新理念、新行業(yè)的產(chǎn)生和崛起，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)特別是傳統(tǒng)制造業(yè)提出了更高的管理要求。因此企業(yè)必須改變過(guò)去粗放式的經(jīng)驗(yàn)管理模式，采用科學(xué)化和精細(xì)化的管理方式。而改變經(jīng)營(yíng)期末才能對(duì)效益進(jìn)行反饋的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行有效的實(shí)時(shí)反饋和管控，就成為財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的一項(xiàng)重要措施——即日效益核算體系。本文結(jié)合筆者實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)日效益核算體系的內(nèi)容和構(gòu)建運(yùn)行進(jìn)行探討。

一、日效益核算體系的概念

所謂日效益核算體系，顧名思義就是對(duì)企業(yè)每日效益進(jìn)行核算、分析和反饋，并根據(jù)核算結(jié)果反映出的市場(chǎng)和生產(chǎn)信息來(lái)調(diào)整經(jīng)營(yíng)和優(yōu)化生產(chǎn)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。具體來(lái)說(shuō)就是通過(guò)以生產(chǎn)調(diào)度的日投入產(chǎn)出信息和銷(xiāo)售部門(mén)的日銷(xiāo)售量以及價(jià)格信息為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)每日效益進(jìn)行核定，以此反映出企業(yè)生產(chǎn)情況、市場(chǎng)銷(xiāo)售等因素對(duì)效益的影響。一方面向企業(yè)管理層反饋各產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)變動(dòng)情況、主要產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)影響效益情況以及產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況等具體產(chǎn)品信息，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)優(yōu)化調(diào)整提供信息提示和信息支持；另一方面向基層管理者反饋生產(chǎn)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品效益的影響，督促其進(jìn)行生產(chǎn)優(yōu)化并為生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)考核提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

日效益核算體系主要就是建立起一套實(shí)時(shí)的效益信息反饋系統(tǒng)。比起常規(guī)財(cái)務(wù)核算能夠更加及時(shí)地反饋企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)狀況，更迅速地發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生重大影響的內(nèi)外部因素并進(jìn)行提示和預(yù)警，提高在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的反應(yīng)速率，幫助企業(yè)管理層在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)中抓住創(chuàng)效機(jī)會(huì)或及時(shí)止損。

二、日效益核算體系的核算流程

完整的日效益核算體系的整個(gè)核算過(guò)程主要分為以下幾個(gè)部分：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)取得、數(shù)據(jù)整理和核算、核算結(jié)果的分析和反饋、核算結(jié)果的核對(duì)和系統(tǒng)校正。

（一）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)取得。日效益核算的實(shí)質(zhì)就是正常財(cái)務(wù)核算程序的細(xì)化和簡(jiǎn)化，即將以每月一次的財(cái)務(wù)核算程序細(xì)化到每日一次。而其核算所用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與正常財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)大同小異，主要包括：生產(chǎn)產(chǎn)出和投入數(shù)據(jù)、產(chǎn)品銷(xiāo)量數(shù)據(jù)、產(chǎn)品及物料的價(jià)格信息、各項(xiàng)固定成本數(shù)據(jù)。生產(chǎn)產(chǎn)出和投入數(shù)據(jù)主要由生產(chǎn)或調(diào)度部門(mén)提供。包括產(chǎn)品產(chǎn)量、原料投入量、燃料動(dòng)力和輔助材料投入量等。主要是用于核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和生產(chǎn)產(chǎn)品帶來(lái)的收入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。產(chǎn)品銷(xiāo)量數(shù)據(jù)主要由銷(xiāo)售或調(diào)運(yùn)部門(mén)提供。包括各主要產(chǎn)品的銷(xiāo)量，銷(xiāo)售流向等。主要是用于核算產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。產(chǎn)品及物料的價(jià)格信息主要由價(jià)格信息主管單位提供（可能是銷(xiāo)售部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、計(jì)劃部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)）。主要包括各產(chǎn)品的實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格、原材料等物料的實(shí)際或預(yù)計(jì)采購(gòu)價(jià)格以及內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品模擬價(jià)格等價(jià)格信息。主要用于核定收入和成本。各項(xiàng)固定成本數(shù)據(jù)主要由各項(xiàng)固定成本費(fèi)用的主管單位提供（如薪酬信息由人事部門(mén)提供，銷(xiāo)售費(fèi)用信息由銷(xiāo)售部門(mén)提供等）。主要包括如薪酬、折舊、廣告費(fèi)等其他固定性成本費(fèi)用。主要以固定成本的形式參與產(chǎn)品成本和每日效益的核算。

上述基礎(chǔ)數(shù)據(jù)一般需要每日更新，如生產(chǎn)產(chǎn)出和投入數(shù)據(jù)和產(chǎn)品銷(xiāo)量數(shù)據(jù)；有些數(shù)據(jù)（如產(chǎn)品及物料的價(jià)格信息）若無(wú)法每日更新則應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)情況進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，并修正核算結(jié)果；因各項(xiàng)固定成本數(shù)據(jù)以及部分生產(chǎn)數(shù)據(jù)等一般只有月底才能有準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，在實(shí)際操作核算中可采用預(yù)估數(shù)據(jù)在每日進(jìn)行分?jǐn)偅郎?zhǔn)確數(shù)據(jù)取得后進(jìn)行調(diào)整。

（二）數(shù)據(jù)整理和核算。數(shù)據(jù)整理和核算就是以取得的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)，簡(jiǎn)化模擬月度成本核算的分配原則和核算方法來(lái)對(duì)產(chǎn)品成本的企業(yè)每日效益進(jìn)行核算的過(guò)程。該過(guò)程是將生產(chǎn)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)貨幣化、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)化的過(guò)程，也是日效益核算工作的主要環(huán)節(jié)。

具體來(lái)說(shuō)就是根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品銷(xiāo)量以及產(chǎn)品價(jià)格數(shù)據(jù)來(lái)核定企業(yè)每日企業(yè)收入數(shù)據(jù)。再根據(jù)生產(chǎn)投入、產(chǎn)品庫(kù)存、原料燃動(dòng)等物料價(jià)格以及相關(guān)生產(chǎn)成本費(fèi)用等數(shù)據(jù)來(lái)核定產(chǎn)品成本、邊際貢獻(xiàn)等數(shù)據(jù)，并根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量來(lái)核算企業(yè)每日產(chǎn)銷(xiāo)成本。最后根據(jù)相關(guān)銷(xiāo)管費(fèi)等固定成本費(fèi)用數(shù)據(jù)來(lái)核算并最終形成企業(yè)每日效益等相關(guān)信息。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是每日對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行一次梳理并形成每日經(jīng)營(yíng)成果的信息，而這一過(guò)程主要可以使用Excel等辦公軟件建立計(jì)算公式進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算來(lái)完成，有條件的企業(yè)也可以通過(guò)建立獨(dú)立的軟件系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)完全的自動(dòng)核算。

而效益核算的結(jié)果也是根據(jù)具體經(jīng)營(yíng)管理的需要而定。除按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況核定企業(yè)每日銷(xiāo)售效益外，還可以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要來(lái)核算其他每日效益信息數(shù)據(jù)。例如為直觀地體現(xiàn)生產(chǎn)波動(dòng)情況對(duì)企業(yè)效益的影響或企業(yè)內(nèi)部無(wú)銷(xiāo)售權(quán)的下級(jí)單位（分廠、車(chē)間等）進(jìn)行核算時(shí)可直接以產(chǎn)品產(chǎn)量和生產(chǎn)投入數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，來(lái)核算生產(chǎn)效益（即視同所有產(chǎn)品全產(chǎn)全銷(xiāo)口徑下的效益）；還可以根據(jù)生產(chǎn)優(yōu)化的需要來(lái)對(duì)不同產(chǎn)品的邊際效益或產(chǎn)品線(xiàn)的效益進(jìn)行核算，作為優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)支撐。

（三）核算結(jié)果分析和反饋。如果說(shuō)數(shù)據(jù)整理和核算環(huán)節(jié)是日效益核算體系的主體環(huán)節(jié)的話(huà)，那么核算結(jié)果和反饋環(huán)節(jié)則最直接地體現(xiàn)日效益核算體系的管理價(jià)值。日效益核算體系作為一項(xiàng)促進(jìn)企業(yè)管理精細(xì)化的財(cái)務(wù)工具，在做好其“算”的職能的同時(shí)，更要體現(xiàn)出其“管”的職能。所謂“管”就是對(duì)核算結(jié)果進(jìn)行分析和報(bào)送。

核算結(jié)果分析就是對(duì)核算結(jié)果進(jìn)行解釋?zhuān)瑢?duì)反映出的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比說(shuō)明。主要包括：效益變動(dòng)分析和產(chǎn)品盈利能力分析。

效益變動(dòng)分析就是對(duì)效益總體情況進(jìn)行解釋。即日效益（或累計(jì)效益）與月度計(jì)劃效益進(jìn)行對(duì)比（或與過(guò)去效益進(jìn)行同比或環(huán)比），找到效益差異點(diǎn)——如某產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量變化、某產(chǎn)品價(jià)格或成本變動(dòng)、固定費(fèi)用變化等，找到引起差異的具體原因——如生產(chǎn)波動(dòng)導(dǎo)致產(chǎn)銷(xiāo)量或成本變動(dòng)、市場(chǎng)變動(dòng)導(dǎo)致銷(xiāo)量或價(jià)格變動(dòng)、費(fèi)用上升的具體原因等，并列明每項(xiàng)因素對(duì)效益的影響金額，向企業(yè)管理層進(jìn)行提示和預(yù)警，為企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)管理中的漏洞并止虧止損提供信息導(dǎo)向和支持。而產(chǎn)品盈利能力分析就是對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格、成本、單位邊際貢獻(xiàn)、單位毛利進(jìn)行分析和對(duì)比，找出企業(yè)的盈利點(diǎn)和虧損點(diǎn)、哪些是厚利盈利點(diǎn)、哪些是薄利盈利點(diǎn)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升經(jīng)營(yíng)管理提供可靠的依據(jù)。

但僅僅進(jìn)行分析還不夠，還要建立有效的核算結(jié)果反饋渠道，及時(shí)將企業(yè)效益情況和對(duì)效益的分析傳達(dá)給各級(jí)管理層等企業(yè)內(nèi)的信息使用者。一方面，通過(guò)向各級(jí)管理者進(jìn)行效益反饋和分析預(yù)警能夠更及時(shí)有效地調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提高管理速率；另一方面，通過(guò)向內(nèi)部員工進(jìn)行企業(yè)效益情況的通報(bào)和傳達(dá)能夠提高企業(yè)內(nèi)部信息透明度，強(qiáng)化員工的效益意識(shí)和危機(jī)意識(shí)，增加員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感。

日效益核算體系主要的特點(diǎn)就是信息反饋的迅速和及時(shí)，如果沒(méi)有有效的信息反饋就會(huì)使其產(chǎn)生的管理效能大打折扣。反饋渠道可通過(guò)多種途徑來(lái)建立，如每日經(jīng)營(yíng)會(huì)議公布，在企業(yè)顯要位置進(jìn)行公開(kāi)公示，通過(guò)企業(yè)QQ群、微信群等網(wǎng)絡(luò)通訊方式公布等。

（四）核算結(jié)果核對(duì)和系統(tǒng)校正。核算結(jié)果核對(duì)和系統(tǒng)校正是日效益核算體系自我優(yōu)化和完善的一個(gè)過(guò)程，以提高核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和分析結(jié)果的指導(dǎo)性，同時(shí)也可以對(duì)日效益核算工作進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)化內(nèi)控。其主要包括兩方面內(nèi)容：與財(cái)務(wù)核算結(jié)果的核對(duì)和校正；企業(yè)內(nèi)不同層級(jí)日效益核算結(jié)果的核對(duì)和校正。

與財(cái)務(wù)核算結(jié)果的核對(duì)和校正就是每月月度結(jié)束后將當(dāng)月累計(jì)日效益核算結(jié)果與本月財(cái)務(wù)核算結(jié)果進(jìn)行比較，找出差異點(diǎn)，并根據(jù)差異產(chǎn)生的原因?qū)θ招б婧怂阆到y(tǒng)的取數(shù)方法、計(jì)算公式和參數(shù)設(shè)置等進(jìn)行調(diào)整和完善，確保日效益核算與財(cái)務(wù)核算的核算基礎(chǔ)和核算方法保持一致，提高日效益核算的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)數(shù)據(jù)說(shuō)服力和信息指導(dǎo)性。

而企業(yè)內(nèi)不同層級(jí)日效益核算結(jié)果的核對(duì)和校正，就是企業(yè)整體與企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)（分廠、車(chē)間等）的日效益核算結(jié)果——主要產(chǎn)品（或服務(wù)）成本數(shù)據(jù)、單位成本、單位邊際貢獻(xiàn)等進(jìn)行核對(duì)，保證企業(yè)內(nèi)部各級(jí)核算基礎(chǔ)一致，產(chǎn)品（或服務(wù)）成本核算要素一致。一方面對(duì)各級(jí)日效益核算進(jìn)行核對(duì)和糾偏，確保核算準(zhǔn)確性，減少客觀核算誤差；另一方面，數(shù)據(jù)核對(duì)可以確保日效益核算工作操作人員按規(guī)定要求和原則進(jìn)行核算，防止主觀數(shù)據(jù)造假。

三、日效益核算體系的層級(jí)架構(gòu)

一套完整的日效益核算體系不僅有企業(yè)整體的效益核算，還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)內(nèi)展開(kāi)，以全面促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值管理水平的提升，推動(dòng)員工主動(dòng)降本創(chuàng)效，激發(fā)員工的積極性。結(jié)合工作經(jīng)歷，筆者將日效益核算體系分成四個(gè)主要層級(jí)：企業(yè)（公司）級(jí)、分廠級(jí)、車(chē)間級(jí)和班組級(jí)。而這四個(gè)層級(jí)的核算基本上是平行展開(kāi)，而非垂直上報(bào)匯總，即使用同一核算原則和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系在各層級(jí)分別進(jìn)行核算，一方面可以通過(guò)核對(duì)數(shù)據(jù)的方法來(lái)發(fā)現(xiàn)各層級(jí)核算中存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)日效益核算體系的自我糾錯(cuò)和自我優(yōu)化；另一方面也能通過(guò)平行核算的方式防止某一層級(jí)的核算錯(cuò)誤向上延伸，并通過(guò)數(shù)據(jù)核對(duì)的方式發(fā)現(xiàn)和防范核算造假的現(xiàn)象。四個(gè)層級(jí)日效益核算工作的特點(diǎn)和重心具體如下：

（一）企業(yè)（公司）級(jí)日效益核算。企業(yè)（公司）級(jí)日效益核算是對(duì)一個(gè)擁有較為完整的經(jīng)營(yíng)權(quán)限的企業(yè)（如獨(dú)立的法人或自然人企業(yè)，擁有完整采購(gòu)和銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)權(quán)的分公司等分支機(jī)構(gòu)等）整體效益情況的核算分析，一般來(lái)說(shuō)是企業(yè)日效益核算的最高層級(jí)。其核算重點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：首先，對(duì)企業(yè)每日銷(xiāo)售利潤(rùn)（基于銷(xiāo)售量核算的效益）和生產(chǎn)利潤(rùn)（基于生產(chǎn)量核算的效益）進(jìn)行核算。其次，基于效益核算結(jié)果進(jìn)行分析，通過(guò)與計(jì)劃效益等標(biāo)桿對(duì)比分析尋找效益變化的影響因素以及對(duì)企業(yè)效益的影響情況，并將分析結(jié)果及時(shí)向企業(yè)各級(jí)管理層反饋、提示和預(yù)警，促使其及時(shí)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題糾偏糾錯(cuò)，迅速止損控虧，為企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)運(yùn)作提示預(yù)警并提供信息支持。最后，通過(guò)建立和報(bào)送本企業(yè)不同產(chǎn)品（或服務(wù)項(xiàng)目）邊際貢獻(xiàn)（或毛利）情況對(duì)比表，使企業(yè)管理層了解企業(yè)效益的增長(zhǎng)點(diǎn)和損失點(diǎn)，以及其實(shí)時(shí)變化情況，更好地把控市場(chǎng)變化，為企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供一定程度的財(cái)務(wù)信息支持。此外，在做好核算分析的同時(shí)，還要做好與企業(yè)實(shí)際效益對(duì)比分析和與下級(jí)日效益核算（主要是分廠級(jí)）形成的產(chǎn)品成本等數(shù)據(jù)的對(duì)比工作；做好日效益核算系統(tǒng)自身的糾偏完善和自動(dòng)化工作，提高核算精度，分析結(jié)果指導(dǎo)性和工作效率。

（二）分廠級(jí)日效益核算。分廠級(jí)日效益核算就是對(duì)企業(yè)下屬的沒(méi)有完整的經(jīng)營(yíng)權(quán)限（如原料采購(gòu)權(quán)、產(chǎn)品銷(xiāo)售權(quán)等），但擁有完整的生產(chǎn)運(yùn)行體系——即擁有完整的提供生產(chǎn)系統(tǒng)（或服務(wù)系統(tǒng)），能夠獨(dú)立完整地生產(chǎn)一種或幾種最終產(chǎn)品（或提供完整服務(wù)活動(dòng)），并擁有較完整的運(yùn)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)——的生產(chǎn)廠或下屬單位的日效益情況進(jìn)行核算和分析。

與企業(yè)級(jí)日效益核算不同，其核算分析的重點(diǎn)主要在于生產(chǎn)和成本方面，重點(diǎn)包括以下幾點(diǎn)：首先，對(duì)分廠每日基于產(chǎn)品生產(chǎn)量為基礎(chǔ)的生產(chǎn)利潤(rùn)進(jìn)行核算。其次，針對(duì)生產(chǎn)利潤(rùn)的變化以及與計(jì)劃效益等對(duì)比標(biāo)桿的偏差進(jìn)行分析，找到引起效益變化的原因，特別是生產(chǎn)運(yùn)行和生產(chǎn)成本方面原因，并向管理層反饋，幫助管理層進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)調(diào)整，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提示預(yù)警和幫助減少損失提高效益。需要說(shuō)明一點(diǎn)，分廠級(jí)日效益核算結(jié)果分析雖然主要側(cè)重于對(duì)生產(chǎn)和成本消耗方面的分析，但由于分廠的管理者也需要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況、盈利能力進(jìn)行了解，所以也需要對(duì)產(chǎn)品和原料等價(jià)格變動(dòng)影響進(jìn)行核算和分析。最后，分廠也需要對(duì)本單位產(chǎn)品每日的邊際貢獻(xiàn)等產(chǎn)品盈利能力指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算和報(bào)送。一方面，幫助管理層了解企業(yè)效益的增長(zhǎng)點(diǎn)和損失點(diǎn)，優(yōu)化本單位生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。另一方面，通過(guò)企業(yè)盈利能力指標(biāo)數(shù)據(jù)的變動(dòng)對(duì)管理層進(jìn)行預(yù)警，促使其進(jìn)行降本增效確保產(chǎn)品盈利。

總的來(lái)說(shuō)，分廠級(jí)日效益核算就是對(duì)企業(yè)級(jí)日效益核算的簡(jiǎn)化和分解，比企業(yè)級(jí)更側(cè)重于生產(chǎn)和成本的管理。而在系統(tǒng)校對(duì)和優(yōu)化方面：一方面是通過(guò)與上級(jí)（企業(yè)級(jí)）核對(duì)產(chǎn)品成本和邊際效益等數(shù)據(jù)（如果企業(yè)每月對(duì)分廠的生產(chǎn)效益情況進(jìn)行核算和考核，也可以將每月累計(jì)日效益與考核數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比校對(duì)）；另一方面，與下級(jí)（車(chē)間級(jí)）核對(duì)月度產(chǎn)量、消耗量等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。通過(guò)核對(duì)校正減小客觀誤差并防止主觀造假。

（三）車(chē)間級(jí)日效益核算。車(chē)間級(jí)日效益核算是對(duì)分廠級(jí)日核算進(jìn)一步的分解。主要是針對(duì)分廠內(nèi)部某一車(chē)間（即產(chǎn)品的某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)或?yàn)楫a(chǎn)品生產(chǎn)提供輔助產(chǎn)品服務(wù)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)）的創(chuàng)效情況進(jìn)行核算和分析。

由于車(chē)間層面基本上無(wú)權(quán)參與產(chǎn)品的銷(xiāo)售和原料等成本要素的采購(gòu)，因此車(chē)間級(jí)的日效益核算和分析完全是針對(duì)生產(chǎn)和消耗方面，核算重點(diǎn)包括以下幾點(diǎn)：首先，根據(jù)本車(chē)間提供產(chǎn)品量（或服務(wù)量）、原料等成本要素的消耗量、由企業(yè)或分廠提供的產(chǎn)品原料等的市場(chǎng)價(jià)格或模擬價(jià)格體系以及各項(xiàng)固定成本費(fèi)用數(shù)據(jù)來(lái)核定每日車(chē)間效益情況。其次，對(duì)每日效益變動(dòng)或與計(jì)劃利潤(rùn)偏差的原因進(jìn)行分析。由于車(chē)間級(jí)日效益核算時(shí)基本不需要考慮市場(chǎng)變動(dòng)影響，因此其產(chǎn)品原料價(jià)格一般在一個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)不變，其效益變動(dòng)一般都是由于生產(chǎn)情況波動(dòng)導(dǎo)致消耗變動(dòng)或固定成本費(fèi)用的增減造成。因此，對(duì)車(chē)間級(jí)日效益的分析一般就是對(duì)生產(chǎn)操作情況和費(fèi)用消耗進(jìn)行分析，并發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題和對(duì)效益的影響，幫助車(chē)間管理者更好把握各項(xiàng)操作差異對(duì)效益的影響，促進(jìn)車(chē)間對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，強(qiáng)化車(chē)間操作管理和費(fèi)用管理，來(lái)降低成本費(fèi)用。最后，由于車(chē)間層面一般是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的前沿，而且其日效益核算過(guò)程比較簡(jiǎn)單，可以將其與班組級(jí)核算結(jié)合起來(lái)，將每日效益按班次分解并按月度分班次匯總，作為對(duì)下級(jí)班組考核的一項(xiàng)依據(jù)，使得日效益核算既能對(duì)管理層產(chǎn)生督促預(yù)警的作用，也能對(duì)基層一線(xiàn)員工產(chǎn)生直接的督促激勵(lì)效果，促進(jìn)一線(xiàn)員工自發(fā)關(guān)注效益，自主挖潛創(chuàng)效，并強(qiáng)化員工的自律意識(shí)、團(tuán)結(jié)精神和對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感。

（四）班組級(jí)效益核算。班組級(jí)效益核算是對(duì)車(chē)間級(jí)日效益核算進(jìn)行進(jìn)一步簡(jiǎn)化和分解，由于班組的一個(gè)班次一般小于一天，因此稱(chēng)這一層級(jí)的日效益核算為班組級(jí)效益核算。

由于受計(jì)量設(shè)備取數(shù)能力等因素的影響，班組一般只能取得產(chǎn)品產(chǎn)量和原料消耗等最基本的核算數(shù)據(jù)，因此其效益核算也最為簡(jiǎn)化，即直接獲取的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)和車(chē)間下達(dá)的模擬價(jià)格以及部分能取得的費(fèi)用消耗來(lái)簡(jiǎn)單對(duì)創(chuàng)效情況進(jìn)行核對(duì)，其他成本費(fèi)用一般按預(yù)估平均分?jǐn)偟礁靼嗖⒏鶕?jù)統(tǒng)計(jì)變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。

班組級(jí)效益分析主要是對(duì)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)的變動(dòng)進(jìn)行分析。通過(guò)班組內(nèi)不同班次對(duì)比分析和班組間對(duì)比分析找出最優(yōu)班組和最優(yōu)班次，發(fā)掘其操作和管理的亮點(diǎn)并進(jìn)行推廣來(lái)促進(jìn)生產(chǎn)優(yōu)化。班組級(jí)效益分析工作一般是由車(chē)間指導(dǎo)和自我分析相結(jié)合的形式實(shí)現(xiàn)，使基層員工更直觀地了解生產(chǎn)操作的優(yōu)化對(duì)效益的影響，強(qiáng)化成本效益意識(shí)，發(fā)揮和調(diào)度員工的積極性。

四、日效益核算體系的構(gòu)建方式

通過(guò)上文的介紹，我們不難發(fā)現(xiàn)日效益核算系統(tǒng)總的來(lái)說(shuō)包括三大功能：數(shù)據(jù)整理和核算、核算結(jié)果分析說(shuō)明以及核算信息反饋。而根據(jù)企業(yè)規(guī)模、信息化程度以及管理需求等具體情況的不同，可以采用三種系統(tǒng)來(lái)構(gòu)建日效益核算體系并實(shí)現(xiàn)其主要功能。即手工核算系統(tǒng)、辦公軟件核算系統(tǒng)和獨(dú)立軟件系統(tǒng)。

（一）手工核算系統(tǒng)。手工核算系統(tǒng)是最簡(jiǎn)單的日效益核算系統(tǒng)。即使用手工記錄和紙質(zhì)文件傳遞的方式——通過(guò)手工編制和填寫(xiě)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表格實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)收集和整理，并使用人工計(jì)算的方式來(lái)得出日效益結(jié)果并進(jìn)行分析，最終使用公布紙質(zhì)文件或人工傳達(dá)的方式進(jìn)行核算信息的傳遞和反饋。該系統(tǒng)適合于規(guī)模較小、生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單、產(chǎn)品原料等價(jià)格和銷(xiāo)售量變動(dòng)小、不需要進(jìn)行大量數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)計(jì)核算工作的核算企業(yè)或企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。其優(yōu)點(diǎn)是：前期構(gòu)建投入很低，周期很短，基本不需要為構(gòu)建系統(tǒng)和后續(xù)維護(hù)另行安排人力、物力和財(cái)力，只需要設(shè)定好取數(shù)和統(tǒng)計(jì)的流程、表格模板，同時(shí)安排好相關(guān)執(zhí)行人員并劃分好相應(yīng)職責(zé)即可。不足是：難以應(yīng)對(duì)大量的核算數(shù)據(jù)和復(fù)雜的生產(chǎn)核算過(guò)程。手工錄入、核算和統(tǒng)計(jì)易使數(shù)據(jù)計(jì)算和分析結(jié)果產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)致管理風(fēng)險(xiǎn)，信息傳遞效率低下。

（二）辦公軟件核算系統(tǒng)。辦公軟件核算系統(tǒng)是指利用Excel、WPS等現(xiàn)有的辦公系統(tǒng)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、整理和核算，使用網(wǎng)絡(luò)共享、郵件、聊天軟件等方式實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和考核信息的傳遞反饋，也就是使用多種現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)軟件工具搭配形成的日效益核算系統(tǒng)。該系統(tǒng)適合于規(guī)模較大、生產(chǎn)工藝較復(fù)雜，配備較完善計(jì)算機(jī)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，能夠有效地對(duì)更多基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算的企業(yè)或企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。辦公軟件核算系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)是：第一，由于利用Excel等辦公軟件建立核算系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)鏈接和核算功能在使用上比較簡(jiǎn)單，較容易上手，因此該系統(tǒng)和手工系統(tǒng)一樣基本上不需要為構(gòu)建系統(tǒng)和后續(xù)維護(hù)進(jìn)行投資。第二，采用辦公軟件的數(shù)據(jù)整理和核算公式，能夠在一定程度上實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)統(tǒng)計(jì)、整理和核算，提高了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和效益核算的準(zhǔn)確性，減輕了核算人員的工作負(fù)擔(dān)。第三，辦公軟件核算系統(tǒng)基本上實(shí)現(xiàn)了整個(gè)日效益核算工作的電子化。一方面實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化核算，另一方面，核算數(shù)據(jù)的電子化便于數(shù)據(jù)的保存和調(diào)閱，再加上利用網(wǎng)絡(luò)共享、郵件或聊天工具等通訊軟件，大大提高了考核結(jié)果和分析數(shù)據(jù)的傳遞效率和工作便捷性。但是，由于Excel、WPS等辦公系統(tǒng)軟件無(wú)法直接從外部系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)（如銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)，部分計(jì)量抄表數(shù)據(jù)、生產(chǎn)DCS系統(tǒng)數(shù)據(jù)）仍然要由人工錄入、形成電子表格來(lái)獲取，限制了數(shù)據(jù)傳遞和核算效率，一定程度上增加了統(tǒng)計(jì)人員的工作量，同時(shí)也存在錄入或傳遞過(guò)程中產(chǎn)生數(shù)據(jù)丟失或錯(cuò)誤以及相關(guān)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)造假的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）獨(dú)立軟件系統(tǒng)。獨(dú)立軟件系統(tǒng)就是聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的軟件公司，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理需求來(lái)為企業(yè)編寫(xiě)制作的獨(dú)立專(zhuān)職軟件系統(tǒng)。由于該類(lèi)型系統(tǒng)是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和需求制作的，因此，針對(duì)性比較強(qiáng)，更符合企業(yè)的要求，能夠?qū)崿F(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取、效益計(jì)算的自動(dòng)化，計(jì)算結(jié)果和分析數(shù)據(jù)傳遞的網(wǎng)絡(luò)化和信息查詢(xún)調(diào)取的即時(shí)化。獨(dú)立軟件系統(tǒng)適合于規(guī)模大、生產(chǎn)工藝和核算過(guò)程復(fù)雜，且資金相對(duì)充裕，數(shù)控系統(tǒng)和電子計(jì)量系統(tǒng)完備，已實(shí)現(xiàn)通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)裝置進(jìn)行操作和監(jiān)控的企業(yè)及內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。這種考核系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)是：實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)、銷(xiāo)售等數(shù)控系統(tǒng)（如DCS系統(tǒng)、計(jì)量系統(tǒng)等）中自動(dòng)取數(shù)、自動(dòng)核算以及核算分析結(jié)果的自動(dòng)傳遞和調(diào)閱，減輕核算人員的工作量，提高了工作效率，一定程度上保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確傳遞、減少了核算錯(cuò)誤，并防止人為數(shù)據(jù)造假，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。其不足在于：前期投入較大，建立周期長(zhǎng)，需要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的軟件制作團(tuán)隊(duì)來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)建立工作，后期維護(hù)和系統(tǒng)調(diào)整變更需要的投入也較前兩種系統(tǒng)要高得多。另外，對(duì)使用單位的軟硬件配套設(shè)施要求較高，一般只有數(shù)控和網(wǎng)絡(luò)信息設(shè)施完善程度很高的大中型企業(yè)才有能力配備和使用。

筆者建議，對(duì)于計(jì)量系統(tǒng)完備、核算數(shù)據(jù)龐大、核算過(guò)程復(fù)雜以及管理需求較高的企業(yè)可以在日效益核算體系構(gòu)建階段和調(diào)整完善階段時(shí)使用投入較少和便于系統(tǒng)調(diào)整的辦公軟件核算系統(tǒng)作為核算和分析的試用平臺(tái)；而當(dāng)整個(gè)核算分析體系已經(jīng)成熟，系統(tǒng)不需要進(jìn)行重大調(diào)整的時(shí)候，可投入資金建立獨(dú)立的軟件系統(tǒng)對(duì)已有系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，來(lái)提高整個(gè)日效益核算體系的工作效率，這樣既能有效地實(shí)現(xiàn)管理需求，又能夠防止頻繁地進(jìn)行軟件系統(tǒng)調(diào)整造成的重復(fù)投入，減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

五、對(duì)日效益核算體系的幾點(diǎn)建議

（一）在日效益核算體系構(gòu)建時(shí)注意總結(jié)管理需求，并根據(jù)自身的管理需求做好頂層設(shè)計(jì)。日效益核算系統(tǒng)并不是對(duì)財(cái)務(wù)核算體系的替代，而是對(duì)其在企業(yè)管理中無(wú)法完成的短板進(jìn)行補(bǔ)充，歸根結(jié)底其還是一套服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)管理工具。因此在構(gòu)建時(shí)，一定要對(duì)該系統(tǒng)要完成哪些管理要求、達(dá)到哪些管理目的做好歸納，設(shè)定好管理目標(biāo)，并由目標(biāo)作為導(dǎo)向，以企業(yè)實(shí)際情況作為基礎(chǔ)，做好頂層設(shè)計(jì)和前期規(guī)劃，確保日效益核算體系構(gòu)建工作盡快完成，實(shí)現(xiàn)其要達(dá)到的管理目的，并在滿(mǎn)足管理需求的基礎(chǔ)上盡可能減少系統(tǒng)調(diào)整，降低由此帶來(lái)的重復(fù)投資和人力資源的浪費(fèi)。

（二）在日核算體系構(gòu)建和運(yùn)行過(guò)程中做好企業(yè)數(shù)據(jù)計(jì)量和統(tǒng)計(jì)體系的完善。日效益核算是以各個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)計(jì)量和統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)提供的信息為基礎(chǔ)進(jìn)行效益核算，因此各系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)越準(zhǔn)確、越及時(shí)，日效益核算的精度也就越高，也能夠越準(zhǔn)確和迅速地對(duì)企業(yè)運(yùn)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的分析評(píng)價(jià)，做好信息提示和決策支持。所以，在構(gòu)建日效益核算體系的同時(shí)也要注意其配套的計(jì)量統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的完善。一方面，使日效益核算體系本身提供的數(shù)據(jù)和信息更精準(zhǔn)和迅速，更有助于管理提升和經(jīng)營(yíng)決策；另一方面，也通過(guò)日效益核算體系的構(gòu)建推動(dòng)企業(yè)計(jì)量和統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行問(wèn)題梳理和完善升級(jí)，使其能夠提供更及時(shí)有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而進(jìn)一步為企業(yè)其他管理工作提供更好更優(yōu)的基礎(chǔ)信息，促進(jìn)企業(yè)管理水平的全面提升。

（三）在完善日效益核算信息內(nèi)容和核算精度的同時(shí)，要注意建立橫向和縱向兩方面的溝通反饋渠道。日效益核算工作不僅僅在于核算和分析本身，更在于信息的傳達(dá)和反饋，向各級(jí)人員提供其所需的管理數(shù)據(jù)和分析信息，推動(dòng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)運(yùn)行，提升管理水平，做到“以算促管”。首先，要建立有效的縱向向上的信息反饋渠道。將精準(zhǔn)有用的核算結(jié)果及時(shí)迅速地反饋給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，做好信息提示和管理預(yù)警，提供決策支持。其次，要建立暢通的橫向平行的信息溝通渠道。在核算和分析過(guò)程中做好與日效益核算主管部門(mén)（主要是財(cái)務(wù)部門(mén)）以外部門(mén)的橫向溝通，一方面為日效益情況的分析建立有效的信息獲取路徑；另一方面，也是對(duì)其他部門(mén)的工作在效益影響層面進(jìn)行提示和反饋，提示其各項(xiàng)工作對(duì)效益產(chǎn)生的影響，推動(dòng)其提升管理，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)。最后，還要建立高效的縱向向下的信息傳達(dá)渠道。一方面將各下級(jí)部門(mén)的工作對(duì)效益的影響進(jìn)行反饋，幫助其進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化；另一方面，還能促使基層員工關(guān)注企業(yè)效益，使其產(chǎn)生對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和責(zé)任感，推動(dòng)建立良性的經(jīng)營(yíng)氛圍和企業(yè)文化。

綜上所述，完整有效的日效益核算體系能夠幫助企業(yè)強(qiáng)化效益管理，推動(dòng)企業(yè)信息的數(shù)據(jù)化，加快企業(yè)內(nèi)橫向縱向的信息交流，并有助于優(yōu)秀的企業(yè)文化形成，進(jìn)而促使企業(yè)管理水平的全面優(yōu)化提升，最終達(dá)到提高企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)力的目的。