金融機構(gòu)如何加強內(nèi)審質(zhì)量控制

楊穎卓

（福建漳州農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，福建 漳州 363000）

當(dāng)前金融機構(gòu)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮情況，逐漸成了影響內(nèi)部管理成效的重要因素。而當(dāng)前經(jīng)濟迅猛發(fā)展和科技進步的背景下，金融市場的競爭日趨激烈，為了在激烈的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳步，金融機構(gòu)需要重視內(nèi)部審計工作，并積極探索加強內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制的方法，從而取得顯著的工作成效，助力金融機構(gòu)實現(xiàn)新發(fā)展。

一、內(nèi)部審計

（一）基本定義

作為三大類審計之一的內(nèi)部審計，能夠在獨立、客觀的活動之中，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等內(nèi)容進行合理的審評，進而促進組織完善治理，為管理層提供詳細(xì)的信息，以供決策使用，進而助力實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。其不僅是單位之中的一個部門，也是構(gòu)成內(nèi)部經(jīng)濟管理體系的重要部分，甚至可以作為國家審計的基礎(chǔ)工作，被納入專項的監(jiān)督體系中，發(fā)揮重要的監(jiān)督作用。在專職人員的帶領(lǐng)下，幫助管理層施行有效的管理，并與外部審計相互配合，形成獨具特色的現(xiàn)代審計制度，而健全的內(nèi)審制度，可以為外審提供真實的依據(jù)和有用數(shù)據(jù)，大程度上降低外審工作的難度。我國內(nèi)部審計協(xié)會在相關(guān)文件中做出了明確的分析，以此將內(nèi)外審計區(qū)別開來，并合理界定了二者分界，論述了相關(guān)從業(yè)人員需要學(xué)習(xí)的技術(shù)和理論，也將二者所審結(jié)果的互通性做了重要闡釋[1]。

（二）主要內(nèi)容

內(nèi)部審計在不同行業(yè)和領(lǐng)域會表現(xiàn)出特定的審計內(nèi)容，而在金融行業(yè)中，則是利用系統(tǒng)、規(guī)范的方法來審查、評價、改善金融機構(gòu)的經(jīng)營狀況，強化風(fēng)險管理的力度，加強內(nèi)部控制效果，最終促進金融機構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。中國銀行保險監(jiān)督管理委員會對金融機構(gòu)內(nèi)部審計事項做了明確規(guī)定，主要包括：經(jīng)營管理的合規(guī)性、內(nèi)部控制的健全性、風(fēng)險控制的有效性、信息系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計和開發(fā)運維的情況、財務(wù)信息的合法性、資本評估系統(tǒng)情況等。

二、現(xiàn)代金融機構(gòu)內(nèi)部審計中的典型問題

（一）統(tǒng)籌指導(dǎo)意識不強

以商業(yè)銀行為代表的金融機構(gòu)主要扮演“中介”角色，負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)經(jīng)濟、提供金融服務(wù)等。傳統(tǒng)內(nèi)審業(yè)務(wù)主要是核查過往財務(wù)信息的合規(guī)性，而現(xiàn)代內(nèi)審工作則強調(diào)風(fēng)險管理，提倡統(tǒng)籌管理和精確指導(dǎo)。在實際的內(nèi)部審計工作中，一些內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人缺乏良好的統(tǒng)籌指導(dǎo)意識，過度看中糾察錯誤、堵塞漏洞，未能提出前瞻性、預(yù)見性的指導(dǎo)建議，導(dǎo)致實際的審計工作開展受限，時常會偏離正確的“軌道”。很顯然，部分金融機構(gòu)尚未認(rèn)識到統(tǒng)籌指導(dǎo)的重要性，專項負(fù)責(zé)人在開展工作時，缺乏良好的內(nèi)審指導(dǎo)，不利于控制審計風(fēng)險[2]。

（二）內(nèi)審落實能力較弱

部分商業(yè)銀行未能重視內(nèi)部審計的制度建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)審的體制不健全和機制不完善，相關(guān)工作無法順利落實。部分商業(yè)銀行的內(nèi)審部門過于看重結(jié)果，而在體制健全方面的工作則被忽視，管理者未能出具相應(yīng)的文件來指導(dǎo)實際工作，以至于基層人員缺乏制度約束感，會在工作中產(chǎn)生過多的主觀傾向，無法保證審計結(jié)果的客觀性。在出具審計報告的過程中，部分審計員僅認(rèn)為出具相應(yīng)的報告便可“高枕無憂”，沒有保證實際審計工作的具體執(zhí)行，以至于審計結(jié)論無法準(zhǔn)確反映實際情況，相關(guān)建議也無法被上級采納。而另有部分商業(yè)銀行的內(nèi)審部門會推崇“個人英雄主義”，建立了以業(yè)績?yōu)橹鲄s并不完善的獎懲機制，致使基層審計員長時間處于“單兵作戰(zhàn)”狀態(tài)，盲目的追求業(yè)績而忽視了工作質(zhì)量，雖然個人綜合能力能夠得到提升，但是長時間與相關(guān)部門缺乏聯(lián)動協(xié)調(diào)，會使得原有的部門合力失去作用，影響整體能力的提高。

（三）技術(shù)手段相對滯后

技術(shù)的本質(zhì)是滿足需要的工具，現(xiàn)代金融機構(gòu)會在主營業(yè)務(wù)中投入大量的資源，用于技術(shù)革新，意在提高經(jīng)濟效益和綜合能力水平。但在內(nèi)部審計方面，一些金融機構(gòu)忽視了技術(shù)投入，以至于相關(guān)人員仍沿用傳統(tǒng)的方式、思維和工具技術(shù)來開展工作，相對滯后的技術(shù)、手段及工具不僅無法獲得客觀、科學(xué)的監(jiān)督信息，而且不能向管理者提供良好的決策依據(jù)，從而影響了重大事務(wù)的決策，不利于單位綜合能力水平的提升，在一定程度上也會降低經(jīng)濟效益，致使其無法在激烈的行業(yè)競爭中站穩(wěn)腳步[3]。

（四）業(yè)務(wù)能力有待提升

業(yè)務(wù)能力是決定相關(guān)工作成效的重要因素，也逐漸成了人員考核的重要參照因素。商業(yè)銀行屬于金融機構(gòu)中的典型代表，其中分設(shè)了眾多部門，分別負(fù)責(zé)不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但受到工作性質(zhì)的特殊性和歸類不合理的影響，內(nèi)部審計部門行使部門職能時經(jīng)常會受到諸多限制，這在一定程度上限制了整體部門的業(yè)務(wù)能力提升。一些商業(yè)銀行的負(fù)責(zé)人也沒有重視激勵機制建設(shè)，導(dǎo)致相關(guān)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)提升緩慢，不利于業(yè)務(wù)能力提高。

三、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效策略

（一）明確內(nèi)審指導(dǎo)原則

包括商業(yè)銀行在內(nèi)的各種金融機構(gòu)的統(tǒng)籌指導(dǎo)意識普遍較弱，無法根據(jù)實際的情況來施以內(nèi)審。因此，必須明確內(nèi)審指導(dǎo)原則，發(fā)揮專職部門的指導(dǎo)優(yōu)勢，做好基礎(chǔ)的指導(dǎo)工作，根據(jù)審計署的要求，結(jié)合商業(yè)銀行內(nèi)部的實際情況，制定具體的指導(dǎo)方案，明確分層指導(dǎo)的重點，重抓不同項目的監(jiān)督，做到“以監(jiān)促建”。針對不同部門來明確不同的審查職責(zé)分工，為各級工作人員提供明確的指導(dǎo)，使之能夠在明確的范圍內(nèi)盡到職責(zé)，合理調(diào)查不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)、重大收支、可疑資金變動等情況，既保證部門之間的融洽關(guān)系，又完成好上級要求的任務(wù)。積極建立健全的指導(dǎo)體系，明確由“風(fēng)險”導(dǎo)向的內(nèi)審工作制度，建立科學(xué)的分析模型和保證模型，以定量、定性分析等形式，找出影響審計風(fēng)向的諸多因素，予以重點控制，進一步提升內(nèi)部審計質(zhì)量。要學(xué)習(xí)國家頒布的準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，明確工作的特殊性質(zhì)，根據(jù)上級指示精神部署下一階段的內(nèi)審工作，明確“統(tǒng)管全局、層層落實”的原則來指導(dǎo)工作[4]。

（二）加強宣傳交流力度

金融機構(gòu)的主要業(yè)務(wù)有信托、資產(chǎn)管理、金融租賃、貸款、貨幣經(jīng)紀(jì)等，而部分商業(yè)銀行作為金融機構(gòu)的代表，仍將“糾錯、堵漏”作為內(nèi)審工作重點，導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量被忽視，取而代之的是行業(yè)亂象層出不窮，由此可見，必須要加強內(nèi)審的宣傳交流力度，推動相關(guān)工作發(fā)展，從而減少各種亂象出現(xiàn)的頻率。政府相關(guān)部門應(yīng)該積極公示各類內(nèi)審信息，根據(jù)實際情況來推出相應(yīng)的政策，完善金融機構(gòu)內(nèi)部審計程序，實現(xiàn)內(nèi)審工作制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。再組織開展行業(yè)內(nèi)審宣傳大會，邀請不同商業(yè)銀行的專職負(fù)責(zé)人參會，傳達國家對于相關(guān)工作的要求，回顧往期會議并表彰先進集體，鼓勵不同的審計項目負(fù)責(zé)人進行經(jīng)驗交流，通過分享成果和闡述切實體會，探索內(nèi)審工作發(fā)展的不同道路。也可以舉辦座談會、研討會等多種形式的交流活動，細(xì)致解讀各項政策規(guī)定，宣講國家的重要批示精神，進一步提高其對內(nèi)審工作的認(rèn)識層次，使之能夠予以應(yīng)有的重視，發(fā)揮好監(jiān)督作用，為管理者的決策提供真實、科學(xué)的信息。通過加強宣傳交流力度，有效提高商業(yè)銀行等金融機構(gòu)對內(nèi)審的重視。

（三）創(chuàng)新內(nèi)審技術(shù)手段

現(xiàn)代內(nèi)審的主要方法包括：順查法、逆查法、抽查法、審閱法、分析法、抽審與詳審結(jié)合法、效益評價法。而商業(yè)銀行作為金融機構(gòu)的主要代表，往往會在經(jīng)營發(fā)展中重視主要業(yè)務(wù)水平提升，而忽視了內(nèi)審工作的落實，雖然定期開展相應(yīng)的工作，但是由于技術(shù)手段相對滯后，無法為管理者決策提供客觀、真實的數(shù)據(jù)，甚至個別單位只“走形式”，全然沒有重視內(nèi)審技術(shù)手段的創(chuàng)新，致使審計效果不盡人意。因此，要運用先進的信息技術(shù)手段來對現(xiàn)代內(nèi)審方法予以創(chuàng)新，參照行業(yè)內(nèi)部的優(yōu)秀商業(yè)銀行的內(nèi)審技術(shù)，研究實際的技術(shù)創(chuàng)新方向?？梢晕蓪Ｂ毴藛T掛職鍛煉、學(xué)習(xí)，結(jié)合單位內(nèi)部內(nèi)審技術(shù)的滯后性與其他單位先進的技術(shù)，找出工作的盲點，分析重大資金出入、不合理股權(quán)變更等現(xiàn)象的調(diào)查方法，在已有技術(shù)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新內(nèi)審技術(shù)手段，提高綜合分析能力，對待查業(yè)務(wù)進行定量、定性分析，抓住問題本質(zhì)，通過去偽存真，找出問題核心內(nèi)容，并著手調(diào)查，用創(chuàng)新的內(nèi)審技術(shù)手段來完成好工作[5]。

（四）提升部門整體實力

眾人拾柴火焰高。僅靠個別的專職人員無法有效提高商業(yè)銀行的整體內(nèi)審業(yè)務(wù)能力水平，因此，必須著眼于業(yè)務(wù)能力，提升部門的整體實力，進而為行業(yè)內(nèi)的眾多金融機構(gòu)樹立典范。管理者應(yīng)該支持開展培訓(xùn)活動，投入相應(yīng)的資金和設(shè)備，并將培訓(xùn)相關(guān)的測試成績與業(yè)績掛鉤，調(diào)動部門人員的參與積極性，使之既能夠通過培訓(xùn)獲得福利，又能學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識，進而提高業(yè)務(wù)能力水平，為部門的整體實力提升做出努力。部分商業(yè)銀行的內(nèi)審機構(gòu)會歸類于會計部門，這在一定程度上會導(dǎo)致相關(guān)工作的開展受到限制，因此，要適當(dāng)將內(nèi)審部門獨立出來，授予相應(yīng)的權(quán)力，為其工作的開展提供良好的保障，使之能夠直接對總會計師或其他管理層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，出具真實的審計報告，為重大決策或人事變動提供真實、客觀的信息。也要積極吸納技術(shù)過硬、經(jīng)驗豐富的人才，擴充內(nèi)審部門隊伍，并建立部門準(zhǔn)入和退出機制，規(guī)范選聘程序，保證每一名審計員都具備較高素質(zhì)和良好的職業(yè)操守，進而促進部門的整體實力提升。

四、結(jié)束語

現(xiàn)代金融機構(gòu)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制，與諸多因素相關(guān)，為了對推動工作發(fā)展，需要明確相應(yīng)的指導(dǎo)原則，建立完備的指導(dǎo)體系，大力加強宣傳交流，樹立良好的意識和觀念，積極創(chuàng)新技術(shù)手段，開展培訓(xùn)活動來提升部門整體實力，營造良好的內(nèi)部環(huán)境。有解決統(tǒng)籌指導(dǎo)意識普遍較弱、內(nèi)審落實能力較弱、技術(shù)手段相對滯后、業(yè)務(wù)能力有待提升等問題。