提高集團財務合并報表編制質量的思考

郝平平

（銀川賀蘭山文化旅游投資開發(fā)有限公司，寧夏 銀川 750011）

隨著集團公司成立到規(guī)模的不斷壯大，涉及業(yè)務領域和經營的靈活性也在不斷創(chuàng)新，作為集團公司財務信息的提煉和濃縮，提高集團公司合并財務報表編制質量顯得越來越重要。編制集團合并財務報表是集團進行財務管控的基礎，高質量的合并財務報表可以全面反映集團整體財務狀況和經營成果，為集團管理層的日常經營管理、投融資及項目資本運作等重大決策提供財務依據(jù)。由于集團公司往來內部關聯(lián)方交易日趨復雜，合并財務報表編制難度也越來越大，本文從實際工作入手，梳理合并報表編制過程中常見問題，從而提出可行的解決的方法，以期管理層及時了解集團公司整體真實的財務信息，及時做出有用可行決策。

一、提高集團財務合并報表質量的作用

通過集團公司提供的財務信息，綜合反映集團公司擁有或可控制資源的現(xiàn)狀以及這些資源增減變化情況，為集團管理層制定正確籌資方案和投資決策提供參考。具體來說，集團公司高質量合并財務報表的作用有以下幾點：

一是高質量合并財務報表可反映出參與報表企業(yè)的資源結構和規(guī)模情況。集團母公司以股權方式進行投資時，單純的母公司財務報表不能全面反映出集團的資產狀況，利用合并會計報表可清楚掌握母公司控股的各子分的總體資產規(guī)模及結構情況。

二是高質量合并財務報表可反映出集團公司內部關聯(lián)方的交易情況。內部關聯(lián)方是指集團公司中參與合并報表的各企業(yè)。集團公司內部企業(yè)間交易越多，通過合并報表剔除后，金額則會越小。

三是高質量合并財務報表可以提供集團內部往來子公司及集團外部間現(xiàn)金流轉、資本運作情況。合并財務報表中，現(xiàn)金流量表可反映集團公司在經營過程中現(xiàn)金來源和運用，及時了解集團投資、融資活動現(xiàn)金流量、日常經營活動帶來的現(xiàn)金流量，可為集團公司決策者分析集團公司投資活動、經營活動、資本運作活動提供重要依據(jù)。

二、編報集團合并財務報表存在的問題

（一）合并財務報表會計政策、方法不一致

集團公司及控制的子公司都屬于獨立的法人主體，在合并財務報表過程中并不是簡單的A+B=C，尤其是在合并過程中，若集團公司和所屬子分公司不在同一的會計基礎和政策下，就會影響合并效果及合并財務報表質量，最終導致合并的財務報表出錯進而影響集團管理者最終的判斷。因集團公司和所屬子公司之間的控制關系形式多樣，所以在實際業(yè)務中判斷是否要將各子公司納入集團合并財務報表范圍，除了集團公司須擁有各子公司半數(shù)以上表決權，更要遵循實質重于形式要求。會計政策是集團公司在合并財務報表時所采用的具體原則、方法和程序，是對經濟業(yè)務允許采用的會計處理依據(jù)。由于集團公司之間業(yè)務復雜又充滿不確定，導致在進行經濟業(yè)務處理時，需要報表編制人員運用專業(yè)的財務知識進行職業(yè)判斷。比如在固定資產折舊方法的選擇、應收賬款壞賬準備的計提方法、收到與資產相關的政府補助賬務處理方式的選擇等。對于新并入集團的子公司沿用的會計政策會與集團公司不一致，從而影響合并報表財務數(shù)據(jù)口徑的一致性。

（二）集團公司合并財務報表范圍難以界定

新企業(yè)會計準則對合并范圍的規(guī)定是以控制權進行衡量，將集團公司對子公司的控制區(qū)分為絕對控制（擁有半數(shù)以上的表決權）和相對控制（擁有不足半數(shù)的表決權但能夠實質控制）兩種情況，具體規(guī)定為：一是需要集團公司直接或間接擁有所投資單位50%以上的表決權，來表明集團公司可以控制被投資單位，則可將被投資單位直接認定為子公司。二是除了集團公司擁有被投資單位50%或以下的表決權，還能滿足以下條件之一：集團公司可通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位50%以上的表決權；或根據(jù)公司章程，有權決定被投資單位的財務和經營相關政策；或有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員；或在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。存在以上四種情況之一的都應將被投資單位納入集團公司合并財務報表范圍。除非，有證據(jù)表明集團公司不能控制被投資單位的除外。所以為使集團公司合并財務報表編制工作高質量地完成，就必須要對合并報表的編制范圍進行明確，遵循企業(yè)會計準則要求，并結合實際，確保在實質重于形式的前提下清晰界定集團合并財務報表范圍。

（三）合并財務報表關聯(lián)方交易抵消不充分

在實際日常業(yè)務中，集團公司為擴大經營規(guī)模，尋求更好的發(fā)展都會適當?shù)剡M行長期股權投資，因此除長期股權投資抵消困難外，內部關聯(lián)方抵消交易對財務人員的專業(yè)程度要求更高，日常內部交易核算工作量大，就要求財務人員必須能夠精準熟練把握集團公司內部各項交易業(yè)務，對涉及關聯(lián)方間的銷售、存貨、固定資產交易等各方面的抵消工作，目前對合并財務報表之間關聯(lián)方交易不能充分抵消是現(xiàn)階段財務人員進行合并報表編制面臨的重大困難。

（四）集團缺少專業(yè)合并報表編制財務人員

合并財務報表編報是一項復雜又專業(yè)的工作，不僅要求財務人員具備扎實的會計理論基礎，還要擁有較強的理解分析能力，通過實踐將理論融會貫通。目前還在集團成立初期，所屬的子分公司財務人員之前編報的也是獨立報表，縱觀集團整體缺少專業(yè)的合并財務報表編制人員。集團公司也在有目標，有計劃地進行基層財務人員專業(yè)知識素質培養(yǎng)，在集團公司進行會計報表合并過程中，也會加大對集團合并財務報表編制人員進行專業(yè)技能的培訓，高效率有針對性的培訓方式可以實現(xiàn)不同階段管理目標，也為集團公司培養(yǎng)專業(yè)財務人才。

三、提升集團公司合并財務報表質量的有效措施

（一）統(tǒng)一財務會計制度政策，提升財務管控能力

作為業(yè)態(tài)分布較廣的集團公司，須施行統(tǒng)一的財務會計政策來提升集團公司財務管控能力。財務政策及各項規(guī)章制度的統(tǒng)一是集團公司編制合并財務報表前提條件，可以有效解決集團合并報表抵消內部交易的重要基礎。集團公司可以從統(tǒng)一財務制度入手、要求各級子公司統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一財務核算方法及核算流程。同時可以利用每年國資委進行的年終審計，根據(jù)實際情況安排專員配合事務所對合并范圍內子（分）公司賬目進行清理、核查、規(guī)范，最終使各級子公司能夠與集團合并財務報表要求相匹配，實現(xiàn)業(yè)務處理方式按照集團公司標準化的財務制度進行處理。

（二）明確集團財務報表核算范圍

為確保集團公司財務報表編制合并過程順利進行，可以按照以下要求開展財務合并工作：首先，集團公司應根據(jù)新企業(yè)會計準則要求，規(guī)范并確定集團合并范圍，制定相應的合并報表編制手冊，從而提高集團合并報表編報質量，使合并財務報表編報更加高效，最終促使集團獲得良好的經濟效益；其次，在實際合并財務報表編制過程中財務人員務除了照《企業(yè)會計準則》合并標準及要求，確保財務報表內容是符合集團合并財務報表范圍。還需綜合考慮與各子分公司及所屬企業(yè)之間的關聯(lián)關系，例如：是否已將財產交接手續(xù)辦理完畢；是否在法律上已實現(xiàn)風險和報酬的轉移；是否實際接管了各子分公司及所屬企業(yè)的財務和經營工作等。

（三）建立健全財務核算系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)合并報表自動抵消

當前，集團公司合并財務報表需要各子分公司及所屬企業(yè)的相關財務數(shù)據(jù)，為確保數(shù)據(jù)的真實和準確性，全面高效地實現(xiàn)企業(yè)集團合并報表的自動抵消功能，可先進行關聯(lián)關系設置，在特殊業(yè)務往來交易情況下可做修改，從而利于真實反映集團往來交易情況。目前，集團公司和各子分公司及所屬企業(yè)使用的財務軟件系統(tǒng)僅能夠滿足業(yè)務經營層次的簡單的記賬和財務報表需求，集團公司在進行合并報表的編制過程中主要使用國資委決算系統(tǒng)并結合EXCEL表格使用編制，這一操作方法將會導致財務報表編報工作大量時間集中在對基礎數(shù)據(jù)核對，對集團內部的往來交易的抵消也不能充分識別。因此，對應的抵消分錄就不能自行生成、抵消。如果能夠實現(xiàn)集團合并財務報表電算化借助計算機數(shù)據(jù)庫審核數(shù)據(jù)，例如使用用友NC集團財務管理板塊，通過系統(tǒng)預設公式，高效識別集團內部往來交易，在結合財務人員的專業(yè)復核，從而增加合并財務報表編報的準確性，也會使合并財務報表編報更高效。

（四）提高會計從業(yè)人員的專業(yè)知識素養(yǎng)

當前集團公司缺乏高素質財務人員，因此要求集團公司重視對各子分公司及所屬企業(yè)之間的基層財務人員進行專業(yè)的財務知識培訓，即可以保證子分公司單體財務報表信息質量，通過實踐與理論相結合的培訓方式可以提升基層財務人員對財稅法規(guī)的認知水平，從而提高財務人員遵紀守法的能力。多組織報表編制財務人員走向業(yè)務，讓財務人員在實際業(yè)務中交流工作經驗，避免紙上談兵，還可以邀請專業(yè)的財務老師或國資委負責合并報表編制的專員進行實際操作培訓，提高財務人員合并報表編制能力，提升集團財務合并報表編制質量。

四、結束語

綜上所述，集團合并財務報表的編制要求與普通報表編制要求有所不同，對財務人員的專業(yè)素質要求更高，集團公司在合并財務報表編制工作還需要繼續(xù)提高編報效率，想要提升集團合并財務報表的編制質量，保證集團財務合并報表編制工作順利進行，就要選擇科學的編制方式，對合并編制范圍進行明確，最終提升集團公司綜合競爭力與可持續(xù)發(fā)展能力。