事業(yè)單位納稅籌劃方法研究

陶金鳳

（開(kāi)原市城鄉(xiāng)發(fā)展服務(wù)中心，遼寧 開(kāi)原 112300）

一、引言

事業(yè)單位開(kāi)展納稅籌劃工作不僅是為了節(jié)稅，還有更重要的目的。對(duì)于事業(yè)單位而言，無(wú)論是在實(shí)現(xiàn)納稅利益最大化、減輕稅收負(fù)擔(dān)方面，還是在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、增加資金時(shí)間價(jià)值方面，納稅籌劃工作都發(fā)揮著不可替代的作用。從這個(gè)角度來(lái)看，有必要積極研究納稅籌劃的具體方法。

二、事業(yè)單位當(dāng)前納稅概況

我國(guó)事業(yè)單位在較長(zhǎng)一段時(shí)間里的經(jīng)費(fèi)都源于財(cái)政撥款，其納稅意識(shí)通常較弱，經(jīng)常出現(xiàn)涉稅收入未根據(jù)相關(guān)稅法要求進(jìn)行稅款申報(bào)的情況，而納稅籌劃更是無(wú)從談起。同時(shí)，由于事業(yè)單位與政府部門(mén)、企業(yè)單位間的界定相對(duì)模糊，一些事業(yè)單位能夠同時(shí)享受企業(yè)單位、政府部門(mén)的利益，并且不會(huì)受到企業(yè)單位、政府部門(mén)所受的各種約束。另外，雖然一些事業(yè)單位嚴(yán)格履行了納稅義務(wù)，但對(duì)納稅籌劃工作缺少足夠的重視，許多納稅籌劃工作人員的職業(yè)素質(zhì)無(wú)法充分達(dá)到納稅籌劃工作的要求，沒(méi)有全面理解我國(guó)的稅收政策，從而導(dǎo)致單位出現(xiàn)多交稅的情況。

三、納稅籌劃的主要作用

（一）提高管理經(jīng)營(yíng)能力

納稅籌劃具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，通常對(duì)法律、會(huì)計(jì)、稅收等多個(gè)方面的工作內(nèi)容都有所涉及。事業(yè)單位進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)提前對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出合理安排，在此過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)作出系統(tǒng)規(guī)劃，制定詳細(xì)、嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)不同部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合。以上工作無(wú)法僅由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員完成，而是需要多個(gè)部門(mén)和人員的合理配合，因此，事業(yè)單位能夠通過(guò)開(kāi)展納稅籌劃工作提高自身的經(jīng)營(yíng)管理能力［1］。

（二）減輕稅收壓力

現(xiàn)階段，事業(yè)單位具有強(qiáng)大的生存能力，這不僅需要依靠?jī)?yōu)質(zhì)的人才和良好的項(xiàng)目，而且還應(yīng)盡量降低自身成本，納稅籌劃便是實(shí)現(xiàn)該目的的有效路徑之一。借助納稅籌劃，事業(yè)單位能夠在很大程度減輕自身的稅收壓力，并延緩一定的納稅時(shí)間，使稅收比例適當(dāng)減小，以此獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

（三）增強(qiáng)稅收意識(shí)

伴隨事業(yè)單位發(fā)展速度的不斷加快，其競(jìng)爭(zhēng)力也得到了顯著提升，在這一背景下，重視對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)，改變以往的納稅觀念變得尤為重要。納稅籌劃需要事業(yè)單位納稅人對(duì)自身的屬性和特性進(jìn)行明確，把握應(yīng)履行的義務(wù)，依法納稅。從本質(zhì)來(lái)看，納稅籌劃與逃稅、漏稅、偷稅存在本質(zhì)上的區(qū)別，事業(yè)單位能夠通過(guò)納稅籌劃工作逐漸增強(qiáng)稅收意識(shí)。

四、納稅籌劃的現(xiàn)存問(wèn)題

目前，事業(yè)單位在開(kāi)展納稅籌劃工作的過(guò)程中存在以下問(wèn)題。

第一，納稅籌劃工作體系不健全。通常來(lái)講，納稅籌劃工作具有復(fù)雜性、具體性的特點(diǎn)，具體實(shí)施時(shí)，只有構(gòu)建了科學(xué)的工作體系、配置了專(zhuān)業(yè)的工作人員，納稅籌劃工作才可以達(dá)到相對(duì)理想的效果。然而，在開(kāi)展納稅籌劃工作的具體過(guò)程中，事業(yè)單位中已通過(guò)財(cái)務(wù)技術(shù)考核或相關(guān)資格考試的工作人員較少，獲得稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師從業(yè)資格的工作人員也相對(duì)較少，再加之不具備專(zhuān)業(yè)的人才管理體系，缺少科學(xué)的稅收管理體系和制度，從而使納稅籌劃工作效果受到一定的影響。

第二，內(nèi)控制度不完善。在建設(shè)發(fā)展過(guò)程中，事業(yè)單位會(huì)逐漸建立內(nèi)部控制制度，該制度是納稅籌劃工作順利實(shí)施的有效路徑之一。但是，許多事業(yè)單位在進(jìn)行規(guī)劃和發(fā)展時(shí)，內(nèi)控意識(shí)不足，工作制度也存在各種紕漏，未能根據(jù)內(nèi)控制度的要求完成納稅籌劃工作。與此同時(shí)，一些事業(yè)單位生搬硬套其他單位的納稅籌劃工作方法，未能認(rèn)識(shí)到不同事業(yè)單位間存在的巨大差異，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)控制度出現(xiàn)問(wèn)題。在此背景下，納稅籌劃工作效果便會(huì)大幅降低，再加之缺乏有效的納稅籌劃管理，納稅籌劃也會(huì)相對(duì)混亂、無(wú)序。

第三，納稅政策把握不到位。稅改始終是經(jīng)濟(jì)體制改革的重要環(huán)節(jié)，而事業(yè)單位便在納稅管理范圍中，作為經(jīng)濟(jì)獨(dú)立實(shí)體，各個(gè)事業(yè)單位都需要依法納稅，但許多事業(yè)單位對(duì)我國(guó)的納稅政策把握和了解不到位，未能做好政策解讀工作，從而影響了納稅籌劃工作。同時(shí)，稅改過(guò)程中存在許多針對(duì)事業(yè)單位的優(yōu)惠政策，但部分事業(yè)單位并不知情，因此便無(wú)法對(duì)其有效利用。由此可以得出，事業(yè)單位缺乏對(duì)納稅政策的正確認(rèn)知給納稅籌劃工作帶來(lái)了一定阻礙，不利于自身的發(fā)展。

五、納稅籌劃的具體方法

（一）外部與內(nèi)部管理相協(xié)調(diào)

事業(yè)單位在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，為了讓納稅工作得到持續(xù)、健康的發(fā)展，應(yīng)按照業(yè)務(wù)模式加強(qiáng)外部管理和內(nèi)部管理工作［2］。其中，事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部管理工作時(shí)，其所有業(yè)務(wù)的具體情況都要與稅務(wù)規(guī)定相符，納稅核算工作不可只由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，還應(yīng)調(diào)動(dòng)后勤部門(mén)、人事部門(mén)等有關(guān)部門(mén)讓其協(xié)作，配合納稅籌劃的相關(guān)事宜，促進(jìn)納稅籌劃?rùn)C(jī)制的順利運(yùn)行。開(kāi)展外部管理工作時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)主管部門(mén)與事業(yè)單位的協(xié)調(diào)與溝通。改變自身的工作內(nèi)容，有效降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，有效達(dá)到相關(guān)部門(mén)提出的稅收要求。

客觀來(lái)講，納稅籌劃工作具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性，在具體開(kāi)展時(shí)，增強(qiáng)外部管理和內(nèi)部管理的協(xié)調(diào)性主要是為納稅籌劃工作提供便利，讓所有工作都在清晰、明確的狀態(tài)下有效完成。與此同時(shí)，外部管理和內(nèi)部管理保持協(xié)調(diào)能夠?qū)⒓{稅籌劃的基本狀況全面反映出來(lái)，維持良好的部門(mén)工作秩序，進(jìn)一步推動(dòng)納稅籌劃的高效實(shí)施。

（二）堅(jiān)持成本效益

事業(yè)單位在實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，這樣才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于任何一項(xiàng)籌劃方案而言，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，也必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的基礎(chǔ)上且稅收籌劃成本小于所得收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理可行的。事業(yè)單位在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，整體利益最大。與此同時(shí)，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能僅盯住某一時(shí)期納稅最少的方案，而應(yīng)考慮如何服從事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位整體效益最大化的稅收籌劃方案。

同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)注重稅收籌劃方案的綜合性。稅收籌劃的目標(biāo)由事業(yè)單位的最大價(jià)值決定。在開(kāi)展事業(yè)單位稅收籌劃時(shí)應(yīng)著眼于事業(yè)單位整體稅基的降低和平衡各事業(yè)單位間稅負(fù)，而不是個(gè)別事業(yè)單位個(gè)別稅種稅負(fù)的降低。由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，各稅種間具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)大，加上各事業(yè)單位又不愿放棄已得的利益，若處理不當(dāng)，便容易產(chǎn)生不必要的成本。因此，在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益和多稅種之間的利益抵消因素，又要考慮相關(guān)的稅負(fù)平衡問(wèn)題［3］。

（三）組織開(kāi)展納稅籌劃培訓(xùn)

在營(yíng)改增的相關(guān)政策發(fā)布后，事業(yè)單位逐步提高了對(duì)綜合素質(zhì)高的財(cái)務(wù)工作人員的重視，以此精準(zhǔn)核算自身產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員特別是納稅籌劃工作人員，應(yīng)采用培訓(xùn)上崗機(jī)制，借助有效的崗前培訓(xùn)，讓納稅籌劃工作人員具備該項(xiàng)工作所需的資質(zhì)。同時(shí)，建立績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其工作業(yè)績(jī)展開(kāi)全面考核，以此增強(qiáng)事業(yè)單位納稅籌劃管理的綜合能力，奠定后續(xù)納稅籌劃工作的基礎(chǔ)。

與此同時(shí)，事業(yè)單位可實(shí)行走出去和引進(jìn)來(lái)的策略。詳細(xì)來(lái)講，事業(yè)單位可從社會(huì)各界聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)工作人員對(duì)本單位的納稅籌劃工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，將重點(diǎn)放在稅務(wù)工作方法、稅收政策要點(diǎn)等方面，向其傳授大量的工作經(jīng)驗(yàn)。事業(yè)單位還應(yīng)讓納稅籌劃工作人員進(jìn)入其他單位學(xué)習(xí)納稅籌劃工作開(kāi)展方法，汲取優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，再靈活運(yùn)用到納稅籌劃工作實(shí)踐中。這樣一來(lái)，事業(yè)單位才能夠通過(guò)納稅籌劃工作得到更好的發(fā)展和建設(shè)。

（四）完善納稅籌劃管理機(jī)制

在納稅籌劃和管理的過(guò)程中，事業(yè)單位既要增強(qiáng)工作理念，又應(yīng)建立并完善相應(yīng)的工作機(jī)制，按照實(shí)際狀況對(duì)納稅籌劃能否達(dá)到預(yù)期效果展開(kāi)深入、全面的分析，將工作價(jià)值的提升當(dāng)成衡量機(jī)制有效性的重要標(biāo)準(zhǔn)。開(kāi)展業(yè)務(wù)前和業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，納稅籌劃應(yīng)全方位、多角度地展開(kāi)協(xié)調(diào)與籌劃，從而讓事業(yè)單位業(yè)務(wù)實(shí)際與我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的有關(guān)要求相符。

與此同時(shí)，事業(yè)單位在健全納稅籌劃?rùn)C(jī)制、納稅管理機(jī)制的過(guò)程中，應(yīng)展開(kāi)綜合性的考慮，將內(nèi)控的功能有效發(fā)揮出來(lái)，尤其是要借助高級(jí)財(cái)務(wù)工作人員的豐富經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)儲(chǔ)備，提供詳細(xì)的納稅籌劃業(yè)務(wù)指導(dǎo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)精細(xì)化操作與全面協(xié)調(diào)。納稅籌劃和納稅管理工作應(yīng)與各種事業(yè)單位的業(yè)務(wù)保持同步，構(gòu)建納稅籌劃管理機(jī)制后，事業(yè)單位的納稅籌劃與管理工作要嚴(yán)格按照規(guī)范要求進(jìn)行，從而讓工作精確度得到明顯提升［4］。

除此之外，建立納稅籌劃管理機(jī)制后，事業(yè)單位開(kāi)展納稅工作將有據(jù)可依。在規(guī)范化工作模式里添加納稅籌劃、納稅管理等工作后，事業(yè)單位能夠借助納稅籌劃管理機(jī)制服務(wù)于自身的建設(shè)與發(fā)展。納稅籌劃管理機(jī)制還可以在宏觀角度構(gòu)建整體的納稅籌劃管理框架，使每一項(xiàng)工作都可以在納稅籌劃管理機(jī)制的約束下進(jìn)行，借助不同部門(mén)的不同業(yè)務(wù)，讓納稅籌劃得到充分的保障。需要注意的是，在建設(shè)與發(fā)展中，事業(yè)單位既離不開(kāi)體系化建設(shè)，又離不開(kāi)規(guī)范化建設(shè)，而建立納稅籌劃管理機(jī)制便是其規(guī)范化建設(shè)的有效路徑之一，能促進(jìn)事業(yè)單位的建設(shè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展始終保持一致性。

（五）規(guī)避納稅籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)

開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策加以利用，對(duì)業(yè)務(wù)流程作出合理安排，借助會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)等方式，大大增強(qiáng)納稅方案安排的合理性。以上操作或多或少會(huì)涉及稅收法律法規(guī)，從而產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。各種納稅籌劃工作經(jīng)常會(huì)因稅收政策掌握不足而失敗，進(jìn)而產(chǎn)生偷稅漏稅行為，使事業(yè)單位付出相應(yīng)代價(jià)。為此，事業(yè)單位應(yīng)研究納稅籌劃相關(guān)技術(shù)與學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，合理轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)與籌劃之間的關(guān)系，與稅收政策、法律法規(guī)的新要求相結(jié)合，找到分析調(diào)控、納稅籌劃的平衡點(diǎn)。

（六）增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)

首先，事業(yè)單位應(yīng)深入了解納稅籌劃的含義、概念，認(rèn)識(shí)到納稅籌劃屬于合法、合理的納稅業(yè)務(wù)行為，借助對(duì)我國(guó)稅收政策、法規(guī)法律的把握與了解對(duì)其展開(kāi)系統(tǒng)分析，在整體上策劃自身的涉稅業(yè)務(wù)，制定出納稅籌劃方案并不斷優(yōu)化和完善，從而合理降低稅負(fù)［5］。

其次，事業(yè)單位應(yīng)樹(shù)立超前納稅籌劃、稅務(wù)管理意識(shí)。事業(yè)單位需要把納稅籌劃管理工作的重心前移，針對(duì)涉稅業(yè)務(wù)構(gòu)建全面的評(píng)價(jià)制度與事前預(yù)測(cè)制度，以此強(qiáng)化納稅籌劃的事前控制與事前籌劃。在開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)在涉稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生前，掌握并分析涉稅業(yè)務(wù)種類(lèi)及其所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)納稅籌劃工作方案，并在涉稅業(yè)務(wù)出現(xiàn)前執(zhí)行該方案，此外，納稅籌劃還應(yīng)根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際狀況作出相應(yīng)調(diào)整。

再次，事業(yè)單位應(yīng)增強(qiáng)整體納稅籌劃、稅務(wù)管理意識(shí)。事業(yè)單位進(jìn)行納稅籌劃的目的在于增加經(jīng)濟(jì)效益和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而不是降低納稅金額或特定涉稅業(yè)務(wù)納稅額，這不符合事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)。在開(kāi)展納稅籌劃時(shí)既要對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考慮，又要對(duì)以后的經(jīng)濟(jì)效益加以考慮；既要保證事業(yè)單位能獲得最大的稅后效益，又要盡可能降低不同類(lèi)型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、整體經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)化配置。

最后，事業(yè)單位應(yīng)增強(qiáng)合法納稅籌劃、稅務(wù)管理意識(shí)。事業(yè)單位應(yīng)把握逃稅、偷稅與納稅籌劃的巨大差異，雖然以上行為都以節(jié)稅為最終結(jié)果，但是仍有本質(zhì)上的區(qū)別。逃稅行為和偷稅行為在我國(guó)都屬于違法行為，納稅籌劃以我國(guó)稅收法規(guī)條例為基礎(chǔ)，借助對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的一系列籌劃，旨在使單位稅負(fù)全面降低的目的得以實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，稅收政策是各項(xiàng)納稅籌劃工作開(kāi)展的基礎(chǔ)和前提，既要與稅收政策中的規(guī)定相符，又滿足經(jīng)濟(jì)利益，從任何角度來(lái)看都具有合規(guī)性。在開(kāi)展納稅籌劃工作的過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)以高度的合法意識(shí)開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不能違背國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的稅收政策與法規(guī)，一旦納稅籌劃工作觸及法律法規(guī)的紅線，就容易向逃稅行為與偷稅行為轉(zhuǎn)化。由此不難看出，事業(yè)單位應(yīng)積極增強(qiáng)自身的合法納稅籌劃、稅務(wù)管理意識(shí)。

六、結(jié)語(yǔ)

研究納稅籌劃的方法具有重要的意義。相關(guān)人員應(yīng)對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位納稅的概況有一個(gè)全面了解，充分把握納稅籌劃的主要作用，認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的現(xiàn)存問(wèn)題，要能夠通過(guò)外部與內(nèi)部管理相協(xié)調(diào)、設(shè)置納稅籌劃管理部門(mén)、組織開(kāi)展納稅籌劃培訓(xùn)、完善納稅籌劃管理機(jī)制、規(guī)避納稅籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)納稅籌劃思想意識(shí)等多種方法開(kāi)展納稅籌劃工作，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收的高效統(tǒng)籌和規(guī)劃，進(jìn)一步推動(dòng)自身的發(fā)展和建設(shè)。