管理會計視角下加強企業(yè)成本管理的路徑研究

姚熙

（營口港豐大酒店有限公司，遼寧 營口 115000）

一、引言

如今，隨著市場競爭日益加劇，企業(yè)之間的競爭便如同高手過招，每一招每一式都需做到極致，要想在市場中站穩(wěn)腳跟，企業(yè)必須做到“內(nèi)外兼修”，對外要不斷擴展業(yè)務(wù)范圍，對內(nèi)要加強管理。在這一前提下，管理會計憑借將企業(yè)管理與財務(wù)核算相結(jié)合的重大優(yōu)勢，已經(jīng)成為大中小型企業(yè)的必要管理機制。管理會計作為一種在中國起步較晚的方式方法，企業(yè)更要對其理論與實踐進行深入探索。

二、管理會計概述及其對于加強企業(yè)成本管理的作用

（一）管理會計概述

相較于財務(wù)會計，管理會計主要承擔(dān)的是對內(nèi)管理，一是進行企業(yè)內(nèi)部信息整合，通過各類信息處理模型，篩選出對企業(yè)經(jīng)營有幫助的數(shù)據(jù)，并根據(jù)這些數(shù)據(jù)制定預(yù)算方案、工作計劃以及風(fēng)險應(yīng)對機制，從而為企業(yè)市場規(guī)劃做好保障性工作，為經(jīng)營決策提供重要參考；二是管理會計兼具資源配置和績效評價的功能，引入管理會計模式的企業(yè)，其預(yù)算管理體系更加完善，對于資金的調(diào)度更為合理，同時憑借績效評價機制，各部門分工更加明確，人員積極性更高，工作效率也能得到提升。

（二）管理會計對于提高企業(yè)成本管理水平的作用

第一，管理會計能夠加強企業(yè)成本預(yù)算，完善預(yù)算管理體系。預(yù)算成本管理能夠有效控制企業(yè)各項成本支出，通過合理的目標(biāo)設(shè)定和資金調(diào)配能夠減少不必要的資源流失，從而提高經(jīng)濟效益。預(yù)算管理作為一種事前性質(zhì)的規(guī)劃與預(yù)測，必然要求其符合實際并具備較高的可行性，而單純依靠傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理模式無法為成本預(yù)算管理搜集到完整的預(yù)算方案編制信息，只有實施管理會計模式，才能將各部門職能與財務(wù)核算進行有效連接，保留必須支出，整合非必須支出，同時對各項支出進行準確預(yù)測，讓預(yù)算管理能夠有據(jù)可循，有量可查［1］。

第二，管理會計能夠讓企業(yè)成本管理變得更加全面精細，實現(xiàn)企業(yè)管理的良性循環(huán)。企業(yè)成本管理的全面精細程度決定了該企業(yè)的管理會計體系是否能夠落實到位，這一點是由管理會計的實施手段和管理會計的信息來源決定的。首先，管理會計的實施手段較為精細化，為了對各部門的各項工作起到促進作用，管理會計的工作起點就是在各項工作開始之前做好深入的調(diào)查研究，從而對每一項工作的基本流程都有足夠的了解和掌握，即使是平時看起來不太重要或者與其他工作聯(lián)系不夠密切的細微之處，在管理會計模式下也會清晰可見，力求統(tǒng)籌規(guī)劃能夠做到精而細、深而廣。其次，管理會計不同于財務(wù)會計，前者的對內(nèi)性更強，收集各部門業(yè)務(wù)信息的能力也更強，所以從管理內(nèi)部這一角度來說，管理會計的信息收集渠道十分廣泛，管理會計就如同針一樣，用這些信息將各部門業(yè)務(wù)串聯(lián)在一起，實現(xiàn)了資源的統(tǒng)一調(diào)度、資金運動的有序規(guī)劃，使成本預(yù)算管理不再是不同部門各行其是、相互阻隔的閉環(huán)形態(tài)，而是更有大局性、更全面化的整體循環(huán)。

第三，管理會計在企業(yè)成本管理工作中具有引導(dǎo)和監(jiān)督作用，完善了事中、事后的成本管理體系。管理會計除了能在事前起到預(yù)算規(guī)劃作用，同樣能在事中和事后對成本管理起到重要的引導(dǎo)和監(jiān)督作用。各部門在執(zhí)行預(yù)算過程中，由于內(nèi)外部環(huán)境的改變，會出現(xiàn)實際支出和原有預(yù)算方案有出入的情況，在此類情況出現(xiàn)時，企業(yè)可以基于管理會計模式打下的信息基礎(chǔ)及時調(diào)整成本方案，做到事中的監(jiān)督。除此之外，在每個核算周期末，管理會計又可以將財務(wù)報告和預(yù)算方案進行比對，剖析變動較大的支出的原因，在接下來的工作中及時采取相應(yīng)的措施予以避免。同時，在管理會計的基礎(chǔ)上，企業(yè)還能夠更好地實施績效評價機制，在管理會計模式下，企業(yè)的成本管理更加全面精細，對員工的考核也更加公平合理，既能起到監(jiān)督作用，又能形成激勵效應(yīng)。管理會計無論是在查找問題、彌補漏洞上，還是在績效評價的應(yīng)用上，都明確體現(xiàn)出有效的事后監(jiān)督作用。

三、管理會計視角下企業(yè)成本管理工作中存在的主要問題

（一）企業(yè)管理人員對管理會計和成本管理的認識不足

管理會計的出現(xiàn)本來是企業(yè)提高成本管理水平的良好契機，但是由于很多企業(yè)管理者依然堅持抓生產(chǎn)、輕管理的錯誤觀念，所以即使管理會計已經(jīng)在中國有了初步發(fā)展，一些企業(yè)也都積極引入了管理會計模式，但仍有一部分企業(yè)管理者沒有深入研究管理會計理論。即使國家大力倡導(dǎo)，也只是將管理會計作為形式上的存在，并沒有發(fā)揮其真正的作用，更不用說把管理會計與成本管理聯(lián)系在一起。很多企業(yè)對于成本管理也存在類似認識不足的情況，雖然控制成本就是提高收益的道理大家都明白，同時成本管理也并不像管理會計一樣不受重視，但是不正確的成本管理方法依然阻礙了企業(yè)成本控制水平的提高，在引入管理會計之前，企業(yè)只能通過財務(wù)會計進行成本分析與控制，但是財務(wù)會計的內(nèi)部職能不全面，這也間接導(dǎo)致成本管理水平低下。而在管理會計沒有受到重視的情況下，不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還是各階層管理者都會自然而然地繼續(xù)沿用財務(wù)會計管理模式進行成本控制，由于信息相對不全面，管理模式相對粗放，企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)效率并沒有得到實質(zhì)提升，成本管理工作也沒有發(fā)生根本性改變。因此，只有提高企業(yè)全體從業(yè)人員對管理會計的認識水平，將其與成本管理有機結(jié)合在一起，才能發(fā)揮管理會計在控制企業(yè)成本、提高經(jīng)濟收益方面的優(yōu)勢。

（二）企業(yè)缺少專業(yè)的管理會計人才，管理會計水平不高限制了成本管理能力的提升

人才是企業(yè)建立管理會計體系的重要保障，但是管理會計專業(yè)人才短缺已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)的一個普遍現(xiàn)象，造成這一問題主要有三方面的原因。

第一，相對于財務(wù)會計來說，管理會計畢竟在企業(yè)中的應(yīng)用時間較短，會計人員沒有樹立起將會計核算與管理相連接的意識，在以往的學(xué)習(xí)經(jīng)歷中也很少涉及管理會計知識，再加上很多企業(yè)的管理會計并沒有發(fā)揮實質(zhì)性作用，所以很多會計人員并沒有將學(xué)習(xí)管理會計知識視為必要，更多的還是對財務(wù)會計知識的鉆研，所以在很長時間內(nèi)會計人員的管理會計能力沒有得到提高，也就不足為怪了。

第二，在企業(yè)的管理體系設(shè)置中并沒有給管理會計提供廣闊的空間。企業(yè)管理人員沒有完全搞清楚什么是管理會計，管理會計的意義是什么，管理會計需要如何做，這一連串的問題都會阻礙管理會計的發(fā)展。盡管大多數(shù)企業(yè)都在財務(wù)部門設(shè)置了管理會計崗位，但在人員安排上卻大有問題，因為工作內(nèi)容不明確，管理會計不被重視，所以該崗位一般會讓財務(wù)部門人員進行兼職或者安排實習(xí)人員完成表面工作，更為嚴重的是，不僅財務(wù)部門自身不能深入開展管理會計工作，其他業(yè)務(wù)部門也會因為管理層的不重視難以給予有效的配合，時間一長，管理會計工作基本就會呈現(xiàn)無事可做、無人能做的消極局面。

第三，在管理會計人才引進和培訓(xùn)上缺乏力度。一方面人員招聘很難細化到財務(wù)會計與管理會計的分支層面，并沒有因為考慮到管理會計人才缺乏的實際而側(cè)重對應(yīng)聘人員的管理會計知識水平進行考驗；另一方面，針對管理會計的培訓(xùn)也是少之又少，會計人員基本都依靠自學(xué)來了解管理會計，而企業(yè)也沒有制定相應(yīng)的激勵措施鼓勵自學(xué)，僅僅依靠從業(yè)人員的自學(xué)難以大幅提升企業(yè)整體的管理會計能力。

（三）企業(yè)現(xiàn)有的信息處理系統(tǒng)難以滿足管理會計的實際需要

信息的快速全面收集是管理會計發(fā)揮作用的重要前提，進入互聯(lián)網(wǎng)時代之后，企業(yè)的信息管理得到了質(zhì)的提升，但依然存在很多不足。其中尤為突出的就是各類信息軟件的不兼容，導(dǎo)致管理會計在提取信息時效率低下，準確率低。例如，生產(chǎn)部門、銷售部門以及財務(wù)部門三方使用的采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)和會計系統(tǒng)互相獨立，信息上報的口徑以及標(biāo)準不統(tǒng)一，形成了數(shù)據(jù)孤島，任何一個部門采集其他部門信息都要花費大量的人力和物力，要先把信息導(dǎo)出再進行轉(zhuǎn)換，而這種信息采集方式并不能做到十分準確，還可能對現(xiàn)有工作產(chǎn)生誤導(dǎo)。這一問題使得管理會計的開展更為艱難，采集信息的廣泛性和對各部門的有效協(xié)調(diào)是管理會計最大的優(yōu)勢所在，也是基于這兩個條件，管理會計才能夠?qū)Τ杀竟芾砉ぷ髌鸬綇娪辛Φ拇龠M作用，但是如果信息處理系統(tǒng)不夠完善，管理會計將難以及時為企業(yè)成本控制和市場決策提供科學(xué)依據(jù)。

四、管理會計視角下加強企業(yè)成本管理的路徑分析

（一）提高對管理會計的重視程度，增強在成本管理工作中運用管理會計的意識

加強對管理會計的重視，首先要從企業(yè)管理者做起，企業(yè)高層管理者要深入研究管理會計理論，積極組織相關(guān)部門負責(zé)人到管理會計體系建設(shè)較為成熟的大型企業(yè)考察參觀，學(xué)習(xí)怎樣運用管理會計，以及如何將管理會計與成本控制更好地結(jié)合在一起［2］。其次，要將管理會計模式貫徹落實到企業(yè)成本管理工作中，讓各部門工作嚴格按照預(yù)算方案進行財務(wù)支出，并將預(yù)算執(zhí)行情況納入績效考核體系，同時根據(jù)考核結(jié)果采取相應(yīng)的獎懲措施，用考核獎懲機制提升全體員工對于管理會計的重視程度，在總體上達到上行下效、步調(diào)統(tǒng)一的執(zhí)行效果。

（二）加強體制機制建設(shè)，加強專業(yè)化管理會計人才的儲備

一是要在機構(gòu)設(shè)置上給予管理會計更強的獨立性，管理會計在職能上雖然隸屬于財務(wù)部門，但其與財務(wù)會計是完全不同的兩方面，不能混為一談。所以要安排專人專班負責(zé)管理會計工作，制定管理制度，明確管理會計的工作內(nèi)容及責(zé)任清單，授予管理會計負責(zé)人在重大問題上直接向企業(yè)管理層會議提交報告的權(quán)力，只有在管理會計得到企業(yè)的全面重視之后，該項工作才能集聚更多的優(yōu)秀人才。二是要健全管理會計人才的招聘體系和培訓(xùn)機制［3］。加強人才儲備以及提升管理會計人員的能力水平可以通過對外招聘和對內(nèi)培訓(xùn)兩個途徑來進行。人力資源部門在制定招聘計劃時要充分聽取管理會計崗位的意見與建議，在招聘會計類人才時應(yīng)適當(dāng)增加管理會計知識的測試內(nèi)容，力求選拔出管理會計能力較為扎實的專業(yè)人才。同時，企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)機制也要跟上人才的現(xiàn)實需求，管理會計理論更新速度非?？?，企業(yè)應(yīng)該定期聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家、學(xué)者到企業(yè)舉辦講座，并進行實踐指導(dǎo)，豐富管理會計人員的理論知識，并提升其實踐能力，除此之外，企業(yè)可以設(shè)置工資、假期、晉升機會等獎勵機制，用以鼓勵員工的自學(xué)行為，為企業(yè)營造良好的向上氛圍和學(xué)習(xí)環(huán)境。

（三）促進財務(wù)會計與管理會計的有機結(jié)合

由于財務(wù)會計與管理會計屬于完全不同的會計報告分析系統(tǒng)，所以其在工作中的側(cè)重點也有所不同。財務(wù)會計是以過去的事項或者交易為重點，借助歷史數(shù)據(jù)進行確認、記錄、核算與報告等，以此反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，并向企業(yè)投資者、管理者以及利益相關(guān)者傳遞企業(yè)財務(wù)狀況。其能夠解決的問題是財務(wù)信息是否真實、公允；該企業(yè)是否值得投資等。而管理會計則傾向于企業(yè)內(nèi)部的運營及管理，是以計量、分析和報告財務(wù)或者是非財務(wù)信息的方式來幫助企業(yè)管理人員選擇最佳的戰(zhàn)略方式，更好地提高企業(yè)內(nèi)部運作效率，從而促進組織目標(biāo)的順利實現(xiàn)。其能夠解決的問題是如何使用信息才能夠幫助管理人員更好地完成工作；如何生產(chǎn)這些信息能在成本最小化的同時實現(xiàn)利益最大化。通過上述分析可知，兩者雖然有著極大的差別，但是從本質(zhì)上來說在信息方面是殊途同歸的，也就是管理會計是依托財務(wù)會計實現(xiàn)的，其在可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上可以為企業(yè)提供更有價值的管理會計信息。因此將兩者有機融合，不僅能夠促使企業(yè)獲取到更加全面、有效的財務(wù)信息，還能夠在參考財務(wù)數(shù)據(jù)的同時制定科學(xué)合理的管理措施，既能夠降低企業(yè)的經(jīng)營管理成本，還能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)資源利用率的最大化。除此之外，財務(wù)會計與管理會計的融合還能夠為成本控制期間的海量數(shù)據(jù)分析及核算提供保障，能夠幫助企業(yè)構(gòu)建高效的成本控制管理系統(tǒng)。

（四）加強信息化建設(shè)，統(tǒng)一各部門信息軟件

成熟的信息管理系統(tǒng)可以有效提升企業(yè)的運營效率，不僅能夠優(yōu)化管理會計工作，對于企業(yè)生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)板塊也具有積極意義。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)的信息收集和分析離不開先進的計算機技術(shù)，要實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部信息的全面準確歸集，必須先做到對各部門信息的快速提取和有效利用，這就需要企業(yè)選擇有技術(shù)保障、商業(yè)信譽度較高的大型信息技術(shù)企業(yè)，購置兼容性強、功能完善的信息處理軟件，將購、銷、營、財并入同一系統(tǒng)，消除信息壁壘，提高管理會計工作信息采集的速度和準確性。企業(yè)在進行成本管理時，可以將管理會計提供的成本分析報告作為重要參考標(biāo)準，力求成本預(yù)算和核算有章可循。

五、結(jié)語

在企業(yè)管理過程中，基于管理會計的成本管理逐漸得到了企業(yè)的重視，其不僅能夠幫助企業(yè)開源節(jié)流，獲取到更多的經(jīng)濟效益，還能夠為企業(yè)成本管理提供精確翔實的數(shù)據(jù)，在各部門之間起到重要的紐帶作用，是企業(yè)實現(xiàn)永續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。但是在具體落實期間不可避免存在諸多問題，所以企業(yè)應(yīng)開發(fā)新的工作模式，將管理會計和成本管理工作切實結(jié)合在一起，把成本管理工作推向精細化、全面化，在成本端為企業(yè)經(jīng)濟效益的提升創(chuàng)造有利條件。