行政單位管理會計推進困境及優(yōu)化策略研究

周亞琴

（如東縣豐利鎮(zhèn)財政局，江蘇 南通 226408）

一、前言

管理會計主要是利用信息參與單位決策工作，控制管理當(dāng)前的工作，同時做好未來規(guī)劃，基于財務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果總結(jié)管理會計信息并快速反饋至單位管理層，幫助其制定精準(zhǔn)決策。現(xiàn)階段，行政單位在財政部門的要求下開始全面推進管理會計，將其應(yīng)用在多個管理環(huán)節(jié)中，并且取得一定成效。但是受到行政管理因素的影響，單位的管理會計應(yīng)用環(huán)境不甚理想，管理會計推進面臨障礙，行政單位需要結(jié)合實際情況持續(xù)推進管理會計，充分利用管理會計工具提高單位財務(wù)管理效率和質(zhì)量。

二、行政單位推進管理會計的必要性

行政單位推進管理會計的必要性主要表現(xiàn)為以下三點。一是會計工作體系改革的必然趨勢。在新政府會計準(zhǔn)則的要求下，行政單位的會計工作體系受到較大的影響，會計理念和處理方法都需要根據(jù)準(zhǔn)則要求進行轉(zhuǎn)變，即傳統(tǒng)財務(wù)會計需要轉(zhuǎn)向可進行價值創(chuàng)造、可參與單位管理、可把控單位發(fā)展防線、可防范單位運行風(fēng)險的管理會計方向。二是財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的必然要求。在信息化時代背景下，財務(wù)會計的核算分析職能、記賬職能等都將被信息技術(shù)工具所取代，財務(wù)會計信息化實現(xiàn)進度較快，在財務(wù)轉(zhuǎn)型的要求下，行政單位的傳統(tǒng)會計管理勢必轉(zhuǎn)向管理會計［1］。三是目前政府職能正在向服務(wù)型、績效型轉(zhuǎn)變，行政單位需要承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，并指導(dǎo)各級事業(yè)單位提供高質(zhì)量公共服務(wù)，結(jié)合實際情況分析，在社會出現(xiàn)緊急事況時，個別行政單位在管理方面存在短板，而管理會計則可以快速整合分析信息，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)決策，進一步提高管理水平。

三、管理會計在行政單位中的應(yīng)用實踐

管理會計可全面貫穿行政單位的各個管理環(huán)節(jié)。在事前管理期間，管理會計主要參與單位預(yù)算編制，基于管理會計理論，單位的財務(wù)和業(yè)務(wù)不斷融合，預(yù)算編制期間財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門深度合作，全程參與預(yù)算編制，落實預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)。在事中管理期間，管理會計的主要任務(wù)是提升財務(wù)管理質(zhì)量并將預(yù)算執(zhí)行列為重點，基于內(nèi)部控制應(yīng)用各類信息數(shù)據(jù)防控運行風(fēng)險。在事后管理期間，管理會計主要負(fù)責(zé)開展績效評價，使用平衡計分卡、關(guān)鍵績效指標(biāo)等管理會計工具對績效進行評價，輔以激勵機制鼓勵員工快速實現(xiàn)預(yù)期績效，調(diào)動單位人員的工作積極性。對行政單位來講，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險和廉政風(fēng)險是重中之重，要運用管理會計總結(jié)各類會計財務(wù)信息，對內(nèi)部控制制度進行完善和落實，將內(nèi)控常態(tài)化，構(gòu)建長效內(nèi)控機制，及時防范單位運行風(fēng)險。行政單位應(yīng)用管理會計加強國有資產(chǎn)配置管理，使用信息技術(shù)工具優(yōu)化資產(chǎn)共享機制，建立固定資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫。在管理會計的支持下，實現(xiàn)資產(chǎn)信息化管理，并使財務(wù)部門和資產(chǎn)部門協(xié)作管理資產(chǎn)，掌握資產(chǎn)動態(tài)明細［2］。

四、行政單位管理會計推進困境

（一）職能分化現(xiàn)象嚴(yán)重

行政單位在推進管理會計的過程中存在職能分化現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在管理會計崗位的職能與管理職能仍處于分離狀態(tài)，管理會計工作流于表面，無法有效落地。根據(jù)管理會計的實際應(yīng)用情況，負(fù)責(zé)管理會計的人員缺乏相應(yīng)的管理權(quán)限，這會導(dǎo)致管理風(fēng)險，出現(xiàn)內(nèi)部權(quán)責(zé)不清晰的問題。如果管理會計的崗位職能設(shè)置與傳統(tǒng)財務(wù)會計區(qū)別不明顯，則證明行政單位的管理會計應(yīng)用成效未達到預(yù)期，與新政府準(zhǔn)則對單位會計工作的要求還存在一定的距離。

（二）管理會計制度不完善

行政單位內(nèi)部控制制度框架體系基本完善，但是在實際使用過程中制度有效性未能完全發(fā)揮，單位的財務(wù)內(nèi)控制度還需要進一步完善和更新，制度因素導(dǎo)致行政單位應(yīng)用管理會計的難度極大。行政單位的薪資體系固定，通過增加薪資的方式提升員工工作積極性的可能性較低，因此行政單位主要以制度約束和激勵員工，但是未能得到較好的效果。行政單位員工的晉升空間較小，導(dǎo)致部分財務(wù)人員身有所長但無法應(yīng)用，無法在管理會計實踐中發(fā)揮作用，長此以往，單位財務(wù)人員的工作積極性就會降低。管理會計作為新理論，由于缺乏制度保障其在應(yīng)用期間容易出現(xiàn)失誤，進而影響會計工作質(zhì)量以及會計信息的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致管理會計的整體推進效果較差，不利于提升行政單位的財務(wù)管理效率。

（三）管理會計信息化基礎(chǔ)薄弱

信息化管理是當(dāng)前各個行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的必經(jīng)之路，行政單位的信息化管理還有較大的提升空間，就目前的實際情況而言，行政單位的信息化中心集中在業(yè)務(wù)層面，業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)相對完善，會計信息管理系統(tǒng)的功能模塊還需要繼續(xù)優(yōu)化。在管理會計理論體系下，行政單位需要加強業(yè)務(wù)和財務(wù)融合，夯實管理會計應(yīng)用基礎(chǔ)，但是在業(yè)財融合過程中，部分行政單位業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財會系統(tǒng)的對接存在問題，系統(tǒng)間的信息傳遞共享效率低，管理會計人員難以通過信息系統(tǒng)實時獲取單位業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會計信息的全面性受損，不利于發(fā)揮管理和風(fēng)險控制作用［3］。

（四）管理會計人才短缺

部分行政單位未完善自身的財務(wù)會計培訓(xùn)方案，經(jīng)常組織財務(wù)會計培訓(xùn)指導(dǎo)工作，針對管理會計的培訓(xùn)活動數(shù)量較少。此外，在內(nèi)部人員培訓(xùn)中，將培訓(xùn)重心放在了財務(wù)會計、職業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)部控制方面，未能將管理會計的實踐應(yīng)用作為重點培訓(xùn)內(nèi)容，導(dǎo)致會計人員無法深入了解管理會計理論和方法工具。管理會計人才短缺導(dǎo)致行政單位在推進管理會計過程中缺少高質(zhì)量團隊的支撐。除了內(nèi)部人才培養(yǎng)機制不完善之外，行政單位在外部人才引進方面也存在問題，比如大多數(shù)行政單位在引進應(yīng)屆畢業(yè)生時，通常會對其專業(yè)進行限制，定向招聘會計和財務(wù)管理專業(yè)的人才，很少有單位將招考專業(yè)定位管理會計，所以進入行政單位的管理會計專業(yè)畢業(yè)生數(shù)量少，行政單位內(nèi)部管理會計人才處于短缺狀態(tài)。

五、行政單位管理會計優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化管理會計實施環(huán)境，統(tǒng)一全員對管理會計的認(rèn)知

行政單位在推進管理會計之前，需要做好充分的準(zhǔn)備工作，明確管理會計與會計管理的區(qū)別，管理會計執(zhí)行責(zé)任不應(yīng)局限于財務(wù)部門，應(yīng)當(dāng)全面覆蓋單位的所有部門，從全局角度逐步推進管理會計，將其應(yīng)用至各個管理階段，在全員支持配合下深化管理會計的應(yīng)用。首先，行政單位的管理層人員應(yīng)當(dāng)發(fā)揮好帶頭作用，高度重視管理會計，認(rèn)識到管理會計的應(yīng)用必要性，分析當(dāng)前單位環(huán)境是否適合應(yīng)用管理會計，從而指導(dǎo)相關(guān)部門著手優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，確保管理會計可融入業(yè)務(wù)管理中。其次，統(tǒng)一全體員工對管理會計的認(rèn)知，促使其積極主動地參與建設(shè)管理會計體系，從各自的工作角度出發(fā)針對管理會計實施問題提出可行建議。最后，基于管理會計特點、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)以及與傳統(tǒng)財務(wù)會計的區(qū)別，對單位的會計崗位進行調(diào)整優(yōu)化，最大限度地減少職能分化問題，單位可保留部分財務(wù)會計崗位，其余財務(wù)會計工作交由信息系統(tǒng)處理，并且設(shè)置管理會計崗位負(fù)責(zé)單位管理、業(yè)務(wù)風(fēng)險控制等工作。具體來看，管理會計崗位可以細分為內(nèi)控專員、資產(chǎn)專員和績效專員等，分別管理內(nèi)部控制活動、資產(chǎn)、績效。在崗位劃分完畢后行政單位按照各崗職能合理分配管理權(quán)限，確保管理會計人員深度參與單位的業(yè)務(wù)管理，扮演“內(nèi)部管家”角色，實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計適度銜接又相互分離。

（二）健全管理會計制度，保障管理會計順利推進

行政單位在財政部門的要求下積極推進落實管理會計，但是要保證管理會計的應(yīng)用成效，還需要完善的管理會計制度。由于管理會計在國內(nèi)發(fā)展時間較短，行政單位缺乏足夠多的實踐經(jīng)驗參考，因此行政單位可以借鑒國外發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，結(jié)合本國國情，制定科學(xué)的管理會計制度，約束和指導(dǎo)單位的管理會計應(yīng)用實踐工作。行政單位完善管理會計制度可以從以下內(nèi)容入手：一是明確各個部門在管理會計應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和具體的工作任務(wù)；二是細化管理會計流程，強調(diào)財務(wù)參與業(yè)務(wù)、單位管理；三是優(yōu)化內(nèi)部控制制度以及其中的財務(wù)內(nèi)控制度內(nèi)容，并采用考核和獎懲激勵機制提升制度執(zhí)行的有效性；四是針對管理會計應(yīng)用工作建立監(jiān)督制度，對其進行全過程動態(tài)監(jiān)管，以防范內(nèi)部舞弊風(fēng)險。

（三）充分應(yīng)用信息技術(shù)工具，基于財務(wù)共享構(gòu)建管理會計平臺

在大數(shù)據(jù)時代背景下，信息技術(shù)工具也是推進管理會計應(yīng)用進程的重要手段，因此行政單位在推進管理會計時可借助信息技術(shù)，增強管理會計的作用，建設(shè)管理會計信息化、共享化平臺。首先，構(gòu)建遠程辦公信息系統(tǒng)，使用系統(tǒng)技術(shù)遠程處理財務(wù)數(shù)據(jù)，由系統(tǒng)自動入賬處理，這能避免入賬時間滯后而降低會計核算數(shù)據(jù)的時效性，從而大大提高核算效率。其次，建立風(fēng)險評估預(yù)警功能模塊，將風(fēng)險控制流程融入信息系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動分析財務(wù)數(shù)據(jù)并識別各類財務(wù)和會計風(fēng)險，評估風(fēng)險等級、影響范圍，自動生成風(fēng)險報告并反饋至相關(guān)部門預(yù)警處理，精準(zhǔn)識別各類風(fēng)險，為管理會計應(yīng)用實踐保駕護航。最后，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，重視重點環(huán)節(jié)的風(fēng)險，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，收集和存儲風(fēng)險數(shù)據(jù)，分析各項數(shù)據(jù)特點，構(gòu)建分析結(jié)構(gòu)模型，準(zhǔn)確掌握風(fēng)險發(fā)生頻率，提前預(yù)測風(fēng)險，避免風(fēng)險對管理會計工作造成較大的負(fù)面影響。

（四）加強管理會計理論培訓(xùn)，組建優(yōu)質(zhì)的管理會計團隊

為提升應(yīng)用管理會計的效果，行政單位需要加強管理會計理論培訓(xùn)，組建優(yōu)質(zhì)的管理會計團隊，確保單位管理會計崗位中的人員能力與職能要求相匹配。一方面，行政單位可建立管理會計培訓(xùn)體系，定期組織管理會計相關(guān)人員參與培訓(xùn)學(xué)習(xí)，培訓(xùn)理論知識和實踐經(jīng)驗，同時對單位其他部門的人員也需要進行管理會計理論培訓(xùn)，做到全員參與，夯實管理會計應(yīng)用基礎(chǔ)；另一方面，重新設(shè)定單位人才招考標(biāo)準(zhǔn)，將管理會計專業(yè)作為招考條件之一，對高校人才和社會人才許以合適的薪資報酬，吸引其進入單位參與管理會計體系建設(shè)。

六、行政單位推進管理會計的措施

解決行政單位管理會計應(yīng)用難題后，行政單位需要深度思考如何繼續(xù)推進管理會計，并達到預(yù)期的效果，以下就保障行政單位推進管理會計提出有效建議。

（一）增強全員預(yù)算管理理念

全面預(yù)算管理是重要的管理會計手段，也是應(yīng)用管理會計的主要標(biāo)志，行政單位應(yīng)當(dāng)將全面預(yù)算管理理念融入單位運營流程，調(diào)動各部門、員工的參與積極性，從而優(yōu)化單位財政資金和其他資源分配整合。就目前實際情況來看，行政單位的全面預(yù)算管理落實情況與預(yù)期還存在一定的差距，行政單位應(yīng)當(dāng)加強宣傳引導(dǎo)，使全面預(yù)算以及預(yù)算績效管理深入人心，使各崗位員工都能深刻認(rèn)識到預(yù)算與自身的密切關(guān)系。

（二）重視成本效益

在新會計準(zhǔn)則實施背景下，雙基礎(chǔ)核算模式對行政單位的成本控制提出了更高的要求，行政單位成本管理的重要作用逐漸凸顯，行政單位應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，圍繞自身戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，持續(xù)加強成本核算。在單位資金充裕的情況下，進一步發(fā)揮經(jīng)濟和社會效益，提升財政資金利用率，調(diào)整資金支出結(jié)構(gòu)，強化成本效益核算。

（三）優(yōu)化單位內(nèi)部控制

行政單位應(yīng)用管理會計不可忽略的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確的財務(wù)會計數(shù)據(jù)，而行政單位只有加強內(nèi)部控制、流程控制，才能全力保障單位財務(wù)會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，管理會計才能發(fā)揮實質(zhì)性作用。行政單位的內(nèi)部控制體系一直處于建設(shè)狀態(tài)，單位應(yīng)當(dāng)從管理會計維度融入目標(biāo)、責(zé)任、激勵管控機制，創(chuàng)新內(nèi)部控制理念，打破財務(wù)會計的局限性，建立權(quán)力制衡和監(jiān)督機制，使用績效管理促進內(nèi)部控制作用發(fā)揮，借助管理會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)字化內(nèi)部控制管理，穩(wěn)步提升單位內(nèi)部控制的有效性。

在上級的要求下，行政單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)內(nèi)容已然建設(shè)完成，同時大部分行政單位都已建立了內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，單位的預(yù)算申報、單據(jù)傳輸、審核等流程基本實現(xiàn)了信息化，但是現(xiàn)行的內(nèi)控管理與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控體系仍有較遠的距離。行政單位應(yīng)當(dāng)繼續(xù)組織內(nèi)部員工，由領(lǐng)導(dǎo)牽頭，讓所有員工積極參與，以完成系統(tǒng)性的內(nèi)部控制體系建設(shè)，為管理會計的應(yīng)用提供準(zhǔn)確的會計數(shù)據(jù)，提升管理會計信息的可靠性。建議行政單位在內(nèi)部控制建設(shè)期間，注意融合管理會計思路與內(nèi)部控制，全面考慮單位的業(yè)務(wù)管理，充分利用管理會計方法和工具，健全內(nèi)部控制體系，在內(nèi)部控制的保障和監(jiān)督下，提高管理會計的應(yīng)用質(zhì)量。

信息技術(shù)是行政單位建設(shè)管理會計體系的主要方式，行政單位需要在現(xiàn)有技術(shù)基礎(chǔ)上引進新的信息技術(shù)，提升信息化建設(shè)水平，加強系統(tǒng)建設(shè)，結(jié)合管理會計需求，優(yōu)化內(nèi)部控制信息化體系，整合內(nèi)部資源信息，為領(lǐng)導(dǎo)人員提供可靠的決策依據(jù)，使行政單位領(lǐng)導(dǎo)人員在全面掌握單位運行情況的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的預(yù)測和決策。

七、結(jié)語

行政單位在推進管理會計的過程中面臨的阻礙較多，單位應(yīng)當(dāng)立足于實際，嚴(yán)格按照上級部門和財政部門的要求繼續(xù)優(yōu)化管理會計應(yīng)用，針對各項阻礙制定妥善的應(yīng)對措施，優(yōu)化管理會計的應(yīng)用環(huán)境，防范單位內(nèi)部存在的各類風(fēng)險，吸取借鑒國內(nèi)外管理會計的理論和經(jīng)驗，經(jīng)過籌劃分析后，應(yīng)用于行政單位管理會計工作中，切實發(fā)揮管理會計對提高單位財務(wù)管理質(zhì)量、促進財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的作用，以高效的管理會計體系推動單位發(fā)展。