關(guān)于制造業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的幾點思考

羅利平

（成都西子孚信科技有限公司，四川 成都 610200）

一、引言

財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)是企業(yè)的“神經(jīng)中樞”，是新時期我國各大企業(yè)經(jīng)營管理所采取的一項主要的管理手段，是現(xiàn)代社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。對于制造業(yè)企業(yè)而言，財務(wù)內(nèi)控亦是其內(nèi)部管理體系的關(guān)鍵一環(huán)。基于新時期、新背景、新機(jī)遇以及新挑戰(zhàn)，企業(yè)必須將財務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)提上日程，并對如何加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控、增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控的有效性有清晰的認(rèn)知，在實踐中積極探索，不斷完善內(nèi)控體系，真正將內(nèi)控的作用與優(yōu)勢發(fā)揮出來。

二、制造業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)理論

財務(wù)內(nèi)部控制主要有三方面的優(yōu)勢作用。

一是有利于保障資產(chǎn)安全。制定內(nèi)控規(guī)范，各部門須嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度，根據(jù)實際需求配置資源，并加強(qiáng)對企業(yè)各類資源使用情況的控制與監(jiān)管，約束企業(yè)員工的實際行為，規(guī)范資金流動，以防出現(xiàn)隨意處置資產(chǎn)、隨意侵占資金等行為，改善資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。二是有利于提升抵御風(fēng)險的能力?；谪攧?wù)內(nèi)部控制，明確劃分企業(yè)各部門、各崗位的職責(zé)與權(quán)限，將職責(zé)細(xì)化、具體到人。對于某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的情況，第一時間查明原因，分析具體原因，找出風(fēng)險因素，采取措施加以解決，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險的目的，提升制造業(yè)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。三是有利于確保會計信息的完整性。將財務(wù)內(nèi)控制度作為根本保障，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制防范，并在信息技術(shù)的支持下，對大量會計數(shù)據(jù)信息進(jìn)行仔細(xì)審查與核實，以防出現(xiàn)信息不對稱的情況，并消除“信息孤島”，加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的聯(lián)系與溝通［1］。

三、制造業(yè)企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)控面臨的問題

（一）認(rèn)知不足，財務(wù)內(nèi)控環(huán)境薄弱

企業(yè)未能打破傳統(tǒng)財務(wù)思維的禁錮，從管理層到基層員工，并沒有對財務(wù)內(nèi)控形成正確的認(rèn)知，尚未意識到實施財務(wù)內(nèi)控的必要性與價值，由此形成一定的潛在風(fēng)險。有的企業(yè)不重視內(nèi)部文化建設(shè)，針對企業(yè)管理層、企業(yè)各部門員工的宣傳與教育力度不足，在企業(yè)內(nèi)部沒有形成人人講內(nèi)控、人人學(xué)內(nèi)控、人人遵循內(nèi)控規(guī)范的良好氛圍，加上培訓(xùn)不到位，導(dǎo)致基層員工更不能理解財務(wù)內(nèi)控控制，顯然不利于財務(wù)內(nèi)控的順利實施。

（二）財務(wù)內(nèi)控制度不健全，管理工作不規(guī)范

制造業(yè)企業(yè)具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)量大、生產(chǎn)流程復(fù)雜等特征，涉及多個環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)系、相互影響，要實現(xiàn)對每一環(huán)節(jié)的全面把握與控制，才能進(jìn)一步保障企業(yè)的穩(wěn)定運行與長足發(fā)展。然而實際上，相當(dāng)一部分制造業(yè)企業(yè)存在財務(wù)內(nèi)控制度不健全的問題，不同崗位職務(wù)交叉、管理混亂、人員積極性缺失等實際問題突出，內(nèi)控制度并未落實到具體工作中，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控流于形式，無法真正發(fā)揮作用［2］。

（三）風(fēng)險評估機(jī)制缺失，財務(wù)風(fēng)險問題難處理

風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營活動的各環(huán)節(jié)中。根據(jù)財務(wù)內(nèi)控的特性，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險發(fā)生之前就開展預(yù)測、識別與評估工作，這樣才能降低風(fēng)險帶來的影響。隨著多年來我國在財務(wù)內(nèi)控方面的研究不斷深入，風(fēng)險評估在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系中的地位也更加突出。然而據(jù)了解可知，仍有大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險管理停留在采取事后措施進(jìn)行補(bǔ)救，根本沒有堅持預(yù)防為主的原則，對于風(fēng)險評估的重視與實踐都不到位，缺失風(fēng)險評估機(jī)制，財務(wù)風(fēng)險問題難以及時處理，評估能力與風(fēng)險防范能力都亟待提升。

（四）信息化建設(shè)程度低，信息溝通不暢

由于制造業(yè)企業(yè)多側(cè)重于生產(chǎn)制造、產(chǎn)品營銷等，在財務(wù)內(nèi)控管理方面的信息化建設(shè)程度較低，不能滿足內(nèi)部信息與溝通的實際需求，仍舊普遍存在信息不對稱、“信息孤島”的現(xiàn)象。即使目前有的制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)引入了財務(wù)軟件，但是沒有重點應(yīng)用軟件功能，停留在簡單的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、計算等層面。還有部分企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的對接性不強(qiáng)，數(shù)據(jù)信息不能實現(xiàn)跨部門、跨系統(tǒng)的高效傳遞，且缺失雙向溝通反饋機(jī)制，可能導(dǎo)致財務(wù)不能及時了解業(yè)務(wù)，不能追溯數(shù)據(jù)信息來源，最終影響到財務(wù)分析報告的真實性與完整性。

（五）內(nèi)部審計監(jiān)督職能弱化，財務(wù)內(nèi)控有效性難以保障

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的一大要素，制造業(yè)企業(yè)全面提升財務(wù)內(nèi)控有效性的必要前提之一是強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨立性，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，增強(qiáng)審計監(jiān)督職能。在良好的監(jiān)督環(huán)境下，確保內(nèi)控制度執(zhí)行的整體效果［3］。然而，部分制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督方面存在內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)、審計人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊、審計監(jiān)督機(jī)制缺失、監(jiān)督范圍過于狹窄等問題。在以上問題的作用下，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督職能弱化，無法起到實際作用，且不能保障財務(wù)內(nèi)控的有效性。

四、新時期制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的策略

（一）重視財務(wù)內(nèi)部控制，營造良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境

對于制造業(yè)企業(yè)而言，要想提升財務(wù)內(nèi)控的有效性，必須對財務(wù)內(nèi)控有正確的認(rèn)知，在此基礎(chǔ)上通過完善治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)文化建設(shè)、培養(yǎng)人才等更好地營造內(nèi)控環(huán)境。具體可從三方面工作著手。

第一，明確劃分不同層級、不同崗位的職權(quán)，完善監(jiān)事會、董事會管理制度，保障獨立董事的獨立性，對監(jiān)事會履行職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督，并強(qiáng)化管理層全員的內(nèi)控意識，健全內(nèi)部相互制衡、相互約束的機(jī)制，不斷完善治理結(jié)構(gòu)。

第二，將著力點放在文化建設(shè)上，加大內(nèi)控宣傳力度，在企業(yè)內(nèi)部大范圍宣傳內(nèi)控理念、內(nèi)控管理方法等。通過組織宣傳活動，打造合規(guī)文化，營造內(nèi)控文化氛圍，使企業(yè)員工能在這一氛圍中牢固樹立正確且規(guī)范的內(nèi)控理念。如某制造業(yè)企業(yè)推行十大價值觀——絕對服從、立即執(zhí)行、不找借口、絕不推諉、拒絕抱怨、相信團(tuán)隊、敢于創(chuàng)新、終身學(xué)習(xí)、全力以赴、絕不放棄。同時注重實踐培訓(xùn)，要求企業(yè)人員全面參與，收集工作事務(wù)中的經(jīng)典案例，總結(jié)反思，并為內(nèi)控環(huán)境注入規(guī)范的行為準(zhǔn)則。

第三，注重人才培養(yǎng)。復(fù)合型人才是制造業(yè)企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)保障。在營造內(nèi)控文化氛圍的基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要通過教育與管理、激勵與約束的有機(jī)結(jié)合，提升企業(yè)員工的綜合素養(yǎng)，加深他們對財務(wù)內(nèi)控的理解與認(rèn)知，并通過制度約束與規(guī)范，組建一支高水平、高素養(yǎng)的財務(wù)內(nèi)控管理團(tuán)隊，全面提升內(nèi)控管理工作效率。

（二）健全財務(wù)內(nèi)控制度體系，規(guī)范財務(wù)內(nèi)控管理工作

無規(guī)矩不成方圓，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)內(nèi)控制度體系，進(jìn)而在制度的嚴(yán)格約束下，規(guī)范財務(wù)內(nèi)控管理工作，杜絕違規(guī)操作行為的出現(xiàn)。

首先，明確財務(wù)內(nèi)控的權(quán)責(zé)關(guān)系，遵循不相同崗位相分離的原則。以核心管理層與財務(wù)部門為主體，財務(wù)部門為主要發(fā)起者，從內(nèi)控角度出發(fā)，將財務(wù)內(nèi)控工作內(nèi)容進(jìn)行合理分配，對應(yīng)到各個崗位，要求全員相互制約、相互監(jiān)督，以防內(nèi)控制度流于形式或者出現(xiàn)問題無人負(fù)責(zé)。

其次，根據(jù)企業(yè)主要控制活動，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控制度。如在貨幣資金控制方面，先要嚴(yán)格劃分資金管理、印章管理、支票管理等崗位，出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付，并將現(xiàn)金收入存儲到銀行。由財務(wù)人員開展定期盤點工作，以防出現(xiàn)賬實不符的情況。嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)票據(jù)管理，由專人負(fù)責(zé)保管材料，以防票據(jù)遺失。規(guī)范貨幣支付的審批流程，建立授權(quán)審批制度，避免發(fā)生越級審批、支出隨意等問題。

再次，從財務(wù)管理的角度出發(fā)，結(jié)合財務(wù)工作的具體內(nèi)容以及業(yè)務(wù)特征，建立配套財務(wù)內(nèi)控制度。例如某制造業(yè)企業(yè)在不同時期根據(jù)內(nèi)控管理的需求，先后制定了《閉環(huán)管理制度》《流程改善獎勵制度》，要求各部門各崗位嚴(yán)格按照制度規(guī)范開展各項工作，提升工作質(zhì)量［4］。

最后，以《流程改善獎勵制度》調(diào)動企業(yè)員工的積極性?！读鞒谈纳篇剟钪贫取吩诩ぐl(fā)員工工作熱情方面具有重要作用，也使得企業(yè)績效考核評價制度更加完善。將考核結(jié)果與激勵獎懲掛鉤，創(chuàng)新激勵手段，更好地發(fā)揮督促、約束等作用，進(jìn)一步增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控的高效性。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險意識，建立風(fēng)險評估機(jī)制，合理控制與規(guī)避風(fēng)險

對此，制造業(yè)企業(yè)必須強(qiáng)化風(fēng)險意識，加強(qiáng)風(fēng)險管理，建立風(fēng)險評估機(jī)制，尋找關(guān)鍵風(fēng)險點，制定可行的風(fēng)險防范措施，實現(xiàn)風(fēng)險的合理規(guī)避。以某企業(yè)為例，該企業(yè)引入全面風(fēng)險管理，從管理政策、管理制度、管理流程、管理措施等多個方面著手，以經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，實現(xiàn)對各環(huán)節(jié)風(fēng)險的有效控制。

一是從企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀與戰(zhàn)略發(fā)展出發(fā)，統(tǒng)一風(fēng)險度量，改變傳統(tǒng)的事后處理模式，更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險的事前預(yù)測與及時預(yù)警。二是明確風(fēng)險管理的職責(zé)，強(qiáng)調(diào)全員參與風(fēng)險管理，注重財務(wù)與企業(yè)部門之間的聯(lián)系，落實管理責(zé)任，并形成風(fēng)險信息收集、整合、分析以及報告的完整系統(tǒng)。三是對所收集的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深入分析，重點探究企業(yè)各環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險因素，將定性與定量分析相結(jié)合。根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性、危害程度等合理評估，分類不同風(fēng)險，形成風(fēng)險清單，確定風(fēng)險管理的重點。四是以信息技術(shù)為依托，實現(xiàn)對各環(huán)節(jié)的全方位監(jiān)控。設(shè)置風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，關(guān)注重點監(jiān)測對象，當(dāng)出現(xiàn)異常情況時，查明具體原因之后發(fā)出預(yù)警信號，以便企業(yè)風(fēng)控人員第一時間采取措施防范風(fēng)險。

（四）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)，確保信息溝通順暢

信息化環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)要想進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，則應(yīng)在信息化建設(shè)方面投入更多精力與成本。從長遠(yuǎn)角度考慮，可建立完善的財務(wù)管理信息系統(tǒng)。制造業(yè)財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)過程中，應(yīng)當(dāng)注意以下四點。

第一，把握信息系統(tǒng)建設(shè)方向，做好財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)的方案規(guī)劃，完成頂層設(shè)計，與技術(shù)服務(wù)型企業(yè)建立合作關(guān)系，說明企業(yè)自身建設(shè)信息系統(tǒng)的各種要求，確保系統(tǒng)的適用性。

第二，搭建企業(yè)信息管理平臺，將大量數(shù)據(jù)信息直接錄入該平臺中，形成完整的數(shù)據(jù)庫，為各部門、各崗位設(shè)置進(jìn)入平臺的權(quán)限。獲得權(quán)限之后，可在信息管理平臺獲取所需的數(shù)據(jù)信息，提高數(shù)據(jù)信息傳輸?shù)乃俣纫约皽?zhǔn)確性，盡可能消除信息不對稱現(xiàn)象。

第三，將業(yè)財融合理念貫穿于企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理中，財務(wù)前移至企業(yè)的業(yè)務(wù)前端。如某制造業(yè)企業(yè)的IT歸口到財務(wù)部門管理，從財務(wù)視角出發(fā)確定每個階段需要的軟件，即從流程管理的角度加大開發(fā)力度，通過價值鏈管理系統(tǒng)將技術(shù)、工藝、編程、合同、采購、生產(chǎn)等結(jié)合起來，實現(xiàn)大量數(shù)據(jù)信息的共享，為財務(wù)數(shù)據(jù)的抓取、接單核價、詢價、定價等提供便利，實現(xiàn)事前決策，促使工作效率得以提升。開發(fā)照片掃描系統(tǒng)，并與銷售業(yè)務(wù)口前端對接，確定“生產(chǎn)—入庫—拍照”的流程，自動生成數(shù)據(jù)并存儲于數(shù)據(jù)庫中，同時自動反饋到市場前沿，促使企業(yè)市場反應(yīng)速度大大提高，企業(yè)的競爭實力也有所提升。

第四，注重信息系統(tǒng)的安全防護(hù)，利用防火墻、數(shù)字簽名等技術(shù)，抵御外部入侵，增強(qiáng)系統(tǒng)的安全性，同時保障系統(tǒng)中數(shù)據(jù)信息的安全性與完整性，以防出現(xiàn)關(guān)鍵數(shù)據(jù)丟失、數(shù)據(jù)被惡意篡改等情況［5］。

（五）增強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督職能，全面增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控的有效性

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，我國制造業(yè)企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督控制以及綜合評價。具體來說，制造業(yè)企業(yè)首先可組建一支財務(wù)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，由企業(yè)管理層、各部門負(fù)責(zé)人等組成，主要負(fù)責(zé)全面評價并監(jiān)督財務(wù)內(nèi)控的實施情況，結(jié)合實際情況，選定最佳的評估指標(biāo)與方法。其次建立獨立的審計機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)審計的權(quán)威性，為審計監(jiān)督職能的履行提供保證，提升審計機(jī)構(gòu)與審計人員在企業(yè)中的地位，直接向管理層匯報結(jié)果，不受企業(yè)某一人主觀思想的影響，使審計結(jié)果更具參考性。以某制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理評價監(jiān)督為例，將預(yù)算目標(biāo)納入評價指標(biāo)體系，開展監(jiān)督性活動，審計監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督相結(jié)合，對于預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算調(diào)整情況等加以反映與客觀評價，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中的缺陷與不足，再由內(nèi)控小組查明原因，經(jīng)過強(qiáng)有力的審計監(jiān)督，評價內(nèi)控的有效性、內(nèi)控制度落實程度等，從審計角度提出整改意見，進(jìn)而持續(xù)加強(qiáng)預(yù)算管理，并提升財務(wù)內(nèi)控水平。

五、結(jié)語

面對國內(nèi)外復(fù)雜多變的市場形勢，我國制造業(yè)要想維持國際競爭力，在市場中更具影響力與話語權(quán)，既要注重技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，又要強(qiáng)調(diào)制造業(yè)企業(yè)的運營管理，將重心落到財務(wù)內(nèi)控上，緊跟改革發(fā)展與新時代步伐，建立完善的財務(wù)內(nèi)控體系。對于制造業(yè)企業(yè)而言，必須深刻認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控的積極作用，立足于實際發(fā)展情況，分析財務(wù)內(nèi)控管理實施面臨的困境，探尋可行的改進(jìn)路徑，采取營造良好環(huán)境、建立內(nèi)控制度、加強(qiáng)風(fēng)險評估等多項措施，逐步完善內(nèi)控體系，形成規(guī)范的內(nèi)控管理流程，全面提升內(nèi)控效率，進(jìn)而推動企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，并為我國制造業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。