新形勢下建筑企業(yè)稅務(wù)風險及防控措施

徐天祥

（四川省強波電力工程有限公司，四川 南充 637000）

隨著我國經(jīng)濟進入新的發(fā)展階段，國家實施營改增、社保入稅、個稅改革、金稅升級等一系列改革，對促進建筑企業(yè)內(nèi)部的管理改革，降低企業(yè)稅負起到了重要作用，但部分建筑企業(yè)稅負反而出現(xiàn)了上升的現(xiàn)象?；谶@一現(xiàn)狀，建筑企業(yè)須在研究新的財稅政策的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)稅負上升的原因，采取適當?shù)膽?yīng)對措施，有效降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

一、建筑企業(yè)稅務(wù)風險現(xiàn)狀

（一）國家財經(jīng)政策的變化

第一，建筑業(yè)營改增相關(guān)政策。自2016年5月1日全面推行營改增以來，國家相繼出臺了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016第17號）、《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）、《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號，以下簡稱“32號文”）等多項與建筑行業(yè)相關(guān)的稅收政策。這些政策明確了建筑行業(yè)由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，在統(tǒng)一稅收征管的規(guī)范基礎(chǔ)上，進一步降低建筑企業(yè)稅負；建筑企業(yè)增值稅稅率不斷下降，由36號文規(guī)定的2016年5月開始執(zhí)行11%，降到32號文規(guī)定的2018年5月開始執(zhí)行9%；在增值稅稅收征收方式上，建筑行業(yè)營改增前已經(jīng)開始建設(shè)的老項目工程、甲供材工程形式工程、清包工形式工程這三種工程，納稅人可以選擇簡易計稅的方式，按照3%的征收率計算繳納增值稅。

第二，社保改革政策?！秶惖囟愓鞴荏w制改革方案》規(guī)定，自2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費由社會保障部門轉(zhuǎn)由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收管理。結(jié)合《個人所得稅管理辦法》及其條例的相關(guān)規(guī)定，對建筑企業(yè)的影響主要體現(xiàn)為代扣代繳稅費不規(guī)范導(dǎo)致的補稅、罰款問題，如繳費基數(shù)管理不規(guī)范、流動性農(nóng)民工工資薪酬代扣代繳問題；資質(zhì)掛靠可能導(dǎo)致的稅務(wù)問題；企業(yè)信用下降導(dǎo)致納稅信用降級、不能享受有關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)風險等。

第三，金稅四期等信息平臺搭建。金稅四期是國家批準的電子政務(wù)工程之一，是金稅工程第三期的升級版，是集國家稅務(wù)總局與省、市、縣地方稅務(wù)局四級計算機網(wǎng)絡(luò)和增值稅防偽開票、防偽稅控認證、增值稅稽核、發(fā)票協(xié)查四個子系統(tǒng)的系統(tǒng)。金稅四期的強大體現(xiàn)在以下方面：非稅業(yè)務(wù)管控增強，社保也被納入其中；信息查詢工程強大，金稅四期打通了與各部委、人民銀行以及銀行等參與機構(gòu)之間信息共享和核查的通道，對資金的管控更加嚴格，實現(xiàn)了企業(yè)工商注冊信息、企業(yè)主要關(guān)聯(lián)人員手機信息和納稅狀態(tài)的適時查詢功能。

“四庫一平臺”的建立，即企業(yè)數(shù)據(jù)庫基本信息庫、注冊人員數(shù)據(jù)庫基本信息庫、工程項目數(shù)據(jù)庫基本信息庫、誠信信息數(shù)據(jù)庫基本信息庫，以及一體化工作平臺，是住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部建設(shè)的全國建筑市場監(jiān)管公共服務(wù)平臺，其目的在于實現(xiàn)信息監(jiān)督、信息共享，通過企業(yè)資質(zhì)掛靠、個人掛證、企業(yè)資質(zhì)申請與動態(tài)監(jiān)管，提升失信成本，降低經(jīng)營風險，規(guī)范建筑市場，反映到建筑企業(yè)稅務(wù)風險上，則主要是降低納稅信用等級、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及其他相關(guān)稅種的征管風險。

（二）建筑企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理現(xiàn)狀

從宏觀上看，基于國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果，營改增后，建筑行業(yè)稅負整體下降，但具體到不同建筑企業(yè)，稅負有升有降。稅負下降的企業(yè)，除了稅收政策本身的原因外，規(guī)范管理是另一個重要原因。例如，濟源市五星置業(yè)有限公司是本次營改增新增一般納稅人。營改增后，收入增加了，稅負反而降低了。公司財務(wù)部主管皮波認為，在當前行業(yè)市場不景氣的形勢下，營改增使企業(yè)大大降低了現(xiàn)金支出，提高了資金使用效率，幫助企業(yè)渡過了難關(guān)。更重要的是，通過對銷項和進項發(fā)票的規(guī)范管理，公司的整體管理更加精細①稅負減多少，企業(yè)最有發(fā)言權(quán)，2016年07月29日 來源：國家稅務(wù)總局微信。。

稅負上升的建筑企業(yè)，存在管理不規(guī)范，向個體戶采購沙石等原材料、用工模式粗放、施工用電就地分表拉線等問題，導(dǎo)致無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項稅額②“營改增”溢出效應(yīng)推動四川建筑業(yè)規(guī)范發(fā)展，2017年06月14日 來源：新華網(wǎng)。。

從微觀上看，建筑企業(yè)在設(shè)定組織機構(gòu)、職責時，就將企業(yè)稅務(wù)風險管理指定給了財務(wù)部門，認為企業(yè)稅務(wù)能否管好，在于財務(wù)部門及其財務(wù)人員。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)風險形成原因

（一）稅務(wù)風險意識淡薄

首先，風險管理理念在我國企業(yè)的應(yīng)用尚處于初始階段。2006年，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布了《中央企業(yè)全面風險管理指引》，全面風險管理才有序地引入中央企業(yè)，但指引中尚未提及稅務(wù)風險，而稅務(wù)風險管理在建筑企業(yè)的立足和深入發(fā)展還在進行中。

其次，自1994年稅制改革起，我國稅收征管進入了快車道，但很多建筑企業(yè)對稅務(wù)風險的認識還不夠深刻，特別是營改增對企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理和稅負的影響，對稅務(wù)風險的認識還局限于財務(wù)核算范疇，沒有認識到建筑企業(yè)的稅務(wù)風險來源于業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，貫穿施工經(jīng)營的全過程。業(yè)務(wù)管理的不規(guī)范，必然導(dǎo)致稅收管理的不規(guī)范，突出反映在建筑企業(yè)項目部現(xiàn)場管理粗放，有效承擔或證明施工過程的資料不完整或缺失，有效記錄交易往來的證據(jù)收集不足，特別是有效取得原材料、租賃施工器械等合規(guī)發(fā)票的意識不足，致使增值稅進項抵扣不足、有效成本費用票據(jù)不足，部分建筑企業(yè)稅負高于行業(yè)平均水平。

最后，基于建筑企業(yè)管理層的認識，財務(wù)人員的涉稅風險管理局限于核算環(huán)節(jié)，成為風險管理的最后環(huán)節(jié)，導(dǎo)致財務(wù)人員雖有強烈的風險意識，但對稅務(wù)風險的管理過于機械化，無法從根本上防控稅務(wù)風險。

（二）建筑企業(yè)架構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)流程混亂，對稅務(wù)管理重視不足，無法對施工過程涉稅風險形成有效指導(dǎo)和控制

首先，從組織架構(gòu)看，建筑企業(yè)設(shè)置了許多職能部門，如財務(wù)部門、營銷部門、辦公室、監(jiān)察審計部門等。除此之外，還依據(jù)工程情況設(shè)有項目部，但隨著業(yè)務(wù)范圍逐漸擴寬，企業(yè)內(nèi)部的各個分支機構(gòu)也在逐漸開設(shè)，導(dǎo)致一個建筑企業(yè)內(nèi)部的組織機構(gòu)設(shè)置錯綜復(fù)雜，業(yè)務(wù)管控的不足逐漸暴露，加之各項目部管理人員的能力參差不齊和項目工期的有限，不足以建立合理、規(guī)范的業(yè)務(wù)流程。

其次，鑒于架構(gòu)和流程的問題，建筑企業(yè)稅務(wù)管理部門的作用不能得到有效發(fā)揮。表現(xiàn)在以下方面：在建筑業(yè)上下游環(huán)節(jié)眾多，大部分企業(yè)都屬于個體經(jīng)營者或個體戶時，對增值稅專用發(fā)票能否取得問題不能有效籌劃；在建筑施工現(xiàn)場分散于不同地區(qū)，各地稅收征管要求不同時，不能充分理解和執(zhí)行當?shù)囟愂照鞴苷?、稅收政策；發(fā)票的傳遞不夠及時，甚至存在票據(jù)丟失的情況，導(dǎo)致財務(wù)部門的工作人員無法及時預(yù)測相關(guān)稅務(wù)風險，稅務(wù)籌劃缺乏依據(jù)。

最后，建筑企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置與有效管理脫節(jié)，業(yè)務(wù)流程不夠清晰，導(dǎo)致在施工管理工程中，現(xiàn)場工程管理人員突出工程施工管理，忽視業(yè)務(wù)票據(jù)鏈管理，同時財務(wù)人員未介入業(yè)務(wù)全過程，造成稅籌非常被動，稅務(wù)風險增加。

（三）業(yè)財融合不夠，有效整合不足

隨著國家改革創(chuàng)新步伐的加快，建筑行業(yè)的市場競爭愈演愈烈，國家財經(jīng)政策不斷變化，對人員能力素質(zhì)的要求也越來越高，建筑企業(yè)要想在競爭中取得優(yōu)勢，必須提升人才的核心能力?；诠芾頃嬛袠I(yè)財融合理念和戰(zhàn)略管理中資源整合的理念，建筑企業(yè)稅收風險體現(xiàn)在兩方面：一方面是財務(wù)人員對稅收法規(guī)研究不足，對信息技術(shù)發(fā)展的認識不足，對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法手段缺乏認識，加之對施工現(xiàn)場情況把控不足，不能有效發(fā)揮專業(yè)特長開展稅務(wù)風險的識別、應(yīng)對工作；另一方面，施工現(xiàn)場管理人員對基本納稅工作理解不夠，沒有稅務(wù)風險意識，不能有效反映和執(zhí)行稅收征管規(guī)范。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)風險防范措施

（一）轉(zhuǎn)變觀念，增強稅務(wù)風險意識

首先，建筑企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變舊有的思維觀念，樹立全流程管理和全員參與的稅收風險管理理念，將稅務(wù)風險意識灌輸給企業(yè)的每一個員工，使員工深刻認識到稅務(wù)風險與企業(yè)發(fā)展、個人利益息息相關(guān)，深刻認識到稅務(wù)風險管理的嚴謹性和重要性，營造稅務(wù)風險防范氛圍，打破認識誤區(qū)，樹立新的稅務(wù)管理思維。

其次，樹立正確的稅務(wù)籌劃觀念。建筑企業(yè)應(yīng)熟悉并掌握籌劃的基本方法，即不把稅務(wù)籌劃作為降低稅負的違法行為，開展稅務(wù)籌劃工作時，要遵循成本收益原則。

最后，財務(wù)人員要打破傳統(tǒng)會計核算職能的約束，積極推進業(yè)財融合工作，以自身的崗位職責和業(yè)務(wù)知識為基礎(chǔ)，有效牽引各項目部、管理人員等，圍繞稅務(wù)風險，組織開展風險評估工作，組織制定、實施風險應(yīng)對方案，有效反饋、及時修正，為企業(yè)有效防范稅務(wù)風險奠定堅實的基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程重組

首先，建筑企業(yè)應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進行再構(gòu)建，重點在于在部門中注入稅務(wù)風險防范職責，在考核中關(guān)注稅務(wù)風險因素，加強對項目部的重組，在簡化數(shù)量的基礎(chǔ)上，加強精細化管理。

其次，建立健全稅務(wù)管理制度和流程，如《企業(yè)增值稅管理辦法》《關(guān)于規(guī)范稅前扣除憑證的指導(dǎo)意見》《企業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠政策管理細則》等，注重涉稅風險環(huán)節(jié)的控制，建立標準化的流程規(guī)范，特別是在合同簽訂、材料采購、設(shè)備租賃、流動人員管理方面，建立表格化、標準化的執(zhí)行和監(jiān)督形式，建立有效溝通機制，從業(yè)務(wù)承接開始就注重涉稅風險控制，強化信息有效傳遞和反饋，建立有效的稅務(wù)風險管理體系。必要時，建筑企業(yè)可設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，負責統(tǒng)籌策劃企業(yè)稅務(wù)、評估稅務(wù)風險、完善制度流程、監(jiān)督檢查日常稅務(wù)工作、協(xié)調(diào)專項和重大稅務(wù)事項等工作。

再次，建立健全稅務(wù)風險防范獎懲機制，結(jié)合成本效益原則，對照崗位職責，對嚴格執(zhí)行企業(yè)規(guī)章、流程，積極配合稅收風險管理工作，有效防范企業(yè)稅務(wù)風險的項目部及相關(guān)人員給予獎勵，對違反企業(yè)規(guī)章制度，導(dǎo)致企業(yè)稅負增加的項目部及相關(guān)員工給予懲罰。以獎勵的方式提升員工防范稅收風險管理的積極性，以懲罰的方式警示員工遵守企業(yè)規(guī)章、流程，共同為企業(yè)有效降低稅負作出貢獻。

最后，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，投入資金，建設(shè)企業(yè)信息共享中心，統(tǒng)籌稅務(wù)、社保、企業(yè)及人員等信息，籌建自身稅務(wù)風險管理子系統(tǒng)，建立稅務(wù)風險預(yù)警機制，對標金稅四期，完善企業(yè)財務(wù)、非財務(wù)信息邏輯上的一致性，最大限度避免數(shù)據(jù)的非統(tǒng)一性引發(fā)的稅務(wù)風險。

（三）推進人才培訓(xùn)，加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提升員工稅收風險管理能力

首先，創(chuàng)造內(nèi)部環(huán)境，鼓勵員工學以致用。建筑企業(yè)可聘請專業(yè)教育機構(gòu)到企業(yè)開展員工培訓(xùn)或講座，或通過現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)新媒體學習等方式，推動財務(wù)人員深入學習國家政策法規(guī)，推動其他崗位人員學習稅收常識，鼓勵員工結(jié)合建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，查缺補漏、取長補短，不斷完善建筑企業(yè)的稅收風險管理體系，持續(xù)加強稅務(wù)風險防控，優(yōu)化納稅籌劃策略，以降低企業(yè)財務(wù)風險，提升納稅籌劃能力。

其次，加強標準化、信息化建設(shè)，推進業(yè)財融合。建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實際，切實加強標準化流程、標準化工作要求、標準化成本費用等建設(shè)，切實將稅務(wù)管理納入業(yè)務(wù)承接、執(zhí)行和反饋的過程中。同時，深入開展信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，最大限度實現(xiàn)重復(fù)性工作自動化，實現(xiàn)遠程化監(jiān)控，減輕財務(wù)核算工作負擔，要求財務(wù)人員參與業(yè)務(wù)的全過程，將稅務(wù)風險管理切入業(yè)務(wù)的實際執(zhí)行中。

最后，提升財務(wù)人員的溝通能力，對內(nèi)加強與營銷部門、采購部門、項目部相關(guān)人員的溝通，強化監(jiān)督職能，提升稅收風險與業(yè)務(wù)實施的彌合性，加強合同稅務(wù)管控，明確合同類型、金額是否含稅、稅率變動時合同金額、發(fā)票開具時間、是否開具增值稅專用發(fā)票等。降低現(xiàn)場管理粗放導(dǎo)致的稅務(wù)風險，加強財務(wù)與業(yè)務(wù)人員的溝通，對照成本收益原則，平衡做好供應(yīng)商選擇和票據(jù)收集，對照崗位職責和考核辦法，督促業(yè)務(wù)人員完善業(yè)務(wù)過程資料，及時提醒業(yè)務(wù)信息和發(fā)票的傳遞。加強施工現(xiàn)場人員管理，做好施工現(xiàn)場人員選擇，做好個人所得稅的代扣代繳工作。對外加強與同行業(yè)、行業(yè)協(xié)會、外部監(jiān)管機構(gòu)、稅務(wù)部門的溝通，深入了解施工地區(qū)的稅管政策法規(guī)和慣例，特別是流動性農(nóng)民工工資及社保政策、稅收優(yōu)惠政策、征管程序、小規(guī)模納稅人發(fā)票管理方式等。特殊情況下，可聘請專業(yè)機構(gòu)為企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)風險防控方案，為企業(yè)防范稅收征管風險奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

隨著國家高質(zhì)量發(fā)展步伐的加快，信息技術(shù)的發(fā)展使國家從宏觀到微觀的管控能力不斷提升，企業(yè)信息、人員信息等整合能力不斷提升，國家為調(diào)整經(jīng)濟發(fā)展而制定、修訂法律法規(guī)的頻率越來越快，也對企業(yè)管理的規(guī)范性提出了更高的要求。建筑企業(yè)因稅務(wù)風險意識不強、制度流程不完善、業(yè)財整合不夠以及缺乏優(yōu)秀的員工而導(dǎo)致稅負上升，企業(yè)利益受損的風險無限放大。為有效防范稅務(wù)風險，建筑企業(yè)應(yīng)樹立全流程、全員參與的稅務(wù)風險意識，營造良好的稅務(wù)風險管理氛圍，加強企業(yè)內(nèi)部制度、流程建設(shè)，積極推進信息化基礎(chǔ)建設(shè)，加快推進業(yè)財融合，注重對員工稅務(wù)知識的培訓(xùn)，提升員工的溝通能力，為企業(yè)有效、持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。