新會計準則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的思考實踐

劉玉珍

（濰坊天恒檢測科技有限公司，山東 濰坊 261061）

一、新舊會計準則之間的差異

（一）發(fā)出存貨的計價方法

新準則與舊會計準則之間必然存在較大的差異。從本質(zhì)上看，新準則對企業(yè)發(fā)出存貨計價的調(diào)整，與舊準則中的“后進出法”有很大區(qū)別，新準則提出了先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等用來明確企業(yè)發(fā)出存貨所產(chǎn)生的實際成本。對于一些性質(zhì)及用途極為相似的存貨而言，可以采取成本計價法來確定企業(yè)的發(fā)出存貨成本［1］。但是大量的實踐證明，企業(yè)在確定發(fā)出存在的實際成本時，應(yīng)該以先進先出法、個別計價法以及加權(quán)平均法為主，這樣的方法更符合當前時代的發(fā)展需求，并且與國際會計準則達成一致。

（二）公允價值計量方式的引入

將公允價值引入新會計準則當中是對企業(yè)財務(wù)管理影響最大的一點。因為公允價值計量的前提是在交易雙方相互熟知的情況下所展開，是自愿進行債權(quán)債務(wù)清償或者資產(chǎn)交易的一種公平的交易行為。并且公允價值計量可以確保企業(yè)雙方的交易行為更加規(guī)范，對企業(yè)的稅務(wù)管理及籌劃工作也有極大的幫助，不僅能夠促進企業(yè)財務(wù)信息收集與管理工作的完善，還能夠增強企業(yè)各階段財務(wù)信息的準確性，為企業(yè)領(lǐng)導的經(jīng)營決策提供更清晰準確的信息。

（三）債務(wù)重組方法的異同

新會計準則對企業(yè)債務(wù)重組所產(chǎn)生的收益進行了調(diào)整，由原本計入資本公積轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佑嬋霠I業(yè)外收入科目當中。由此可知，新會計準則的目的是想要利用這樣的方式把企業(yè)債務(wù)重組過程中實現(xiàn)的收益直接沖減當期損益，從而提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。例如，以現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式所展開的債務(wù)清償及其他條件進行的債務(wù)償還。另外，新會計準則還對債務(wù)重組提出了更多嚴格的要求，這些要求的提出對改善企業(yè)財務(wù)管理工作起到了極為重要的作用。

二、新會計準則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響

（一）有利影響

基于新會計準則的執(zhí)行情況分析可知，企業(yè)在稅務(wù)管理及籌劃方面所受到的影響主要體現(xiàn)在四個方面。第一，新會計準則完成了企業(yè)損益確定口徑的統(tǒng)一。調(diào)整后的債務(wù)重組可以降低企業(yè)成本核算風險，納稅流程的簡化縮短了納稅的時間周期，并規(guī)避了稅務(wù)風險。第二，新會計準則重新定義了無形資產(chǎn)，并加大了對制造業(yè)以及高新技術(shù)行業(yè)的扶持力度，將無形資產(chǎn)的形成成本細化為兩部分：研發(fā)支出與開發(fā)支出。研發(fā)支出所產(chǎn)生的費用全部費用化，并計入當期損益，而開發(fā)支出中符合資本化條件的支出則計入無形資產(chǎn)的成本當中，并進行攤銷。而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)一般不攤銷，這樣就有效地減輕了企業(yè)的稅負壓力。第三，新會計準則重新規(guī)定了借款費用，同時將可資本化范圍擴寬至飛機、房地產(chǎn)以及輪船等資產(chǎn)當中［2］，并將一些能夠資本化的款項由專項借款轉(zhuǎn)變?yōu)橐话憬杩?，在很大程度上擴大了企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間。第四，提出并實施了“先進先出”的存貨管理方法，一方面緩解了企業(yè)的稅負壓力，另一方面，即使物價下降也不會對企業(yè)造成過大的壓力。

（二）不利影響

新會計準則的頒布和實施在很大程度上增加了企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的壓力及風險。一方面，在新的會計準則當中可以發(fā)現(xiàn)存在很多的超前稅務(wù)，這樣的現(xiàn)象與當前現(xiàn)行的稅法制度并不一致，導致企業(yè)的納稅任務(wù)、納稅法則以及納稅時間都變得不確定，從而使企業(yè)所承擔的稅務(wù)風險增加。另一方面，新會計準則將公允價值計量納入其中，這樣一來就給部分以成本計量納稅的企業(yè)增添了較大的壓力，不僅加大了成本計量類型企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作量，還使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本顯著增加，引起了不必要的資金浪費，讓企業(yè)發(fā)展面臨一定的風險。

（三）對財務(wù)人員的影響

在新的會計準則下，企業(yè)要想擴大自身的競爭優(yōu)勢，就必須積極且正面地理解新的財務(wù)政策，并重視對企業(yè)財務(wù)人員的培訓與繼續(xù)教育，這樣才能夠從本質(zhì)上提升企業(yè)的財務(wù)管理能力與稅務(wù)籌劃水平，保證企業(yè)的有序發(fā)展。從企業(yè)財務(wù)人員層面來說，其需要在工作中不斷學習新會計準則中的新規(guī)定，加強對企業(yè)資產(chǎn)運行情況、損益情況以及盈利模式等方面的關(guān)注，并提高企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量［3］。另外，還需要對企業(yè)日常運營期間存在的各類問題進行分析與處理，完善企業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)，并在新會計準則落實期間，提升自身的專業(yè)技能，從而更科學合理地開展稅務(wù)管理與籌劃工作，實現(xiàn)降低企業(yè)稅負的目標。

三、新會計準則下企業(yè)稅收籌劃的思考與實踐

（一）新會計準則下企業(yè)稅收籌劃的思考

1.無形資產(chǎn)的企業(yè)稅收籌劃

稅法中明確規(guī)定，企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)的過程中，符合資本化條件的支出在達到預定可使用狀態(tài)之前可以作為該項無形資產(chǎn)的計稅依據(jù)，同時該無形資產(chǎn)需要通過直線法進行攤銷，且攤銷年限不少于10年。除此之外，國家為了鼓勵企業(yè)發(fā)展科技，還針對此出臺了很多稅收優(yōu)惠政策。例如，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品或者新技術(shù)所產(chǎn)生的研發(fā)費用在形成無形資產(chǎn)之前可以直接計入當期損益，并以研發(fā)費用的100%加計扣除；對于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的支出，則可以按照無形資產(chǎn)成本的150%加計扣除。所以企業(yè)稅務(wù)管理人員在開展稅務(wù)籌劃工作時應(yīng)該全面了解和掌握出臺的稅收優(yōu)惠政策，通過對這些優(yōu)惠政策的理解和把握來實現(xiàn)合理避稅的目的［4］。

2.存貨的企業(yè)稅收籌劃

現(xiàn)階段，稅法中規(guī)定“除納稅人正在使用的存貨實務(wù)流程與后進先出法一致之外，其余情況都不可以采用后進先出法來計算發(fā)出存貨的實際成本”，并且在新會計準則中直接取消了后進先出法。目前新會計準則中所提出的發(fā)出存貨計價方法主要有：先進先出法、個別計價法、加權(quán)平均法以及移動加權(quán)平均法等。當市場中物價持續(xù)上升時，可以采用加權(quán)平均法來降低期末結(jié)存的成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤與納稅遞延；當物價持續(xù)下降時，則應(yīng)該采取先進先出法，這樣一來，即使企業(yè)期末存貨成本低、銷貨成本較高，也能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利潤遞延。換個角度來說，當市場出現(xiàn)通貨膨脹時，取消后進先出法不僅能夠適當?shù)販p輕企業(yè)納稅調(diào)整壓力，還能夠降低納稅成本。

（二）新會計準則下企業(yè)稅收籌劃實踐

1.強化企業(yè)稅務(wù)管理的措施

（1）增強納稅人的稅務(wù)管理及籌劃意識

增強企業(yè)納稅人的稅務(wù)管理及籌劃意識是提高企業(yè)績效的關(guān)鍵，所以企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展期間需要不斷加大在稅務(wù)管理與籌劃方面的投入力度。首先，要適當增強企業(yè)稅務(wù)管理人員的風險防范意識，并不斷提升自身的專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)；其次，在稅務(wù)籌劃的每一個環(huán)節(jié)都需要重視稅務(wù)風險，在制定籌劃方案的過程中必須充分考慮可能存在的風險，并提前做好風險應(yīng)對方案，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃利益的最大化。

（2）重視稅務(wù)籌劃成本效益的分析

稅務(wù)籌劃成本效益分析的主要目的就是幫助企業(yè)實現(xiàn)價值，而稅務(wù)籌劃成本效益分析具體流程如下：第一，將重點放在企業(yè)成本效益的分析當中，以此保障企業(yè)的經(jīng)濟收益高于稅務(wù)管理成本；第二，選擇最合理的稅務(wù)籌劃方案，在最大限度降低企業(yè)稅負壓力的同時，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；第三，讓企業(yè)員工都能夠積極主動地參與到企業(yè)稅務(wù)籌劃工作當中，實現(xiàn)各部門共同商議、共同決策的發(fā)展目標，推動企業(yè)有序發(fā)展。

（3）與稅務(wù)機關(guān)保持暢通的聯(lián)系

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)該樹立起良好的形象，并時刻與稅務(wù)機關(guān)保持暢通的聯(lián)系，以良好的信譽贏得稅務(wù)機關(guān)的認可與信任。在必要時可以主動向稅務(wù)部門咨詢和了解新會計準則中的相關(guān)內(nèi)容，為企業(yè)的稅務(wù)管理及籌劃工作奠定良好的基礎(chǔ)。另外，企業(yè)方面還需要在原本的基礎(chǔ)上加大對稅務(wù)管理與籌劃的監(jiān)管力度，形成完善且統(tǒng)一的信息系統(tǒng)與獎懲機制，激發(fā)員工的工作積極性。

2.完善稅收籌劃的措施

（1）加強對增值稅的稅務(wù)籌劃

企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃方法主要有以下幾種：第一，以贈送促銷商品的方式減少產(chǎn)品銷售所帶來的稅負壓力；第二，改變產(chǎn)品的運輸和存儲方式，實現(xiàn)降低企業(yè)稅負的目標；第三，通過不同的結(jié)算方式緩解企業(yè)稅負壓力；第四，創(chuàng)新購貨方式，以增加進項的方式減少稅負。

（2）加強對所得稅的稅務(wù)籌劃

一般對企業(yè)所得稅進行稅務(wù)籌劃時，主要以改變存貨計價方法和銷售結(jié)算方式等手段完成稅務(wù)籌劃工作，從而保證企業(yè)在合法范圍內(nèi)減少稅務(wù)風險，推動企業(yè)良性發(fā)展。

（3）把控籌劃工作

國有企業(yè)想要真正地做好稅務(wù)籌劃這項工作，就需要意識到自身在國家發(fā)展過程中所占據(jù)的重要位置，并且對工作開展的現(xiàn)狀進行合理有效的規(guī)劃，只有這樣才能夠打造高效的管理模式，也能夠利用最佳的管理理念和管理方法，為國有企業(yè)未來的發(fā)展和進步奠定基礎(chǔ)。在國有企業(yè)內(nèi)部想要做好稅務(wù)籌劃工作，最重要的就是要求相關(guān)管理人員針對這項工作開展的實際情況和開展的具體效果，給予足夠的關(guān)注。

與此同時，企業(yè)內(nèi)部需要制定相關(guān)的稅務(wù)籌劃工作開展和實施目標，在實際開展工作的過程中，對其進行全方位把控，結(jié)合具體工作開展現(xiàn)狀，以及稅務(wù)繳納等工作開展過程中與實際工作所產(chǎn)生的聯(lián)系進行深刻分析，要求財務(wù)管理等工作人員對該項工作進行專業(yè)化的規(guī)劃，了解這項工作所具有的優(yōu)勢和特色，按照稅務(wù)籌劃工作的內(nèi)容展開相應(yīng)的管理工作。管理人員也需要保證在各部門良好協(xié)調(diào)的前提下，將稅務(wù)籌劃工作放到相應(yīng)的高度，通過企業(yè)內(nèi)部通力合作，實現(xiàn)納稅的優(yōu)化選擇，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)擴大其競爭優(yōu)勢。

（4）做好投資工作

對于國有企業(yè)來說，投資是企業(yè)工作開展和實施過程中最為關(guān)鍵的一項內(nèi)容，只有選擇正確有效的投資方案，才能夠?qū)崿F(xiàn)工作開展的最佳效果。國有企業(yè)在開展工作的過程中，投資是獲取經(jīng)濟效益最有效的一個途徑，也是獲取更多經(jīng)濟效益的一個重要方法。所以國有企業(yè)為了能夠獲取更大的收益，就必須真正做好投資過程中的稅務(wù)籌劃工作。當前國家鼓勵和支持投資行為，對于企業(yè)內(nèi)部投資行為，也出臺了相關(guān)的優(yōu)惠政策，特別是在納稅的優(yōu)惠方面，更是與企業(yè)的利潤直接聯(lián)系，只有企業(yè)獲取較大的金額收益，才能夠?qū)崿F(xiàn)投資的最終目標。

企業(yè)在籌資的過程中，除了要注重投資回報之外，更要關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的具體情況，利用優(yōu)惠政策，降低企業(yè)賦稅成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。管理人員要改變傳統(tǒng)的納稅觀念，利用合理的納稅方法，引入相應(yīng)的專業(yè)化人員，對其進行培訓，增強其稅務(wù)籌劃能力，利用籌劃的內(nèi)容，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的活動進行有效科學的指導，從而增強企業(yè)納稅的合理性。

（5）縮小政策差異

想要真正確保企業(yè)得到長遠發(fā)展，就必須針對會計工作管理的實際情況進行有效的探討和深入的研究、分析，并且重點了解在管理過程中需要達成的最終目標，只有這樣才能夠使管理工作找到目標和依據(jù)。企業(yè)必須對財務(wù)相關(guān)部門工作進行精準、有效的劃分，對于財務(wù)會計與稅務(wù)會計必須提供針對性的指導，相關(guān)地方與相關(guān)單位的管理也需要給予政策上的指導。所以財務(wù)會計和稅務(wù)會計在發(fā)展過程中，適用于不同的相關(guān)管理政策，導致在開展工作的過程中，所涉及的內(nèi)容本身也存在政策的差異。想要在實際工作開展過程中增強財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)性，就需要盡最大努力消除二者之間存在的政策差異性。

政策上所具有的差異，根本來源于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)和稅務(wù)籌劃工作過程中指導方式的差別，財務(wù)會計需要按照企業(yè)中會計的流程開展相關(guān)工作。稅務(wù)會計需要根據(jù)報稅的流程，堅持以國家內(nèi)部所提出的法律法規(guī)為核心，利用科學合理的依據(jù)使這項工作能夠順利開展。所以二者之間存在一定的差異，這種差異可以通過地方的政策和企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行工作開展的政策進行有效彌補。其中國家政策的差異也會導致財務(wù)會計和稅務(wù)會計在發(fā)展階段呈現(xiàn)出不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，嚴重的時候，還會影響到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營和工作開展的效果。所以政策的差異已經(jīng)成為當前國家在了解企業(yè)發(fā)展情況時，所關(guān)注的重點。

四、結(jié)語

新會計準則對企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃工作提出了較多新的要求和標準，所以企業(yè)財務(wù)管理人員必須意識到稅務(wù)籌劃的重要性，并在第一時間認識、理解和掌握新會計準則所帶來的有利和不利影響，通過對新會計準則的研究提升自身的稅務(wù)管理與籌劃水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供一定的幫助。