政府會計制度改革對事業(yè)單位的影響探析

李麗芬

（山東騰信會計師事務(wù)所〔普通合伙〕，山東 青島 266520）

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國事業(yè)單位受市場經(jīng)濟沖擊和影響，原有的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)濟發(fā)展需要，其規(guī)定內(nèi)容存在滯后性和不合理性，會影響事業(yè)單位在市場經(jīng)濟環(huán)境中的健康穩(wěn)定發(fā)展。為了促進事業(yè)單位經(jīng)濟發(fā)展，我國進行了一系列政府會計制度改革，并于2019年1月1日正式實施新政府會計制度。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的新政府會計制度建立了統(tǒng)一規(guī)范的政府會計體系，完善了政府財務(wù)報告編制方法，實現(xiàn)了政府財務(wù)會計和預(yù)算會計的適度分離，能夠科學(xué)全面地反映政府資本性支出資產(chǎn)信息和國家自然資產(chǎn)信息，也能反映政府資產(chǎn)管理和運營成本的成果，為做好事業(yè)單位財務(wù)管理工作提供保障，也能夠促進事業(yè)單位經(jīng)濟發(fā)展。文章針對政府會計制度改革對事業(yè)單位的影響，從加強對政府會計制度改革的認識、加強財務(wù)報告編制、做好會計人員培訓(xùn)教育和財務(wù)內(nèi)部控制四方面為事業(yè)單位提出應(yīng)對措施，以提高事業(yè)單位管理水平。

二、政府會計制度改革內(nèi)容

（一）統(tǒng)一了事業(yè)單位和行政單位的會計制度

傳統(tǒng)的政府會計制度包括事業(yè)單位、行政單位和財政部門這三大單位的預(yù)算會計內(nèi)容。三大單位都有各自的會計制度，這樣分離的會計制度缺乏統(tǒng)一規(guī)范的會計指標(biāo)，使三大單位的會計信息缺乏對比性，在會計信息披露時會因為缺乏參照性讓人誤解，不利于會計信息的披露和使用。新政府會計制度將原來各行各業(yè)的事業(yè)單位和行政單位的會計制度進行整合，消除了事業(yè)單位和行政單位的會計制度隔閡，也消除了各行各業(yè)之間會計制度的隔閡，使兩大單位的會計指標(biāo)體系得到統(tǒng)一，核算口徑得到規(guī)范，使事業(yè)單位和行政單位的會計信息具有可比性，能夠通過會計信息對比反映單位財務(wù)狀況的好壞，不僅有利于事業(yè)單位和行政單位及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計問題，也有利于投資者作出正確的投資決策。

（二）優(yōu)化了財務(wù)會計和預(yù)算會計的功能

新政府會計制度將收付實現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，進一步規(guī)范了事業(yè)單位應(yīng)付和應(yīng)收賬款的核算工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中存在的風(fēng)險因素，確保事業(yè)單位財務(wù)會計工作順利開展。同時權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計制度也可以規(guī)范計提壞賬、攤銷和折舊等工作，將原本存在公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬的核算內(nèi)容真實全面地反映出來。相比于財務(wù)會計工作的規(guī)范化，新政府會計制度下的預(yù)算會計只簡化了核算內(nèi)容，使得預(yù)算結(jié)余、支出和收入的計算更加簡便高效，也能夠準(zhǔn)確全面反映單位的收支情況。

（三）建立了“準(zhǔn)則+制度”的會計體系

會計準(zhǔn)則和會計制度是組成行政單位和事業(yè)單位會計制度體系的重要內(nèi)容。會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和各項具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則主要確定會計要素和會計核算構(gòu)架，各項具體準(zhǔn)則則明確了會計信息的收集、分析和披露的具體方法和原則。會計制度規(guī)定了會計核算記錄、財務(wù)報告內(nèi)容、預(yù)算編制方法等內(nèi)容。經(jīng)過政府會計改革，使行政單位和事業(yè)單位的會計制度體系合二為一，不再區(qū)分全額撥款和差額撥款單位，也不再區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，建立了“準(zhǔn)則+制度”的會計體系，消除了原先各單位各行業(yè)之間存在的會計信息壁壘，使各單位和各行業(yè)的會計信息具有很強的對比性，能夠更好地與國際會計準(zhǔn)則和制度接軌，為我國經(jīng)濟發(fā)展帶來新活力，更有利于我國事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

三、政府會計制度改革對事業(yè)單位的有利影響

（一）有利于事業(yè)單位會計核算標(biāo)準(zhǔn)化

政府會計制度改革建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會計核算方法，這就要求事業(yè)單位需要對當(dāng)期發(fā)生的收支進行歸納總結(jié)，按照會計準(zhǔn)則中的配比原則計提當(dāng)期費用。事業(yè)單位在進行成本核算時，需要明確各類收支的內(nèi)容和資金流向，從而真實反映事業(yè)單位財務(wù)狀況。政府會計制度改革也統(tǒng)一了各行各業(yè)的會計制度，打破了行業(yè)間的財務(wù)會計信息壁壘，使各行業(yè)的財務(wù)會計信息得到統(tǒng)一規(guī)范，進而提高事業(yè)單位財務(wù)會計信息的利用率，促進事業(yè)單位會計核算的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）更真實地反映事業(yè)單位資產(chǎn)質(zhì)量

政府會計制度改革的主要內(nèi)容就是細化和規(guī)范事業(yè)單位資產(chǎn)和負債的核算工作，增加了收入費用、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、待攤費用、預(yù)提費用等新內(nèi)容，使原先事業(yè)單位管理不到位的固定資產(chǎn)和應(yīng)收賬款兩方面資產(chǎn)核算工作得到優(yōu)化和細化，使固定資產(chǎn)和應(yīng)收賬款核算更加科學(xué)合理。此次政府會計制度改革以我國國有資產(chǎn)管理和事業(yè)單位財務(wù)管理相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)進行改革，不僅細化和規(guī)范了會計核算內(nèi)容和資產(chǎn)核算內(nèi)容，也規(guī)范、細化了負債、增量和存量等內(nèi)容，有利于增強事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性和提高管理工作的質(zhì)量和效率。

（三）促進事業(yè)單位財務(wù)信息化管理

原先的政府會計制度雖然規(guī)定了會計信息系建設(shè)內(nèi)容，但是內(nèi)容并不詳細，且應(yīng)用面較窄不夠兼容，只能用于財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算領(lǐng)域。但是新政府會計制度對財務(wù)會計和預(yù)算會計在分錄、報表和記賬等方面都做了改革和細化，并且要求兩大會計模式實行收支差異核算，使預(yù)算結(jié)余和凈資產(chǎn)變動差異都得到統(tǒng)一規(guī)范。新的會計信息規(guī)定使原有會計信息系統(tǒng)不再符合要求，需要事業(yè)單位對會計信息系統(tǒng)進行升級，提高會計信息利用率，加快事業(yè)單位財務(wù)會計信息化。

四、政府會計制度改革對事業(yè)單位的不利影響

（一）增加了財務(wù)報告編制難度

政府會計制度改革對財務(wù)報表結(jié)構(gòu)體系進行優(yōu)化和改善，將其分為資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表四大類。這四大財務(wù)報表相比之前在編制難度上有所增加，因為要做好四大財務(wù)報表的銜接工作，且要將財務(wù)報表中本期盈余差額和本期預(yù)算差額都以附注的形式標(biāo)記出來，要對附注的這些差額信息進行詳細說明，以便財務(wù)會計信息披露得準(zhǔn)確和全面，這無形中增加了會計人員的工作量。

（二）增加了會計核算方式的復(fù)雜度

新政府會計制度將原先的收付實現(xiàn)制會計核算方式改為權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實現(xiàn)制為輔的新型會計核算方式，這種會計核算方式的改變難以讓事業(yè)單位會計人員快速適應(yīng)，需要對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算方法進行學(xué)習(xí)和了解，也需要從會計實務(wù)中不斷提高自身會計核算能力。短期內(nèi)事業(yè)單位會計人員會因不適用新的會計核算方式出現(xiàn)會計核算錯誤，增加會計核算工作量。加上新會計核算模式是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制混用模式，這無疑會使原先單一的收付實現(xiàn)制會計核算方法更復(fù)雜，事業(yè)單位會計核算工作難度陡增。

五、政府會計制度改革背景下事業(yè)單位的應(yīng)對措施

（一）提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對政府會計制度改革的認識

政府會計制度改革在事業(yè)單位的全面落實，需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和職員的全力支持。一方面，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要發(fā)揮模范作用，加強對政府會計制度改革的認識和了解，了解政府會計制度改革的內(nèi)容和作用，更要清楚政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理工作的益處，從而心甘情愿落實新政府會計制度。通過組織協(xié)調(diào)工作，加大對政府會計制度改革的內(nèi)部宣傳力度，讓各部門了解、學(xué)習(xí)新政府會計制度，尤其是要加強財務(wù)部門對政府會計制度改革的學(xué)習(xí)，讓各部門領(lǐng)悟政府會計制度改革的主旨，積極配合財務(wù)部門做好財務(wù)管理工作。

另一方面，事業(yè)單位的職員要充分了解和學(xué)習(xí)新政府會計制度，改變財務(wù)管理觀念，創(chuàng)新財務(wù)管理方法和模式，要樹立終生學(xué)習(xí)的觀念，不斷學(xué)習(xí)財務(wù)管理專業(yè)知識，不斷提高自身專業(yè)技能，認真貫徹落實政府會計制度改革內(nèi)容，提高事業(yè)單位整體的財務(wù)管理水平。

（二）做好財務(wù)報表工作

政府會計制度改革確立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會計核算方法，需要事業(yè)單位對財務(wù)報表工作進行優(yōu)化和完善。在事業(yè)單位編制財務(wù)報表的過程中，需要增加現(xiàn)金流量表，使其符合事業(yè)單位實際資金使用情況，并需要利用現(xiàn)值分析法將預(yù)期收益轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金價值，最終呈現(xiàn)在財務(wù)報表中，以反映不同時期事業(yè)單位各項資金的使用情況。通過不同時間段財務(wù)報表的橫向?qū)Ρ葞椭鷨挝活I(lǐng)導(dǎo)了解資金使用過程中存在的問題，進而找出問題原因并加以改正，確保事業(yè)單位資金的高效使用。為了提高財務(wù)報表編制效率，可以利用政府會計制度改革要求的財務(wù)會計信息共享機制，借鑒其他事業(yè)單位的財務(wù)報表編制方法，提高事業(yè)單位財務(wù)信息管理效率，廣泛收集和分析財務(wù)會計信息，為財務(wù)報表的編制提供更多可靠的素材，這更有利于財務(wù)報表的高效高質(zhì)編制。

（三）加強會計人員培訓(xùn)教育

為了讓事業(yè)單位會計人員能夠深入學(xué)習(xí)和了解新政府會計制度，做好新舊政府會計制度過渡工作，需要加強對會計人員相關(guān)的培訓(xùn)教育。一方面要改變會計人員傳統(tǒng)的會計核算方法和理念，要用新政府會計制度的相關(guān)內(nèi)容替換原來政府會計制度的內(nèi)容。另一方面要綜合提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)。會計人員素質(zhì)的高低決定著事業(yè)單位會計核算工作的質(zhì)量，因此需要加強對事業(yè)單位會計人員的培訓(xùn)教育，提高會計人員的綜合素質(zhì)。會計人員的綜合素質(zhì)包括專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德兩方面內(nèi)容。事業(yè)單位要加強對會計人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)教育，定期開展會計、審計和新政府會計制度等方面的培訓(xùn)教育，不斷提高會計人員的會計核算專業(yè)技能。除此之外，還要提高會計人員的計算機操作能力，確保會計人員能夠利用計算機完成相關(guān)的會計核算工作，大大提高會計核算的工作效率。同時要加強會計人員的職業(yè)道德教育，讓會計人員提高自身職業(yè)素養(yǎng)，嚴格遵守法律法規(guī)，堅守職業(yè)道德，避免利用職務(wù)便利挪用公款和貪污腐敗等行為發(fā)生。

（四）建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位實施新政府會計制度需要完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系做后盾，以提高事業(yè)單位會計核算和財務(wù)報表的質(zhì)量。事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是財務(wù)會計控制，事業(yè)單位的財務(wù)活動必然會通過財務(wù)會計控制記錄每筆資金流向，財務(wù)會計控制可以確保財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實性和完整性。為了更好地促進事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的落實，需要建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范與法律法規(guī)，明確規(guī)定內(nèi)部控制的實施要求與細則。事業(yè)單位也要明確財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)人員的職責(zé)，并清查單位資產(chǎn)與資金，明確單位資產(chǎn)和資金的核算步驟、范圍和程序等內(nèi)容。最后，要加強事業(yè)單位內(nèi)部的溝通交流。

消除事業(yè)單位內(nèi)部控制消息閉塞的方法是加強單位內(nèi)部的溝通交流。一方面要多組織單位內(nèi)部工作會議，在會議上各部門闡述自己部門工作中遇到的問題，并提交部門工作報告，將一段時間內(nèi)部門工作的情況在會議上呈現(xiàn)出來，從而讓各部門了解自己部門的工作情況以及相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。在工作會議上分析問題、解決問題并共享信息數(shù)據(jù)，加強各部門之間的認識與了解。另一方面要通過內(nèi)部控制的審計部門加強與財務(wù)部門的溝通交流，做好財務(wù)會計信息的審計工作，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計信息中的問題并及時解決。

六、結(jié)語

2019年初我國進行了政府會計制度改革，建立了新政府會計制度。新政府會計制度采用了財務(wù)會計和預(yù)算會計適當(dāng)分離的新型會計核算模式，增加了預(yù)算會計新內(nèi)容，將各行各業(yè)的會計制度進行了統(tǒng)一。但政府會計制度改革給事業(yè)單位財務(wù)管理工作帶來了新機遇與新挑戰(zhàn)，一方面新政府會計制度有利于提高事業(yè)單位會計核算標(biāo)準(zhǔn)化水平、資產(chǎn)核算質(zhì)量和會計信息化水平。另一方面新政府會計制度增加了財務(wù)報告編制的難度以及會計核算方式的復(fù)雜度，這些都增加了事業(yè)單位會計人員的工作量。

為了減輕新政府會計制度對事業(yè)單位的不良影響，確保新政府會計制度的全面落實，事業(yè)單位應(yīng)該加強會計人員培訓(xùn)教育，讓會計人員熟悉政府會計制度改革內(nèi)容，做好新舊會計制度銜接工作，建立和完善會計信息化制度和財務(wù)內(nèi)部控制制度，加強事業(yè)單位內(nèi)部溝通交流與協(xié)作，充分利用信息技術(shù)提高財務(wù)管理效率和質(zhì)量，提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平。