全面預算管理在醫(yī)院財務內控中的應用分析

張輝義

（遵義市紅花崗區(qū)口腔醫(yī)院，貴州 遵義 563000）

一、引言

在開展全面預算管理相關工作時，醫(yī)院不但需要對自身財務進行核算和管理，還需要全方位考量其內部財務狀況，在實踐過程中發(fā)現(xiàn)財務內控存在的缺陷，對相關不足進行針對性改善，全面推動醫(yī)院內部財務管理體系得到健全完善。作為一個具備雙重經(jīng)營模式的消費公益性組織，醫(yī)院財務內控必須加強全面預算管理工作，現(xiàn)階段全面預算管理是醫(yī)院財務內控的重要組成部分。

二、全面預算管理的特點

全面預算管理是醫(yī)院實施的一種新型管理方式，主要內容包括合理整合醫(yī)院各方面的資源，結合醫(yī)院具體情況，制定促進醫(yī)院長遠發(fā)展的策略。同時，全面預算工作還要求管理人員針對變化的社會環(huán)境，對內部資源進行合理分配，從而有效避免財務風險。全面預算管理工作要求管理人員全面、充分地收集、規(guī)劃醫(yī)院各方資源，并且合理管理財務內控階段的資源，增強監(jiān)督審查財務工作的全面性、合理性，確保發(fā)展目標清晰，保證資金使用的合理性，財務內控方向不會發(fā)生偏離，能夠提升醫(yī)院財務內控的質量，實現(xiàn)高效管理。

全面預算管理是醫(yī)院財務內控的基礎，醫(yī)院在開展全面預算管理工作過程中，需要對預算目標進行編制、審批、執(zhí)行、調整，分析績效考核等不同環(huán)節(jié)，有助于醫(yī)院財務工作明細化、信息化以及數(shù)字化發(fā)展，促進整個醫(yī)院、所有部門、所有環(huán)節(jié)、所有員工都能夠參與到全面預算管理工作中。比如在設置醫(yī)院預算目標時，需要醫(yī)院所有部門明確本部門經(jīng)濟活動目標，在明確全面預算目標后，全面預算管理必須參與財務內控的事前、事中、事后工作，因此，全面預算管理與財務內控是相輔相成的。

三、全面預算管理的重要作用

全面預算管理是基于醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標提出的，能夠對醫(yī)院各方資源進行科學、合理的應用，包括人力、物力、財力等。同時全面預算管理與財務管理相結合，能夠保證醫(yī)院內控工作的順利開展。財務內控管理的關鍵環(huán)節(jié)是全面預算管理，基于醫(yī)院實際情況，完善不同業(yè)務流程，從而促進醫(yī)院更好地發(fā)展?，F(xiàn)就全面預算管理在財務內控中的重要作用進行分析。

（一）有利于提升財務監(jiān)管質量

醫(yī)院實行全面預算管理，通過預算編制、執(zhí)行、分析、調整、考核評價，使醫(yī)院各個科室在執(zhí)行全面預算的過程中，及時發(fā)現(xiàn)預算目標與預期的偏差，進行差異性分析。財務部門每季度或每半年根據(jù)執(zhí)行情況，在規(guī)定的范圍內進行科學的預算調整，并根據(jù)預算執(zhí)行結果進行績效考核，借助全面預算管理，綜合評估不同部門的獎懲情況，引導員工針對自身存在的問題及時采取有效的改進措施，使財務監(jiān)督管理工作質量在全面預算執(zhí)行過程中不斷提高，從而更好地促進醫(yī)院長久發(fā)展。

（二）能夠促進不同部門與財務部門的交流溝通，有效降低運行成本

全面預算管理工作是針對整個醫(yī)院進行的，為了保證醫(yī)院財務內控系統(tǒng)之間的統(tǒng)一，必須保證財務部門與其他部門的協(xié)調、統(tǒng)籌。統(tǒng)籌管理工作能夠促進不同部門之間的溝通、聯(lián)系，在處理財務問題過程中，能夠有效避免管理內容交錯、環(huán)節(jié)混亂等問題，同時也能夠避免不同部門之間各自為政的情況，嚴格執(zhí)行全面預算目標，減少中間環(huán)節(jié)，有效降低財務運行成本，促進財務部門與其他部門之間的合作、交流。

（三）有利于促進醫(yī)院財務管理改革發(fā)展

在開展醫(yī)院財務內控過程中，應用全面預算管理能夠幫助相關管理人員更充分全面地了解醫(yī)院內部的財務情況，并且對于一些財務管理問題，也能夠在短時間內采取有針對性的解決措施，制定相應的財務管理制度，使醫(yī)院財務管理水平有效提升。同時，完善的全面預算管理體系，還能夠有效降低醫(yī)院財務風險，增強醫(yī)院財務內控的科學性與時效性。全面預算管理能夠改變以前的財務監(jiān)控形式，又能促進醫(yī)院財務內部控制體系的構建，從而促進醫(yī)院財務管理改革工作。

（四）能夠幫助醫(yī)院作出更合理的決策

很多醫(yī)院的管理層多是由執(zhí)行層、決定層和策劃層共同組成的，在三個部分中，決策層發(fā)揮著至關重要的作用，因為決策的效果會直接對醫(yī)院后續(xù)發(fā)展產生決定性的影響。將全面預算管理應用到醫(yī)院財務內控工作中，能夠增強決策層決策的科學性、合理性，為決策工作提供良好的理論指導。全面預算管理工作是基于醫(yī)院發(fā)展情況開展的管理工作，制定決策是為了保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，同時也能夠對不同部門工作人員的職責進行有效劃分，促進不同部門溝通的同時，提升決策的執(zhí)行效果，從而進一步提升醫(yī)院的運行效率。

四、全面預算管理在醫(yī)院財務內控中的應用現(xiàn)狀

大多數(shù)醫(yī)院沒有充分認識到全面預算管理的重要性，全面預算管理目標的編制、執(zhí)行不合理，缺乏完善的績效考評機制是醫(yī)院財務內控應用全面預算管理面臨的問題。因此對于醫(yī)院相關管理人員而言，必須提高對全面預算管理的重視，改善傳統(tǒng)的預算方法，優(yōu)化全面預算管理工作。針對醫(yī)院不同部門運行過程中出現(xiàn)的偏差、矛盾等情況，提出有針對性的措施予以解決，明確醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展方向?，F(xiàn)就全面預算管理在醫(yī)院財務內控中的應用現(xiàn)狀進行分析。

（一）醫(yī)院全面預算管理理念有待更新

受到以往管理模式的影響，部分醫(yī)院管理體系仍然相對落后，并未充分認識到全面預算管理對醫(yī)院財務內控的重要作用?，F(xiàn)階段，部分醫(yī)院未全面認識預算管理理念，醫(yī)院財務管理工作的建設力度有待進一步加大。醫(yī)院全面預算管理體系不能有效落實，使得全面預算管理工作流于形式，雖然建立了全面預算管理體系，但不能在財務內控工作中有效應用，使得財務內控工作效率和工作質量受到影響。

（二）全面預算管理流程有待完善

將全面預算管理應用到醫(yī)院財務內控中，需要明確醫(yī)院預算目標，進行科學的預算編制，加大預算執(zhí)行力度。開展全面預算管理的出發(fā)點即是設置醫(yī)院預算目標。在制定醫(yī)院戰(zhàn)略目標之前，醫(yī)院不同部門需要結合自身具體的發(fā)展情況以及上年度的預算執(zhí)行狀況，明確本年度的預算目標。但在實際制定預算目標時，一些部門并沒有按照上述過程設置目標，不能充分體現(xiàn)本年度戰(zhàn)略目標以及工作重點。還有部分醫(yī)院的預算目標，只由財務一個部門編制，財務人員在不清楚其他部門的具體情況下編制預算，只會導致預算目標合理性不足。在醫(yī)院預算編制環(huán)節(jié)，部分醫(yī)院對其重視程度不足，預算存在形式化，使得預算編制質量不佳，不能為財務內控執(zhí)行以及資金控制提供堅實的基礎。部分醫(yī)院仍然采用傳統(tǒng)的財務預算編制方法，并未充分考慮醫(yī)院動態(tài)發(fā)展情況，從而導致預算編制和預算執(zhí)行出現(xiàn)脫節(jié)的情況。預算管理的執(zhí)行力度不足，效率相對較低且存在執(zhí)行偏差較大等問題，預算執(zhí)行結果也不納入績效考核范圍，還有部分醫(yī)院在運行過程中隨意更改全面預算管理目標，導致醫(yī)院對預算資金的應用缺少規(guī)劃性和約束性，從而出現(xiàn)資金濫用的情況。

（三）全面預算管理人員專業(yè)能力有待提升

在開展全面預算管理工作過程中，部分醫(yī)院還存在管理體制陳舊、工作人員能力有待提升的情況?，F(xiàn)階段部分醫(yī)院主要由財務部門負責全面預算管理工作，而對應的評估部門、風險控制部門相對欠缺，財務內控管理人員的全面預算管理意識欠缺，導致資源配置效果不佳。在開展全面預算管理的過程中，應當由專業(yè)的工作人員負責預算管理工作，從而降低財務風險。現(xiàn)階段業(yè)務不斷增多，因此全面預算工作對管理人員要求比較高，全面預算管理仍然處于不斷發(fā)展的階段。但實際上，工作人員專業(yè)素質與預算工作要求存在一定的差距，如果管理人員素質不佳，則很容易影響全面預算管理效果。也正是受專業(yè)素質影響，工作人員對財務管理認識存在差異，對內控制度重視度不足，從而影響了醫(yī)院經(jīng)濟效益。

（四）缺乏有效的制度體系

醫(yī)院在發(fā)展過程中，為了充分發(fā)揮全面預算管理在財務內控工作中的效果，必須完善財務管理制度。但是結合實際情況看，現(xiàn)階段還有部分醫(yī)院財務管理制度體系有待健全。相比于發(fā)達國家，我國的預算管理工作起步相對較晚，內控實施相對薄弱。不同部門在執(zhí)行預算目標時，缺乏相應的制度約束，從而影響了財務內控的質量和效果。

（五）全面預算管理缺乏信息系統(tǒng)化的監(jiān)督

大多數(shù)醫(yī)院在執(zhí)行全面預算管理的過程中以手工或半自動化的方式對預算的執(zhí)行過程進行監(jiān)督管理，不能及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中存在的問題，對預算結果差異不能及時進行科學、合理的分析，導致預算目標脫離實際，預算管理流于形式，降低了醫(yī)院財務內控工作質量。

五、優(yōu)化全面預算管理在醫(yī)院財務內控中的應用策略

（一）增強全面預算管理意識

醫(yī)院在開展財務內控工作過程中，必須增強管理人員的全面預算管理意識。增強管理人員全面預算管理意識，有利于為后續(xù)預算工作奠定堅實的基礎。因此對于醫(yī)院而言，需要從上至下增強預算意識，提高全體職工對全面預算管理的認識，促進不同部門的交流、溝通，借助教育、培訓等方式，幫助全體職工系統(tǒng)認識全面預算管理的重要作用。同時也可以借鑒其他醫(yī)院的優(yōu)秀經(jīng)驗，學習其現(xiàn)代化管理方式，充分明確財務內控中全面預算管理的重要性。

（二）完善全面預算管理流程

醫(yī)院設立預算管理委員會，提出預算目標，按照“目標設定—編制—執(zhí)行—控制—分析—考評—改進”的程序推進，并按“自上而下與自下而上”相結合的方法，即按照“下—上—下”的流程進行編制。在明確全面預算管理目標過程中，需要明確醫(yī)院不同部門的職能定位、戰(zhàn)略指標、年度重點工作，保證設置的預算目標符合醫(yī)院具體情況，將戰(zhàn)略指標分配到不同的部門和負責人，保證預算指標和戰(zhàn)略指標之間的一致性。在制定預算編制過程中，醫(yī)院需要增強全面預算的專業(yè)性，引入專業(yè)的財務管理人員，應用科學的預算編制方式，量化處理不同的經(jīng)濟活動，增強預算編制數(shù)據(jù)的可靠性，實現(xiàn)高質量的預算目標編制。相關管理人員需要明確預算編制依據(jù)，結合行業(yè)目標、國家政策等因素，促進預算編制的規(guī)范化。在執(zhí)行全面預算管理時，可以設置專門的預算部門，應用專門的預算系統(tǒng)，并對不同部門、科室開展職責任務的培訓工作。同時，根據(jù)預算執(zhí)行結果進行績效考核，使財務內控與全面預算管理有效結合，有效促進醫(yī)院發(fā)展。

（三）促進專業(yè)人才培養(yǎng)

為了提高全面預算管理在財務內控中的應用效果，醫(yī)院必須指定專業(yè)人才開展全面預算管理工作，提升專業(yè)人員素質。醫(yī)院可以積極開展相關培訓工作，引導專業(yè)人員學習先進的預算管理理念，并將其應用到醫(yī)院財務管理工作中，進一步加強財務內控工作。專業(yè)人員需要積極學習新的知識，拓展思維，根據(jù)財務數(shù)據(jù)分析其中可能存在的風險和問題，并匯報給上級，促進醫(yī)院財務管理水平有效提升。此外，醫(yī)院還需要完善績效考核工作，將人才考核、部門評分作為重要依據(jù)，促進員工工作能力不斷提升，有效促使全面預算管理在醫(yī)院財務內控中的應用。

（四）完善全面預算管理制度

強化醫(yī)院全面預算管理工作，還需要基于醫(yī)院實際情況完善全面預算管理制度。對于醫(yī)院財務管理部門而言，需要結合醫(yī)院預算指標，結合不同科室部門的業(yè)務，完善全面預算管理制度，從而進一步優(yōu)化財務內控工作。在開展全面預算管理工作的過程中，可以借助分層逐級的方式完善全面預算管理制度，保證全面預算管理工作的順利開展。如全面預算管理的第一級為醫(yī)院院長和部門主任，主要負責確定醫(yī)院預算管理方案，并分析預算報告；第二級為醫(yī)院財務部門，主要負責日常管理工作，細化全面預算管理內容，并開展監(jiān)督、考核以及培訓等工作；第三級為醫(yī)院人事和相關部門，主要是執(zhí)行預算管理制度。通過分層逐級管理，逐步制定出較為完善的預算管理制度，有利于醫(yī)院財務內控的監(jiān)督和管理。

（五）引入信息系統(tǒng)，加強風險預警

醫(yī)院全面預算管理應加強信息技術應用，積極引入先進的信息系統(tǒng)，在財務內控體系中對各個科室的預算執(zhí)行情況進行管控，制定預算指標，并跟蹤考核預算執(zhí)行情況，當出現(xiàn)差異時，系統(tǒng)自動發(fā)出預警，醫(yī)院及時分析預警原因，科學合理地調整預算，保證預算目標的順利完成，進一步提高財務內控工作質量。

六、結語

將全面預算管理應用到財務內控之中，有重要作用和意義，有利于推動醫(yī)院長久穩(wěn)定發(fā)展。對于醫(yī)院而言，應當在充分明確全面預算管理重要意義的基礎上，針對全面預算管理應用存在的不足，采取有效的措施解決上述不足。開展全面預算管理是有效杜絕醫(yī)院違法違紀的關鍵性措施，可以提升醫(yī)院財務內部監(jiān)管效率，確保醫(yī)院內部資金流轉公開透明，避免造成醫(yī)院資金流失，實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標，促使醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。