汽車(chē)制造企業(yè)的全面預(yù)算管理研究

姜麗娟

（寶能新能源汽車(chē)集團(tuán)有限公司，廣東 深圳 518104）

一、引言

我國(guó)汽車(chē)制造市場(chǎng)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，如今汽車(chē)銷(xiāo)量已經(jīng)連續(xù)12年處于全球領(lǐng)先位置，大規(guī)模的汽車(chē)制造也在不斷助力汽車(chē)消費(fèi)市場(chǎng)逐漸發(fā)展成熟，而在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的新時(shí)代，汽車(chē)的產(chǎn)量與質(zhì)量都上升到了全新的層面。如今，國(guó)家對(duì)新能源汽車(chē)投入了極大關(guān)注，全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也千變?nèi)f化，這在一定程度上對(duì)汽車(chē)制造企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求。而全面預(yù)算管理高效落實(shí)是企業(yè)應(yīng)對(duì)這一新要求的有力手段之一。全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的高效利用，也能夠幫助企業(yè)更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?；诖?，汽車(chē)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理工作。

二、汽車(chē)制造行業(yè)當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)

中汽協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)顯示，2021年1～8月，我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)量、銷(xiāo)量分別完成1 616.6萬(wàn)輛、1 655.6萬(wàn)輛，同比分別增長(zhǎng)11.9%、13.7%。而且8月的新能源汽車(chē)產(chǎn)量、銷(xiāo)量分別完成30.9萬(wàn)輛、32.1萬(wàn)輛，均同比增長(zhǎng)1.8%，其市場(chǎng)滲透率提升至17.8%。中汽協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)表示，從當(dāng)前的發(fā)展態(tài)勢(shì)來(lái)看，我國(guó)有望提前達(dá)成“新能源汽車(chē)20%市場(chǎng)份額”這一目標(biāo)。其還表示，2021年我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)的總體發(fā)展態(tài)勢(shì)持續(xù)穩(wěn)中向好［1］。

三、汽車(chē)制造企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)存問(wèn)題

預(yù)算管理在汽車(chē)制造企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用相當(dāng)成熟，但是隨著外部經(jīng)濟(jì)不確定因素的增多，預(yù)算管理已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需求。全面預(yù)算管理作為預(yù)算管理的進(jìn)階模式逐漸發(fā)展起來(lái)，但是由于其發(fā)展的時(shí)間較短，企業(yè)在實(shí)施的過(guò)程中還存在一些問(wèn)題。

（一）預(yù)算管理不全面，忽視全員參與的重要性

現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理雖然在汽車(chē)制造企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)普及，但是部分企業(yè)在落實(shí)這一管理模式的過(guò)程中，存在一個(gè)誤區(qū)，即將全面預(yù)算管理全權(quán)交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，沒(méi)有真正意識(shí)到全員參與的重要性。由于全面預(yù)算管理涉及的范圍較廣，不僅包含財(cái)務(wù)，而且包含產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)、人力資源以及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。僅僅憑借財(cái)務(wù)部門(mén)，無(wú)法對(duì)各個(gè)方面進(jìn)行系統(tǒng)的掌握與分析，無(wú)法落實(shí)全面的預(yù)算管理，而且其他部門(mén)在全面預(yù)算管理工作中的參與度較低，在一定程度上不利于全面預(yù)算管理文化的形成，最終導(dǎo)致企業(yè)大部分員工無(wú)法切實(shí)有效地落實(shí)預(yù)算執(zhí)行［2］。

（二）預(yù)算管理體系不健全，不適用于現(xiàn)階段的汽車(chē)制造企業(yè)

當(dāng)前大多數(shù)汽車(chē)制造企業(yè)都已經(jīng)建立了自己的預(yù)算管理體系，但是還不健全。一方面是由于指標(biāo)體系過(guò)于單一，與預(yù)算管理的全面性不相契合，從根本上影響了汽車(chē)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的落實(shí)。另一方面是由于其邏輯體系不嚴(yán)密，預(yù)算執(zhí)行上出現(xiàn)了疏漏。全面預(yù)算管理體系的不健全，不僅會(huì)影響預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的全面性，導(dǎo)致企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等方面的決策制定缺乏科學(xué)依據(jù)作支撐，還很容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與執(zhí)行結(jié)果不一致，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理的作用無(wú)法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中充分發(fā)揮。

（三）組織結(jié)構(gòu)較為繁雜，對(duì)全面預(yù)算管理的高效實(shí)施產(chǎn)生影響

汽車(chē)制造企業(yè)由于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)較多，企業(yè)規(guī)模較大，其組織結(jié)構(gòu)通常比較繁雜，繁雜的組織結(jié)構(gòu)在一定程度上不利于全面預(yù)算管理的高效實(shí)施。因此，汽車(chē)制造企業(yè)需要基于全面預(yù)算管理要求，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行精簡(jiǎn)，或者在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)制。就目前的情況來(lái)看，大多數(shù)大型汽車(chē)制造企業(yè)已經(jīng)建立了相應(yīng)的預(yù)算管理委員會(huì)，但是還有部分企業(yè)仍沿用原有的組織結(jié)構(gòu)。

（四）預(yù)算編制方法運(yùn)用不靈活

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀與當(dāng)前的市場(chǎng)發(fā)展情況，選擇合理的預(yù)算編制方法。但是由于外部環(huán)境、市場(chǎng)需求復(fù)雜多變，再加上預(yù)算編制時(shí)間緊、任務(wù)重，相關(guān)工作人員無(wú)法及時(shí)掌握外部市場(chǎng)的需求變化，也無(wú)法詳盡掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，進(jìn)而無(wú)法合理地選用編制方法，編制出來(lái)的預(yù)算與企業(yè)的實(shí)際情況存在較大差異，在很大程度上影響了預(yù)算數(shù)據(jù)的客觀(guān)性與準(zhǔn)確性。另外，有的汽車(chē)制造企業(yè)為了提升預(yù)算編制的效率，對(duì)所有內(nèi)容采用同一種預(yù)算編制方法，這也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏針對(duì)性，脫離實(shí)際。

（五）信息化建設(shè)有待進(jìn)一步加強(qiáng)

全面預(yù)算管理的貫徹落實(shí)建立在各種數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)之上。汽車(chē)制造企業(yè)涉及的信息量較大，而且極為復(fù)雜，因此良好的信息系統(tǒng)是全面預(yù)算管理開(kāi)展過(guò)程中不可或缺的工具之一。但是就目前的情況來(lái)看，多數(shù)汽車(chē)制造企業(yè)還沒(méi)有全面使用信息化的預(yù)算管理系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與有效性缺乏保障，信息的整合與分析也受到了極大的限制，最終影響了全面預(yù)算管理的效率與質(zhì)量。借助大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)加強(qiáng)信息化建設(shè)，是汽車(chē)制造企業(yè)當(dāng)前需要盡快完成的工作。

四、汽車(chē)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的完善措施

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)，推動(dòng)全員參與

管理層的重視、全體員工的支持是全面預(yù)算管理工作有效落實(shí)的前提。因此，汽車(chē)制造企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)身先士卒，深刻認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，強(qiáng)化全面預(yù)算管理的實(shí)施意愿，并積極參與到全面預(yù)算管理工作中。同時(shí)，全面預(yù)算管理包含產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售，以及企業(yè)財(cái)務(wù)、人力資源等，不論是橫向還是縱向，都不是單一層面，所以企業(yè)各個(gè)部門(mén)應(yīng)當(dāng)參與到全面預(yù)算管理當(dāng)中，相互配合、相互協(xié)作，這樣全面預(yù)算管理才能夠貫徹落實(shí)。

汽車(chē)制造企業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)，應(yīng)當(dāng)從文化層面入手，將其融入企業(yè)的核心價(jià)值觀(guān)，或者制定與之相適應(yīng)的制度等，在企業(yè)內(nèi)部逐漸構(gòu)建起全面預(yù)算管理文化，從而加大文化建設(shè)力度。優(yōu)良的全面預(yù)算管理文化能夠促使企業(yè)全體員工形成統(tǒng)一的價(jià)值觀(guān)，將全面預(yù)算管理的責(zé)任內(nèi)化于心，并且積極主動(dòng)參與全面預(yù)算管理工作，進(jìn)而從根本上推動(dòng)汽車(chē)制造企業(yè)全面預(yù)算管理順利開(kāi)展。在開(kāi)展培訓(xùn)工作時(shí)，其培訓(xùn)對(duì)象除了企業(yè)各級(jí)管理層，還應(yīng)當(dāng)包含生產(chǎn)、研發(fā)、銷(xiāo)售、職能等各部門(mén)的基層員工。同時(shí)，其培訓(xùn)內(nèi)容也需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況不斷完善，不僅要包含企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，而且要與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，從而為全面預(yù)算管理工作的全面性、實(shí)時(shí)性、科學(xué)性奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建集團(tuán)性的全面預(yù)算管理體系，確保預(yù)算管理工作順利進(jìn)行

科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系是確保全面預(yù)算管理工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，對(duì)汽車(chē)制造企業(yè)管理水平的提升也有較為重要的作用。因?yàn)樵谌骖A(yù)算管理體系中，預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算管理邏輯較為重要，所以下文主要從全面預(yù)算管理的指標(biāo)體系與邏輯體系兩方面論述。

以B公司為例。首先，B公司在構(gòu)建全面預(yù)算管理指標(biāo)體系時(shí)，先結(jié)合公司當(dāng)前的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及現(xiàn)階段的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定出了多張關(guān)系明確且邏輯清楚的全面預(yù)算管理報(bào)表，明確了上百個(gè)預(yù)算科目與指標(biāo)。基于指標(biāo)的重要程度及其應(yīng)用范圍，B公司將指標(biāo)劃分為三個(gè)等級(jí)，分別是集團(tuán)、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品。從集團(tuán)層面來(lái)講，集團(tuán)指標(biāo)影響范圍大，指標(biāo)數(shù)量少，如資產(chǎn)負(fù)債率、管理費(fèi)用等；業(yè)務(wù)指標(biāo)針對(duì)具體業(yè)務(wù)，其影響范圍中等，指標(biāo)數(shù)量中等，如經(jīng)營(yíng)成本、采購(gòu)成本等；產(chǎn)品指標(biāo)針對(duì)具體產(chǎn)品，其影響范圍小，指標(biāo)數(shù)量多，如產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量、材料消耗定額等。其次，B公司在構(gòu)建全面預(yù)算管理邏輯體系時(shí)，在責(zé)任主體層面，明確了“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的基本邏輯；在業(yè)務(wù)層面，明確了“先銷(xiāo)售、再生產(chǎn)供應(yīng)、后其他”的基本邏輯；在指標(biāo)層面，明確了“先基礎(chǔ)、再派生”的基本邏輯。然后，對(duì)上述各指標(biāo)進(jìn)行梳理，明確指標(biāo)之間的關(guān)系，建立聯(lián)動(dòng)。構(gòu)建全面預(yù)算管理指標(biāo)體系，不僅增強(qiáng)了B公司各部門(mén)的預(yù)算管理意識(shí)，而且極大程度地增強(qiáng)了預(yù)算編制的科學(xué)性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度以及信息反饋的實(shí)時(shí)性。

汽車(chē)制造企業(yè)可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)與預(yù)算管理目標(biāo)，有針對(duì)性地參考與借鑒，從而通過(guò)構(gòu)建科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)資源配置、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目的。

（三）優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，使全面預(yù)算管理工作高效運(yùn)行

完整的組織結(jié)構(gòu)是全面預(yù)算管理工作高效運(yùn)行的保障，汽車(chē)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。在優(yōu)化的過(guò)程中，首先需要保證組織結(jié)構(gòu)的完整性。全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包含決策、管理、執(zhí)行這三大機(jī)構(gòu)。其次，明確各機(jī)構(gòu)的責(zé)任主體及其職責(zé)。決策機(jī)構(gòu)主要由股東大會(huì)、董事會(huì)以及預(yù)算管理委員會(huì)組成，負(fù)責(zé)預(yù)算總目標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算方案的審批。管理機(jī)構(gòu)可以是財(cái)務(wù)部門(mén)，也可以組建一支全面預(yù)算管理小組，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、預(yù)算考核等各項(xiàng)工作。需要注意的是，不論是財(cái)務(wù)部門(mén)還是全面預(yù)算管理小組，都應(yīng)當(dāng)有各部門(mén)的共同參與，以此確保預(yù)算管理的全面性、客觀(guān)性。執(zhí)行機(jī)構(gòu)是企業(yè)各職能部門(mén)，負(fù)責(zé)預(yù)算編制上報(bào)與預(yù)算指標(biāo)下達(dá)等任務(wù)。

除此之外，還可以借鑒C汽車(chē)公司的全面預(yù)算管理組織體系，其組織結(jié)構(gòu)分為決策機(jī)構(gòu)（預(yù)算委員會(huì)）、常設(shè)部門(mén)（預(yù)算管理辦公室）、執(zhí)行部門(mén)（歸口管理部門(mén)、職能部門(mén)、處室、車(chē)間、工段、班組）。應(yīng)通過(guò)上述方法，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)加以?xún)?yōu)化，從而提升汽車(chē)制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作的效率。

（四）靈活選擇預(yù)算編制方法，增強(qiáng)預(yù)算編制的合理性和適用性

開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的第一步就是預(yù)算編制，而要想增強(qiáng)預(yù)算編制的合理性與適用性，就必須靈活選擇預(yù)算編制方法。全面預(yù)算的編制方法，除了經(jīng)常使用的固定預(yù)算法之外，還有增量預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等等。汽車(chē)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況采用與之相適應(yīng)的預(yù)算方法。例如，銷(xiāo)售預(yù)算通常建立在市場(chǎng)需求變動(dòng)及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上，因此需要不斷調(diào)整，采用滾動(dòng)預(yù)算法能夠更合理地對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況加以反映；而制造費(fèi)用、管理費(fèi)用較為繁雜，既有固定的部分，又有變動(dòng)的部分，將固定預(yù)算法與增量預(yù)算法結(jié)合起來(lái)使用，能夠更準(zhǔn)確地反映費(fèi)用支出情況等等。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)，促使各部門(mén)信息數(shù)據(jù)融合

信息化建設(shè)是提升汽車(chē)制造企業(yè)全面預(yù)算管理水平的重要途徑之一。全面系統(tǒng)的信息化建設(shè)能夠增強(qiáng)信息流通的及時(shí)性與準(zhǔn)確性，促使各部門(mén)信息數(shù)據(jù)融合，減少人工整合分析的頻次，提升信息數(shù)據(jù)的分析效率，從而在一定程度上提升全面預(yù)算管理效率。汽車(chē)制造企業(yè)在加強(qiáng)信息化建設(shè)前，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、現(xiàn)有的信息系統(tǒng)、管理系統(tǒng)以及當(dāng)前的管理模式進(jìn)行認(rèn)真梳理，為信息化建設(shè)打好基礎(chǔ)。然后通過(guò)統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，明確數(shù)據(jù)傳遞路徑，促進(jìn)企業(yè)數(shù)據(jù)的融合與共享，最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)集成，為企業(yè)的全面預(yù)算管理提供有力的支持。

以某汽車(chē)公司的預(yù)算管理信息化建設(shè)為例。近年來(lái)，該集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)字化建設(shè)加大了投資力度，也建立了預(yù)算基礎(chǔ)平臺(tái)，但是仍然存在管理不規(guī)范、業(yè)財(cái)融合度不高等問(wèn)題，因此集團(tuán)基于畢馬威團(tuán)隊(duì)的支持，進(jìn)一步深化了全面預(yù)算管理信息化體系的建設(shè)。首先，畢馬威團(tuán)隊(duì)對(duì)集團(tuán)的部門(mén)職能及現(xiàn)有的制度流程進(jìn)行了梳理，并基于此搭建了全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)的基本框架，預(yù)算管理由財(cái)務(wù)部門(mén)推廣至業(yè)務(wù)部門(mén)，基本滿(mǎn)足集團(tuán)預(yù)算填報(bào)需求。同時(shí)，畢馬威團(tuán)隊(duì)還將該系統(tǒng)與其他關(guān)鍵系統(tǒng)模塊進(jìn)行對(duì)接，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)同步。其次，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，提升制度的深度、廣度，將該系統(tǒng)由試點(diǎn)公司推廣至非試點(diǎn)公司，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)全面覆蓋，并深化系統(tǒng)中預(yù)算管理控制與考核等功能，進(jìn)一步擴(kuò)展數(shù)據(jù)對(duì)接范圍。最后，基于前期的成果，在公司內(nèi)部深入構(gòu)建靈活的數(shù)據(jù)分析體系，持續(xù)優(yōu)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)功能。

五、結(jié)語(yǔ)

在汽車(chē)銷(xiāo)量不斷提升的市場(chǎng)環(huán)境下，汽車(chē)制造企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理，從而提升企業(yè)的產(chǎn)銷(xiāo)量與經(jīng)營(yíng)效益。因此，汽車(chē)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)與發(fā)展戰(zhàn)略，深入分析全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的預(yù)算管理不全面、預(yù)算管理體系不健全、組織結(jié)構(gòu)較為繁雜、預(yù)算編制方法運(yùn)用不靈活以及信息化建設(shè)有待加強(qiáng)等問(wèn)題。通過(guò)強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)，推動(dòng)全員參與；構(gòu)建集團(tuán)性的全面預(yù)算管理體系，確保預(yù)算管理工作順利進(jìn)行；優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；靈活選擇預(yù)算編制方法，增強(qiáng)預(yù)算編制的合理性和適用性；加強(qiáng)信息化建設(shè)，促使各部門(mén)信息數(shù)據(jù)融合等，提升汽車(chē)制造企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，為汽車(chē)制造企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。