對(duì)企業(yè)預(yù)算管理中預(yù)算調(diào)整控制的分析

楊茗惠

（南水北調(diào)東線總公司，北京 100000）

一、引言

在現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程中，企業(yè)的發(fā)展尤為重要，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平及社會(huì)發(fā)展能力的體現(xiàn)。在企業(yè)管理過程中，預(yù)算管理的重要性得到凸顯，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，必須合理規(guī)劃相關(guān)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)支出，做好預(yù)算編制、審批等工作。要使預(yù)算管理與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況相適應(yīng)，企業(yè)必須合理調(diào)整預(yù)算。因此，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理中的預(yù)算調(diào)整控制進(jìn)行分析有較大的現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值。

二、企業(yè)預(yù)算管理中預(yù)算調(diào)整的基本原則

進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，企業(yè)需要堅(jiān)持三大原則。

首先要保障調(diào)整后的預(yù)算管理事項(xiàng)和指標(biāo)與企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和年度周期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相符。同時(shí)，要根據(jù)外界環(huán)境的變化，明確預(yù)算調(diào)整的導(dǎo)向，對(duì)公司和企業(yè)現(xiàn)有的各類資源進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃與安排，明確企業(yè)在未來一段時(shí)間內(nèi)想達(dá)到的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)并合理規(guī)劃企業(yè)資源。

其次，要堅(jiān)持制度的指導(dǎo)性原則。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，需要完善相關(guān)體系，健全相關(guān)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。開展預(yù)算管理最主要的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)要素進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和模擬，并判斷其是否符合企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，審批之后的預(yù)算編制情況更有利于企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。例如，企業(yè)各類經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算都會(huì)直接體現(xiàn)在預(yù)算編制體系中，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，需要進(jìn)一步提高相關(guān)工作人員的專業(yè)技能水平和業(yè)務(wù)思維能力，優(yōu)化各部門之間的跨部門合作效果，真正提高以財(cái)務(wù)為協(xié)同的預(yù)算管理水平。同時(shí)，面對(duì)外部環(huán)境的復(fù)雜變化和不確定因素增多的局面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)全面考慮經(jīng)營(yíng)過程中的不確定因素，并制定更有針對(duì)性的預(yù)算調(diào)整體系，從而有效提高企業(yè)預(yù)算管理的綜合效率與實(shí)際管理水平。

最后，預(yù)算調(diào)整的重點(diǎn)應(yīng)放在重要的、非日常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性指標(biāo)上。如果國(guó)家或政府就企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域出臺(tái)重大決策，或行業(yè)內(nèi)部發(fā)生較大變化，可以進(jìn)行預(yù)算調(diào)整；如果公司在年度投資中對(duì)原有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)投資進(jìn)行了較大規(guī)模的調(diào)整，或原有預(yù)算編制的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了重大變化，如企業(yè)所經(jīng)營(yíng)或生產(chǎn)的產(chǎn)品原材料價(jià)格出現(xiàn)上漲趨勢(shì)，利潤(rùn)大幅度下降，超出了原有預(yù)算管理的合理預(yù)測(cè)范圍，可以對(duì)企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和控制；如果企業(yè)所處地區(qū)遭遇了較嚴(yán)重的自然災(zāi)害，或管理層出現(xiàn)人員變動(dòng)，沿用以往的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系不利于企業(yè)未來的發(fā)展，這時(shí)也可以對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和控制，充分發(fā)揮企業(yè)預(yù)算管理的作用和價(jià)值。

三、企業(yè)預(yù)算管理中預(yù)算調(diào)整存在的主要問題

預(yù)算管理中預(yù)算調(diào)整不規(guī)范的問題，將導(dǎo)致預(yù)算松弛或僵化，增加企業(yè)的內(nèi)部管理成本，使企業(yè)資源配置效率低下，影響預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視制度層面的預(yù)算調(diào)整規(guī)范，從而引發(fā)諸多問題。

（一）預(yù)算調(diào)整的范圍與頻次未得到有效約束

很多企業(yè)的預(yù)算制度未對(duì)預(yù)算調(diào)整的范圍與頻次進(jìn)行明確規(guī)定，制度建設(shè)尚不健全，責(zé)任難以追究。面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境變化的不確定性，預(yù)算責(zé)任單位出于安全考慮，傾向于頻繁調(diào)整預(yù)算。一方面，預(yù)算責(zé)任單位為了獲得更好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和執(zhí)行率，屢次進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，提高預(yù)算執(zhí)行率，從而影響預(yù)算管理單位對(duì)自身能力的評(píng)價(jià)；另一方面，預(yù)算責(zé)任單位不希望企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理受到過多約束，為了使自身更具有影響力，爭(zhēng)取更多的資源，會(huì)提高權(quán)力運(yùn)用的自由度，隨意調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算松弛等問題愈發(fā)嚴(yán)峻。

預(yù)算調(diào)整的范圍與頻次要注意堅(jiān)持合理化原則和積極調(diào)整原則，如有些企業(yè)為了減少預(yù)算調(diào)整的工作壓力，在面臨影響企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的情況變化、國(guó)家政策變更等重大問題時(shí)，遲遲不提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，或現(xiàn)有預(yù)算調(diào)整頻率與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不符，難以充分發(fā)揮預(yù)算管理的應(yīng)有作用和價(jià)值。

（二）預(yù)算調(diào)整的權(quán)限與流程不明確

一些企業(yè)沒有嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算調(diào)整的權(quán)限與流程，企業(yè)管理層開展預(yù)算調(diào)整存在失控的風(fēng)險(xiǎn)，未根據(jù)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)預(yù)算調(diào)整進(jìn)行全面的分析與討論，也未對(duì)原有的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理調(diào)整，進(jìn)而隨意調(diào)整預(yù)算，削弱了預(yù)算管理對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的約束性作用，使預(yù)算管理的權(quán)威性受到嚴(yán)重影響。

部分全面預(yù)算管理起步較晚的企業(yè)，尚未建立完整的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，缺乏預(yù)算管控的定額標(biāo)準(zhǔn)，無法對(duì)預(yù)算編制與調(diào)整的合理性進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，導(dǎo)致所有的預(yù)算調(diào)整受到影響。例如，每年年中的企業(yè)人員招聘，由于工作人員增加引起的預(yù)算內(nèi)部調(diào)整需要企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審批，增加了企業(yè)的內(nèi)部管理成本。

（三）預(yù)算調(diào)整中存在信息不對(duì)稱的情況

預(yù)算管理單位與預(yù)算責(zé)任單位的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種委托代理關(guān)系，因此預(yù)算責(zé)任單位比預(yù)算管理單位擁有更多的內(nèi)部信息，在預(yù)算調(diào)整中加入個(gè)別因素也不易被發(fā)現(xiàn)。尤其在一些機(jī)構(gòu)龐大的組織體系里，由于人員有限，預(yù)算管理單位很難對(duì)所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面了解和有效控制，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算調(diào)整存在的問題。

另外，預(yù)算管理單位與預(yù)算責(zé)任單位缺少統(tǒng)一的信息溝通平臺(tái)。僅僅通過財(cái)務(wù)報(bào)表、領(lǐng)導(dǎo)口頭匯報(bào)及年終總結(jié)這些片面的、間接的信息，無法準(zhǔn)確掌握各預(yù)算責(zé)任單位預(yù)算管理的具體情況，不具有信息優(yōu)勢(shì)，也就不能進(jìn)行合理的預(yù)算調(diào)整，從而影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）預(yù)算差異分析未得到有效執(zhí)行

在預(yù)算調(diào)整的審核分析層面，未定期進(jìn)行預(yù)算差異分析。很多企業(yè)忽視了對(duì)預(yù)算調(diào)整后執(zhí)行效果的監(jiān)督與管理，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行初步調(diào)整之后，直接對(duì)照?qǐng)?zhí)行，并沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果和預(yù)算調(diào)整的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，無法充分保障預(yù)算調(diào)整的合理性和實(shí)效性。

預(yù)算差異分析不到位，預(yù)算責(zé)任單位雖然完成了預(yù)算差異分析，但受信息不對(duì)稱等因素的影響，沒有從自身出發(fā)找到出現(xiàn)差異的具體原因，往往籠統(tǒng)地歸結(jié)于外部條件的變化。預(yù)算執(zhí)行分析如同走過場(chǎng)，分析的結(jié)果既沒有業(yè)務(wù)層面的剖析，也難以追究到個(gè)人，沒有發(fā)揮預(yù)算結(jié)果反饋的實(shí)際作用。

四、企業(yè)預(yù)算管理中預(yù)算調(diào)整控制的相關(guān)對(duì)策

（一）嚴(yán)格界定預(yù)算調(diào)整范圍與頻次

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，要嚴(yán)格界定預(yù)算調(diào)整的范圍。預(yù)算調(diào)整要最大限度地保證企業(yè)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，如果預(yù)算方案通過了決策機(jī)構(gòu)的審批，則應(yīng)避免主觀隨意地對(duì)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。

預(yù)算調(diào)整可以劃分為預(yù)算指標(biāo)調(diào)整和預(yù)算內(nèi)部調(diào)整。對(duì)于預(yù)算指標(biāo)調(diào)整，由于預(yù)算指標(biāo)影響預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等客觀因素導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異外，一般不予調(diào)整。不過，關(guān)于“重大”的定義，不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)有不同的理解，各企業(yè)可根據(jù)自身情況具體界定。對(duì)于預(yù)算內(nèi)部調(diào)整，由于其不影響預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，只是內(nèi)部資源的重新整合，可以考慮定期調(diào)整。

預(yù)算調(diào)整的頻率和次數(shù)可以進(jìn)行固化設(shè)置，避免頻繁調(diào)整影響預(yù)算的嚴(yán)肅性和實(shí)用性。當(dāng)企業(yè)面臨內(nèi)外環(huán)境的重大變化時(shí)，可以及時(shí)對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，但除此之外，企業(yè)預(yù)算調(diào)整的頻率要控制在每個(gè)季度或每半年一次。企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況以及產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、企業(yè)整體發(fā)展速度等安排預(yù)算調(diào)整頻率。

（二）規(guī)范預(yù)算調(diào)整權(quán)限與流程

因?yàn)閷?duì)預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整會(huì)在一定程度上影響企業(yè)未來的發(fā)展以及戰(zhàn)略目標(biāo)，而預(yù)算內(nèi)部調(diào)整對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響相對(duì)較小，因此在制定預(yù)算調(diào)整的權(quán)限和流程時(shí)，須對(duì)二者進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。

預(yù)算指標(biāo)調(diào)整屬于非正常的特殊事項(xiàng)，牽涉面廣，預(yù)算調(diào)整的批準(zhǔn)權(quán)限應(yīng)該高度集中，由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。按照《公司法》的規(guī)定，股東會(huì)是企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案，所以企業(yè)預(yù)算的重大調(diào)整應(yīng)向股東會(huì)報(bào)告并得到批準(zhǔn)。預(yù)算內(nèi)部調(diào)整時(shí)，可以建立預(yù)算調(diào)整授權(quán)機(jī)制，某一層次的管理者可以在一定程度上擁有預(yù)算調(diào)整權(quán)，如股東會(huì)可以授權(quán)預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)預(yù)算內(nèi)部的調(diào)整。

如果確定需要對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，則需要相關(guān)部門提交申請(qǐng)，隨后逐一落實(shí)審批、下達(dá)等流程，該流程與預(yù)算編制的流程基本相同。確認(rèn)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整之后，需要由相關(guān)責(zé)任單位提出具體的調(diào)整方案及預(yù)算調(diào)整的實(shí)際理由，對(duì)比預(yù)算調(diào)整前后的指標(biāo)并明確預(yù)算指標(biāo)調(diào)整的負(fù)責(zé)人及執(zhí)行人等相關(guān)具體信息。責(zé)任部門提出預(yù)算調(diào)整的申請(qǐng)之后，需要直接提交預(yù)算管理部門進(jìn)行統(tǒng)一審議，對(duì)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行全面的論證與調(diào)查，同時(shí)對(duì)預(yù)算調(diào)整的審議意見負(fù)主要責(zé)任；審議之后的預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)可以交由企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行批準(zhǔn)，并出具是否同意進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的書面意見，然后下發(fā)給申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整的責(zé)任單位。

（三）構(gòu)建預(yù)算信息反饋系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，以預(yù)算責(zé)任單位為對(duì)象，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行日常記錄和反映。由于預(yù)算信息反饋是全方位的，涉及各部門、各環(huán)節(jié)、全體人員，因此有效的預(yù)算信息反饋是預(yù)算責(zé)任單位自我監(jiān)控和預(yù)算管理單位監(jiān)督約束的結(jié)合。預(yù)算責(zé)任單位在執(zhí)行預(yù)算管理指標(biāo)的過程中，應(yīng)時(shí)刻關(guān)注該項(xiàng)目的內(nèi)外環(huán)境變化，特別是當(dāng)前國(guó)家政策及市場(chǎng)環(huán)境的變化情況，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目及預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行全面的檢查與監(jiān)督，向本企業(yè)的預(yù)算管理部門進(jìn)行定期匯報(bào)，幫助管理部門實(shí)時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，為預(yù)算管理的調(diào)整奠定良好的基礎(chǔ)。預(yù)算管理部門可以與其他業(yè)務(wù)部門保持順暢的溝通與聯(lián)系，特別是企業(yè)下轄的生產(chǎn)、銷售、采購等部門，要對(duì)各部門預(yù)算管理指標(biāo)的完成情況、執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的跟蹤與監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大偏差問題。

（四）重視預(yù)算調(diào)整執(zhí)行分析

企業(yè)在對(duì)現(xiàn)有預(yù)算管理指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整后，也需要配合必要的事后審核與分析，進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算調(diào)整的合理性，對(duì)預(yù)算調(diào)整的整體效果進(jìn)行合理評(píng)估。在審核與評(píng)估的過程中，首先要對(duì)預(yù)算調(diào)整的具體事項(xiàng)進(jìn)行目標(biāo)戰(zhàn)略方面的探討，確保預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)與企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相符，如果在預(yù)算執(zhí)行過程中暴露出問題，要重新判斷預(yù)算調(diào)整方案的可行性。其次要對(duì)預(yù)算調(diào)整的具體內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估，判斷其是否符合預(yù)算調(diào)整的規(guī)定程序，預(yù)算調(diào)整的范圍頻率是否與企業(yè)原有的規(guī)定相符，已調(diào)整項(xiàng)目的具體數(shù)額以及相關(guān)措施是否合理科學(xué)。最后要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算責(zé)任單位的監(jiān)督，輔以獎(jiǎng)懲措施，通過恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、分析與控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算調(diào)整存在的問題，追究預(yù)算責(zé)任人的責(zé)任，迫使預(yù)算責(zé)任單位有效執(zhí)行預(yù)算管理制度，提高預(yù)算管理的執(zhí)行力。

五、結(jié)語

在企業(yè)的預(yù)算管理中實(shí)施預(yù)算調(diào)整控制有重要意義，基于此，本文深入剖析預(yù)算調(diào)整中存在問題的原因，提出預(yù)算管理中預(yù)算調(diào)整控制相關(guān)對(duì)策，分別論述了嚴(yán)格界定預(yù)算調(diào)整范圍與頻次、規(guī)范預(yù)算調(diào)整權(quán)限與流程、構(gòu)建預(yù)算信息反饋系統(tǒng)、重視預(yù)算調(diào)整執(zhí)行分析的預(yù)算調(diào)整控制方法，希望本文的研究能夠提高企業(yè)預(yù)算管理水平，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。