行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的問題及完善措施

田秋紅 廣饒縣融媒體中心

引言

行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)管理工作涉及行政事業(yè)單位工作的許多方面，在許多的工作中都會涉及財(cái)務(wù)管理工作。所以，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善和加強(qiáng)，也需要依靠他部門的相互配合，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度直接影響著行政事業(yè)單位的進(jìn)步和發(fā)展，只有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，才能使行政事業(yè)單位的資金得到合理、正當(dāng)?shù)氖褂?，才能防止違法行為的發(fā)生。

一、行政事業(yè)單位執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制意義

財(cái)務(wù)內(nèi)控制是單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，通過對各類財(cái)務(wù)管理制度及管理手段進(jìn)行制定，它是科學(xué)規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，約束、評價(jià)的一些技術(shù)、方法、程序的總稱。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為行政單位內(nèi)部管理制度，應(yīng)根據(jù)行政單位內(nèi)部管理的需要，對管理環(huán)境進(jìn)行改善與優(yōu)化，明確管理對象，進(jìn)而有效保證此單位財(cái)務(wù)管理合規(guī)合法，能夠安全有效應(yīng)用資產(chǎn)，財(cái)務(wù)信息具有可信性與完整性，更好的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升單位整體工作效率，鑒于此，行政事業(yè)單位實(shí)施單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度非常關(guān)鍵。

（一）有助于更好開展行政事業(yè)單位管理工作

行政事業(yè)單位管理中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是關(guān)鍵的管理方法和流程控制制度之一，亦為行政事業(yè)單位管理的基礎(chǔ)保證。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的開展，有助于單位總體管理水平的提升，使財(cái)務(wù)制度更規(guī)范，最終可以更好地提高工作效率及水平，切實(shí)實(shí)現(xiàn)政府服務(wù)能力的有效強(qiáng)化。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度— 行政事業(yè)單位廉政基石

行政事業(yè)單位為保證事前、事中和事后可以有章可循。避免出現(xiàn)違規(guī)漏洞，則需要有效構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，進(jìn)而能夠?qū)⒏鞣橇疂嵭袨槎髿⒃诿妊繝顟B(tài)，對有效規(guī)范單位財(cái)務(wù)行為，有效預(yù)防腐敗具有關(guān)鍵作用。

（三）可保證財(cái)政資金安全

行政事業(yè)單位資金主要來源是財(cái)政撥款，財(cái)政資金安全運(yùn)行有賴于完善的財(cái)政內(nèi)部控制制度。完善的財(cái)政內(nèi)部控制制度有助于保證財(cái)政資金可以更好落實(shí)，為單位有效開展工作提供保證，更好規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)作，使資金合理、完整和安全，能防止國有資產(chǎn)流失。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制問題

（一）制度制定或執(zhí)行不到位

部分縣直預(yù)算單位以及各鄉(xiāng)鎮(zhèn)，包括仍實(shí)行集中核算的中小單位，有的根本沒有制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，有的直接從別處照搬應(yīng)付了事，還有的即使制定了也執(zhí)行不到位形同虛設(shè)。比如，編制2019年單位內(nèi)部控制報(bào)告時(shí)，部分單位僅僅由財(cái)務(wù)人員或辦公室人員隨意填寫和拼湊資料敷衍過去。事后也沒按文件要求主動(dòng)制定相關(guān)內(nèi)控制度措施。

（二）行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人不重視

有的單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)工作只注重付款與否的審批，或僅停留在“還有多少錢可用”上。對單位的資金實(shí)際情況缺乏概念。還有的單位在實(shí)際操作中存在不相容崗位由一人兼任的情況，比如，國庫集中一體化系統(tǒng)操作時(shí)，不少單位的兩個(gè)密鑰由一人保管使用，審核崗形同虛設(shè)，尤其在審核人設(shè)為領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，情況更為明顯，人為制造了風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會計(jì)監(jiān)督職能弱化

隨著“放管服”改革的推進(jìn)以及預(yù)算法落實(shí)主體責(zé)任的要求，支付審批的權(quán)利下放到各單位，雖然避免了以往“紙上談兵”式的審核監(jiān)督，以及賬務(wù)核算與單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫節(jié)，不知曉單位重要事項(xiàng)的來龍去脈的情況，但單位報(bào)賬員（出納）很多是非專業(yè)人員擔(dān)任，并兼其他崗位工作。自行核算的單位會計(jì)專業(yè)水平不高，容易安于現(xiàn)狀，對待財(cái)務(wù)工作僅僅聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，難以保持獨(dú)立性，會計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮受限，也沒有設(shè)置內(nèi)審監(jiān)督崗。

（四）會計(jì)信息化質(zhì)量不高

有些行政事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)異常，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)互占；往來賬款中的呆賬、死賬較多，占往來賬款的絕大部分，有些單位甚至認(rèn)為只要“應(yīng)收賬款”與“應(yīng)付賬款”金額大至持平就問題不大。固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)與實(shí)際有差距，實(shí)物上也沒有編制卡片，沒有定期盤點(diǎn)，實(shí)物的調(diào)入調(diào)出，或損壞報(bào)廢等明顯變動(dòng)的也沒申請?zhí)幚?。有的單位房屋、建筑物早已完工使用，卻長期掛在“在建工程”中，無法轉(zhuǎn)固，賬實(shí)嚴(yán)重不符。還有的單位預(yù)算報(bào)表與決算報(bào)表數(shù)據(jù)差異大，也不符合“量入為出、以收定支、略有結(jié)余”等原則。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有效構(gòu)建的措施

（一）調(diào)整擴(kuò)展管理思維促建立

1.財(cái)政部制定內(nèi)控制度以后，考慮改為從黨中央、國務(wù)院層面把內(nèi)控作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作來推進(jìn)，各部門的內(nèi)控建立將由各自上級部門提出，由上到下層層落實(shí)責(zé)任。

2.新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施再一次顯示了行政事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)會計(jì)制度的趨同。權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用可以掌握核算主體的資金情況。因此，單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)擴(kuò)展思維、擴(kuò)大視野，適當(dāng)融入一些企業(yè)運(yùn)行思維，并依法從單位實(shí)際出發(fā)，制定合適的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度。

3.業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展過程就是權(quán)力運(yùn)行過程，想讓權(quán)力自由而安全地運(yùn)行，就要讓單位一把手懂得內(nèi)控的重要性和目標(biāo)，只有認(rèn)識到管控的重要性，內(nèi)控制度建設(shè)才能真正融入單位日常管理中，才能化為單位自覺的行動(dòng)。因此，對于實(shí)際未建立內(nèi)控的單位，首次培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)由政府指定單位負(fù)責(zé)人到位接受培訓(xùn)，以保證單位負(fù)責(zé)人能夠增強(qiáng)內(nèi)控意識，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。

（二）提升創(chuàng)新會計(jì)職能助實(shí)施

1.盡可能取消會計(jì)集中核算方式，讓單位真正成為財(cái)務(wù)內(nèi)控主體，依法建立內(nèi)控目標(biāo)，設(shè)置相應(yīng)獎(jiǎng)罰制度以提高制度實(shí)施效果，并長期有效執(zhí)行下去。

2.各單位應(yīng)擇優(yōu)聘用具備專業(yè)能力的會計(jì)人員，加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，從領(lǐng)導(dǎo)層面提高對財(cái)務(wù)工作的支持與重視。財(cái)務(wù)會計(jì)人員自身要依法從業(yè)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高職業(yè)道德修養(yǎng)，持續(xù)保持專業(yè)勝任能力。以新《政府會計(jì)制度》的實(shí)施為契機(jī)，積極響應(yīng)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人制定相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，以摸清單位“小家底”。此外，還應(yīng)注意人員變動(dòng)交接時(shí)也要交接徹底到位，比如，單位財(cái)務(wù)人員變動(dòng)時(shí)不僅要履行普通的崗位交接，更要注意“賬證、賬實(shí)”的核對，讓財(cái)務(wù)工作實(shí)質(zhì)內(nèi)容無縫對接，避免因人員變動(dòng)導(dǎo)致賬務(wù)脫節(jié)，人為制造壞賬呆賬。

3.山東省已經(jīng)實(shí)施了“預(yù)算單位財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一平臺”，相信在未來，將會完全取代會計(jì)核算工作，以此促使會計(jì)將監(jiān)督管理的職能發(fā)揮出來，或者還可以研究借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)置，將財(cái)務(wù)內(nèi)控有關(guān)的硬指標(biāo)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)等數(shù)據(jù)融入國庫一體化日常支出申請單中，直接抵制日常不合規(guī)的付款指令。

（三）加大審計(jì)力度保效果

1.應(yīng)加大審計(jì)監(jiān)督力度，真正按審計(jì)法有關(guān)規(guī)定對單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制等進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和建議。在定期審計(jì)檢查時(shí)，對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)保持關(guān)注，并要求單位整改到位。

2.考慮將內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施成效作為地方政府的一項(xiàng)績效考核硬指標(biāo)，納入審計(jì)內(nèi)容中，以規(guī)范和制約各單位一把手的各項(xiàng)權(quán)力。尤其是在進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，這項(xiàng)內(nèi)控硬指標(biāo)考核達(dá)標(biāo)與否，將直接影響其審計(jì)通過與否。比如，考慮在單位負(fù)責(zé)人接任時(shí)，就應(yīng)設(shè)立單位財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，在其離任審計(jì)時(shí)還要將其在任期間的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，尤其是表現(xiàn)異常的指標(biāo)等的變動(dòng)情況列入績效考核評價(jià)中，作為離任審計(jì)通過與否的重要組成部分。

（四）重視信息化建設(shè)

行政事業(yè)單位將先進(jìn)的計(jì)算機(jī)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)配置在了軟件與硬件的建設(shè)中，從而較為復(fù)雜的工作方式逐漸由反復(fù)而又緩慢的手工操作向簡單高效的計(jì)算機(jī)操作方式上轉(zhuǎn)變，最大限度地降低了人為操作的失誤率。在行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控的過程中可通過引入計(jì)算機(jī)的方式使財(cái)務(wù)管理效率提升。建設(shè)完成計(jì)算機(jī)平臺后，各部門之間就會更好地收集與傳遞相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，其實(shí)實(shí)現(xiàn)了信息的實(shí)時(shí)與共享。結(jié)合財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明確，通過系統(tǒng)對財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并識別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，優(yōu)選對風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略，利用先進(jìn)的技術(shù)手段，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)牢固鎖定，一旦此事件被觸發(fā)，其預(yù)警機(jī)制就會立即啟動(dòng)，通過信息技術(shù)手段更加方便而又高效地進(jìn)行評價(jià)，并能夠及時(shí)找到問題，并有針對性地進(jìn)行整改，做到未雨綢繆。

結(jié)語

一言以蔽之，衡量行政事業(yè)單位履職的高效性主要依靠內(nèi)控制度建設(shè)，同時(shí)也是預(yù)防腐敗、抵御非廉政風(fēng)險(xiǎn)的重要屏障。如今，在開展財(cái)務(wù)內(nèi)控中，一些行政事業(yè)單位依舊有很多問題存在，在一定程度上使內(nèi)控作用發(fā)揮受阻，所以，一定要提升對行政事業(yè)單位內(nèi)控制建設(shè)的重視度，并進(jìn)行有效執(zhí)行，并探索相關(guān)理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而總結(jié)出一套與本單位適合的財(cái)務(wù)內(nèi)控制，從而確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作質(zhì)量與效果的提升，為行政事業(yè)單位的健康繁榮發(fā)展提供保障。