事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的協(xié)同分析

王晶 北京教育音像報刊總社

引言

在財政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知中，明確提出了各級各類行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化廉政風(fēng)險防控建設(shè)，避免權(quán)力濫用和經(jīng)濟(jì)腐敗，為單位更好地履行公共服務(wù)職責(zé)及提升管理成效服務(wù)。與此同時，針對事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，審計署于2018年印發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，通過建立完善的內(nèi)部審計制度，并充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用，從而提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系分析

首先，從整體上看，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計均是事業(yè)單位管理體系中的重要組成部分，且二者之間的關(guān)系密不可分。內(nèi)部控制指的是事業(yè)單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，通過自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價及控制等方法和手段，保證單位經(jīng)營活動順利開展的同時，提升單位經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性和有效性。而內(nèi)部審計主要是針對單位財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等工作進(jìn)行的獨(dú)立客觀監(jiān)督、評價和建議的過程，目的也是幫助事業(yè)單位更好地實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。從二者的概念上看，二者的目標(biāo)一致，均是為了提升事業(yè)單位管理質(zhì)量，從而促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

其次，從二者的關(guān)系來看，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的重要基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要體系。具體而言，本質(zhì)上內(nèi)部審計也屬于內(nèi)部控制的范疇，所以要求事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計工作時，應(yīng)基于內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善的基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部審計流程，切實發(fā)揮出內(nèi)部審計職能作用，促使內(nèi)部控制在單位經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)業(yè)務(wù)往來中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而實現(xiàn)事業(yè)單位更加高效的管理。雖然內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制的范疇，但是相對于內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計具有獨(dú)立性的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)與事業(yè)單位的部門密切相關(guān)。在事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中，需要設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，以此保證該項工作的獨(dú)立性。

二、事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同中面臨的困難

（一）內(nèi)控意識薄弱

內(nèi)部意識薄弱是導(dǎo)致事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同治理的一大阻礙。具體表現(xiàn)在這兩個方面：一是不少事業(yè)單位內(nèi)部控制制度等同于財務(wù)管理制度，未結(jié)合實際情況建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，更多是將傳統(tǒng)的財務(wù)制度代替相應(yīng)的內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)控基礎(chǔ)工作開展不足，如預(yù)算管理意識薄弱、不能科學(xué)合理進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行力度不足等等，導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)展過程中面臨著許多財務(wù)風(fēng)險；二是不少事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時，更多是形式上的控制，在制度設(shè)計上存在內(nèi)容、需求、控制范圍不全面的問題，且由于單位內(nèi)部控制信息存在壁壘，上下級之間、各部門之間信息互通不順暢，導(dǎo)致內(nèi)部控制作用難以有效發(fā)揮，在遇到問題時時常出現(xiàn)責(zé)任推諉的情況，難以有效提升單位的工作效率。

（二）內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性

要想發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，需要事業(yè)單位設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并完善內(nèi)部審計制度。但從實際情況來看，仍有不少事業(yè)單位并未單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，更多認(rèn)為內(nèi)部審計是財務(wù)管理部門的事情，加之事業(yè)單位管理層對內(nèi)部審計工作的重視程度并不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計難以發(fā)揮出其作用。另外，由于部分事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)審人員能力較薄弱，難以有效勝任當(dāng)前內(nèi)部審計工作的要求，一方面表現(xiàn)在不能充分利用審計結(jié)果強(qiáng)化內(nèi)部控制；另一方面表現(xiàn)在具體的整改落實不到位，使得內(nèi)部審計監(jiān)督存在盲區(qū)。這些問題都大大削弱了內(nèi)部審計的作用。

（三）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同不到位

當(dāng)前仍有不少事業(yè)單位并不重視內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的協(xié)同工作，以至于二者協(xié)同不到位。首先表現(xiàn)在事業(yè)單位內(nèi)部控制意識薄弱，加之內(nèi)部審計監(jiān)督更多是將目光放在查錯防弊上，從而導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)存在較大的漏洞；其次表現(xiàn)在部分事業(yè)單位不重視內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的監(jiān)督和評估作用，加之缺乏有效的考核評估標(biāo)準(zhǔn)，難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題。具體而言，部分事業(yè)單位不能合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)制，財務(wù)管理部門也不具有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)職能，導(dǎo)致內(nèi)控工作難以順利開展。盡管部分事業(yè)單位設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并配置專門的審計人員，但是在實際的內(nèi)部審計過程中，并未對存在的問題和缺點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范性和公平性的評價，而這主要原因是完善的監(jiān)督考核機(jī)制缺乏，加之單位管理層對內(nèi)審工作的認(rèn)識存在偏差，以至于財務(wù)管理及資金預(yù)算時并不能有效發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計效果較差，進(jìn)而影響內(nèi)部控制與內(nèi)部審計二者有效協(xié)同；最后表現(xiàn)在內(nèi)審開展工作過程中，其他相關(guān)部門或人員不配合，提交材料不配合解釋問題敷衍。

三、事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計雙向協(xié)同的策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識，建立健全內(nèi)部控制制度

監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要因素之一，內(nèi)部審計則是監(jiān)督要素中必不可少的一環(huán)，因此需要事業(yè)單位加快內(nèi)部控制體系建設(shè)，為內(nèi)部審計作用發(fā)揮提供強(qiáng)有力的支持。當(dāng)前普遍存在事業(yè)單位內(nèi)控意識薄弱的問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制與內(nèi)部審計二者協(xié)同受到阻礙。要想從根本上轉(zhuǎn)變這一局面，需要事業(yè)單位管理層重視加強(qiáng)內(nèi)部控制，在開展內(nèi)部控制工作時，有針對性地提高思想重視程度，這樣才能夠保證后續(xù)組織調(diào)配及相關(guān)人員責(zé)任落實。與此同時，在內(nèi)部控制中，要基于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，促使內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，從以往單一的糾錯管理向服務(wù)管理的方向轉(zhuǎn)變，將審計的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制審計和組織治理審計上，持續(xù)不斷優(yōu)化內(nèi)控體系，并充分結(jié)合內(nèi)部管理與外部監(jiān)督，不斷提高單位內(nèi)部管理的質(zhì)量和效果。當(dāng)然，內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計的重要基礎(chǔ)，也需要建立完善的內(nèi)部控制制度得以支持，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制工作的要求，不斷完善核算管理、預(yù)算管理、資金管理、支出管理等內(nèi)控細(xì)則，積極落實集體決策、信息公開及財務(wù)審批等制度，強(qiáng)化單位財務(wù)風(fēng)險防范，并在明確劃分內(nèi)部控制崗位職責(zé)及要求的基礎(chǔ)上，積極推進(jìn)信息資源共享，形成監(jiān)督合力，保證內(nèi)部控制流程合理規(guī)范化的同時，促進(jìn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計有效協(xié)同。

（二）保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，科學(xué)設(shè)定內(nèi)審職能

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制實現(xiàn)再控制的重要體現(xiàn)，為高效開展內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計二者有效協(xié)同，事業(yè)單位應(yīng)積極推進(jìn)獨(dú)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)，確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性，這有利于實現(xiàn)內(nèi)審工作成果向內(nèi)部控制的延伸。首先，事業(yè)單位應(yīng)針對性地進(jìn)行內(nèi)部審計部門的職能劃分，結(jié)合單位自身實際情況及工作需求，科學(xué)規(guī)范設(shè)定內(nèi)部審計及組織機(jī)構(gòu)的職能，為單位更好地開展內(nèi)部控制工作營造科學(xué)規(guī)范的管理環(huán)境，進(jìn)而為保障事業(yè)單位獨(dú)立性和權(quán)威性奠定良好的基礎(chǔ)。其次，事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時，也需要將內(nèi)部審計作用及功能充分落實，在對內(nèi)審機(jī)構(gòu)作出科學(xué)合理定位的基礎(chǔ)上，不斷提高內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，賦予相關(guān)人員相應(yīng)的監(jiān)督職能，同時將內(nèi)部控制與職工績效考核指標(biāo)體系鉤掛，這樣在事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制相關(guān)工作時可有效落實內(nèi)審監(jiān)督職責(zé)，進(jìn)而促使內(nèi)部審計執(zhí)行效果的提升。

（三）重視內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用發(fā)揮，完善監(jiān)督體制

為促使內(nèi)部控制與內(nèi)部審計二者有效協(xié)同，事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用發(fā)揮，在充分認(rèn)識二者關(guān)系的基礎(chǔ)上，制定更加完善的監(jiān)督體制，使內(nèi)部控制管理與監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，從而不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制協(xié)同力度。首先，事業(yè)單位需要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，促使單位內(nèi)部管理質(zhì)量和效果的提升，為內(nèi)部審計監(jiān)督工作高效開展奠定良好的基礎(chǔ)。同時也要不斷完善內(nèi)部審計管理體系，在開展內(nèi)部審計工作中要根據(jù)相應(yīng)的原則，積極促進(jìn)單位內(nèi)部各個部門之間相互協(xié)調(diào)和相互統(tǒng)一，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計的成效。其次，事業(yè)單位要重視內(nèi)審力量的提升，內(nèi)審力量不強(qiáng)將會使得內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督，為此事業(yè)單位在內(nèi)審隊伍配置方面加以關(guān)注，定期對單位現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，提升其內(nèi)部審計綜合素質(zhì)。同時應(yīng)積極引進(jìn)高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部審計人才，提高內(nèi)審人員獨(dú)立性和權(quán)威性的同時，不斷提升內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量，從而實現(xiàn)對內(nèi)部控制的有效的監(jiān)督。再次，為深化內(nèi)部控制與內(nèi)部審計二者有效協(xié)同，事業(yè)單位應(yīng)基于內(nèi)部控制工作成效提升的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督職能發(fā)揮，充分利用內(nèi)部審計工作成果實現(xiàn)對內(nèi)部控制的延伸，并制定科學(xué)合理的考核評價標(biāo)準(zhǔn)，對事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行評價，找出單位內(nèi)部控制體系中存在的不足，若發(fā)現(xiàn)問題則督促其整改并落實跟蹤審計，進(jìn)而強(qiáng)化和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。最后，事業(yè)單位需要不斷完善監(jiān)督體制，制定完善的工作制度，加強(qiáng)單位各項業(yè)務(wù)活動的有效監(jiān)管，針對各項業(yè)務(wù)活動開展的情況實施考核與控制，尤其是要做好事前、事中和事后的監(jiān)督控制，不斷落實和執(zhí)行審計監(jiān)督策略，確保內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用有效發(fā)揮，進(jìn)而促使事業(yè)單位內(nèi)部管理質(zhì)量和效果有效提升。

結(jié)語

綜上所述，在事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展過程中，有必要重視內(nèi)部控制和內(nèi)部審計協(xié)同機(jī)制的建立，深化二者之間的有效協(xié)同，對提升事業(yè)單位管理水平及實現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展有著重要的意義。本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制及內(nèi)部審計的現(xiàn)狀著手，針對事業(yè)單位現(xiàn)存的內(nèi)控意識薄弱、內(nèi)部審計執(zhí)行效果差、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同不到位等問題，針對性提出了改進(jìn)的建議，具體包括完善內(nèi)部控制制度、構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、組建專業(yè)的內(nèi)部審計隊伍、完善監(jiān)督體制等措施，目的是促使事業(yè)單位管理職能更加優(yōu)化。