國庫集中支付對行政事業(yè)單位會計核算影響分析

宋春梅 中共遼寧省委黨校

引言

國庫集中支付在行政事業(yè)單位全面落實，有助于使單位的財政資金保持更高利用率和使用效益，并且有助于規(guī)范會計核算工作者個人行為，使行政事業(yè)單位財務(wù)管理、資金預(yù)算等工作具有更高科學(xué)性、準(zhǔn)確性。而在國庫集中支付制度落實期間，行政事業(yè)單位的會計核算項目、銀行賬戶管理及會計監(jiān)管體系等方面會受到一定的影響。為了充分發(fā)揮國庫集中支付的重要價值，有必要深入探究行政事業(yè)單位在落實國庫集中支付過程中會計核算所受到的影響，并在不斷優(yōu)化會計核算過程中充分適應(yīng)國庫集中支付相關(guān)要求，使單位資金具有更高利用效率，會計核算更加規(guī)范，會計信息質(zhì)量進(jìn)一步提高，從而為領(lǐng)導(dǎo)層和財政部門決策提供更加準(zhǔn)確的信息支持。

一、行政事業(yè)單位國庫集中支付對會計核算的影響

（一）會計核算項目受到影響

在國庫集中支付相關(guān)制度執(zhí)行過程中，行政事業(yè)單位雖然并未大幅調(diào)整會計核算流程，但由于國庫集中支付制度的實行，勢必會使一些會計核算項目發(fā)生改變。在國庫集中支付執(zhí)行期間，行政事業(yè)單位中和銀行存款密切有關(guān)的部分財務(wù)核算項目會和以往有所不同，比如不再列出給付財政經(jīng)費(fèi)項目。同時，在國庫集中給付機(jī)制實行之后，財務(wù)核算項目當(dāng)中會增加零余額賬戶支付限額、財政應(yīng)返還金額等相關(guān)項目，同時會對相關(guān)明細(xì)類目作出更詳細(xì)的論述[1]。另外，因為國庫集中給付機(jī)制會在一定程度上影響財務(wù)核算內(nèi)容，那么行政事業(yè)單位也需要同步調(diào)整與改進(jìn)財務(wù)報表。

（二）銀行賬戶管理受到影響

行政事業(yè)單位在沒有實施國庫集中給付機(jī)制之前，很多銀行賬戶缺乏規(guī)范性管理，一些單位會同時開設(shè)多個銀行賬戶，但其中很多賬戶保持著非常低的利用率。而通過國庫集中給付機(jī)制的執(zhí)行，會更集中化地管理單位銀行賬戶，同時可結(jié)合行政事業(yè)單位實際運(yùn)營情況，把財政經(jīng)費(fèi)全部匯集至國庫賬戶當(dāng)中，這種經(jīng)費(fèi)管理模式不僅轉(zhuǎn)變了以往過于零散的財政經(jīng)費(fèi)分布狀態(tài)，還有助于國家動態(tài)了解各項經(jīng)費(fèi)具體使用情況，使財政經(jīng)費(fèi)保持更高使用率與使用質(zhì)量[2]。

（三）會計監(jiān)管體系受到影響

通過全面落實國庫集中給付機(jī)制，會使行政事業(yè)單位所制定的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制受到一定影響，并按照國庫集中支付相關(guān)要求進(jìn)一步完善與改進(jìn)財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，促使行政事業(yè)單位不斷提升財務(wù)管理水平。首先，通過國庫集中給付的有效實施，有助于財政機(jī)關(guān)受到更大制約，并更關(guān)注發(fā)揮本應(yīng)體現(xiàn)的監(jiān)管職能，以有效減少出現(xiàn)違法、違紀(jì)現(xiàn)象。其次，通過國庫集中給付機(jī)制的貫徹執(zhí)行，可對行政事業(yè)單位多種違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為加以制衡，并對財政經(jīng)費(fèi)實際使用情況加大監(jiān)督力度，促進(jìn)財政監(jiān)督制度不斷完善與優(yōu)化[3]。最后，國庫集中給付機(jī)制的執(zhí)行，會使部分財務(wù)核算內(nèi)容與項目發(fā)生改變，而行政事業(yè)單位也會據(jù)此改變不斷調(diào)整與優(yōu)化會計監(jiān)督內(nèi)容。

（四）財政部門的資金控制受到影響

在國庫集中支付落實期間，有效地優(yōu)化與精簡了財政資金使用的中間流程，使得財政部門可以及時了解下級經(jīng)費(fèi)具體走向，有效縮減資金成本和流轉(zhuǎn)時間，這樣可有效避免相關(guān)工作者在部分中間流程利用下出現(xiàn)違規(guī)違法行為，如濫用甚至直接侵吞財政經(jīng)費(fèi)等。通過國庫集中支付的全方位實施，財政部門在經(jīng)費(fèi)方面可掌握更多主動權(quán)，以此更充分地推進(jìn)國家各項宏觀調(diào)控策略的實施，便于有關(guān)政府部門對經(jīng)費(fèi)實現(xiàn)集中管控及分配。在落實中央財政集中給付機(jī)制過程中，能夠使會計核算工作職責(zé)進(jìn)一步完善與優(yōu)化，強(qiáng)化財政部門的責(zé)任感，推進(jìn)部門直接給付，并可對會計、財政以及財務(wù)加大監(jiān)督力度，從根源上減少甚至消除腐敗問題。在執(zhí)行國庫集中給付制度過程中，財政經(jīng)費(fèi)支付流程和劃撥流程更加精簡，有助于提升經(jīng)費(fèi)流轉(zhuǎn)效率，在此過程中財政部門需要對各部門經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，以防發(fā)生侵吞或擅自占用經(jīng)費(fèi)問題。另外，行政事業(yè)單位在落實國庫集中支付期間，要防止會計核算機(jī)制存在管理力度差、合作受阻或內(nèi)部職責(zé)不清等問題，對各項財政經(jīng)費(fèi)走向與具體用途進(jìn)行全面、詳細(xì)的核實，每項經(jīng)費(fèi)都要保留真實憑據(jù)。中央政府要加大財政管控力度，以防行政事業(yè)單位進(jìn)行數(shù)個儲蓄賬戶的設(shè)置。

二、國庫集中支付下行政事業(yè)單位的會計核算優(yōu)化策略

為了有效規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提升會計信息質(zhì)量和財政資金使用效率，就要從如下方面努力，不斷夯實管理基礎(chǔ)，提升財務(wù)管理水平和會計信息質(zhì)量，滿足新時期的管理要求。

（一）優(yōu)化與完善報表體系

在全面推進(jìn)國庫集中支付過程中，財務(wù)公開度也不斷提高，行政事業(yè)單位在開展財務(wù)核算工作中要不斷優(yōu)化財務(wù)報表，使報表類目與形式更加豐富。一方面，行政事業(yè)單位要關(guān)注恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)與豐富財務(wù)報表內(nèi)容，增加部分項目，如固定資產(chǎn)及投資類資產(chǎn)等，以體現(xiàn)報表的完備性。另一方面，要積極采取有效措施解決由于實施國庫集中支付所帶來的一系列問題，如經(jīng)費(fèi)流量增加，同步進(jìn)行現(xiàn)金流量表的匹配設(shè)置，動態(tài)與完整的記錄各項有關(guān)現(xiàn)金收支的數(shù)據(jù)，保證有關(guān)部門可以對現(xiàn)金流變化實現(xiàn)動態(tài)追蹤與及時把控[4]。最后，要進(jìn)一步完善會計報表系統(tǒng)，詳細(xì)地核對財務(wù)數(shù)據(jù)，并對各部門資產(chǎn)以及債務(wù)信息進(jìn)行全面整理與詳細(xì)核對。同時，要將財務(wù)經(jīng)營項目添加至財務(wù)報表當(dāng)中，以對部門收支情況進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)估，使財務(wù)數(shù)據(jù)類型更加豐富。

（二）加強(qiáng)零余額賬戶管理

在全面落實國庫集中支付過程中，需要高度關(guān)注零余額賬戶，對相關(guān)賬戶加大管理力度。首先，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)需要對國庫集中支付制度內(nèi)容具有正確、深入的認(rèn)識，雖然領(lǐng)導(dǎo)層不能干預(yù)基層資金收支，但可以對相關(guān)資金活動進(jìn)行監(jiān)督和檢查。為了使資金利用更加合理與科學(xué)，需要行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注行使監(jiān)督權(quán)，以及時發(fā)現(xiàn)資金使用期間存在的不良行為，并同步予以糾正。其次，要使零余額資金進(jìn)一步提升到賬效率，因為零余額資金是否可以準(zhǔn)時到賬直接關(guān)系到項目是否可以順利進(jìn)行。對于此，需要行政事業(yè)單位正確、合理的簡化審核流程，適度降低審核程度，以更準(zhǔn)確、及時的把握資金到賬情況。最后，要對退款數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格、認(rèn)真的核查，所有退款數(shù)據(jù)都要全面盤點(diǎn)、認(rèn)真校對、及時核查，充分了解與動態(tài)掌控零余額賬戶資金，以免發(fā)生賬戶閑置或使用率過低情況[5]。

（三）不斷改進(jìn)核算監(jiān)管體系

為充分應(yīng)對國庫集中支付對行政事業(yè)單位會計核算所產(chǎn)生的影響，需要行政事業(yè)單位針對會計核算進(jìn)一步完善的制定監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，并對監(jiān)督內(nèi)容加大研究力度，以完善、合理的構(gòu)建會計核算監(jiān)管體系。首先，為了及時發(fā)現(xiàn)不合理的財務(wù)資金使用情況，并對相關(guān)情況加大管理力度，需要行政事業(yè)單位結(jié)合國庫集中支付相關(guān)流程，完善的制定監(jiān)督管理制度，細(xì)化各項監(jiān)督工作，確保財務(wù)資金每項使用環(huán)節(jié)都受到嚴(yán)密監(jiān)控，以防發(fā)生資金使用風(fēng)險。其次，行政事業(yè)單位要針對會計核算工作專門成立監(jiān)督小組，并明確小組領(lǐng)導(dǎo)與成員職責(zé)，定期或不定期的展開巡查工作，促使會計核算工作更加規(guī)范化。最后，行政事業(yè)單位要充分認(rèn)識到對會計核算加強(qiáng)監(jiān)督的重要意義，定期組織工作座談會，在會上認(rèn)真聽取單位會計核算人員的工作報告，及時總結(jié)與分析會計核算工作成績和所存在的問題，根據(jù)不同階段制定詳細(xì)的工作目標(biāo)，對會計核算工作做好部署。

（四）加強(qiáng)對會計入賬依據(jù)的規(guī)范化管理

行政事業(yè)單位在開展財務(wù)結(jié)算期間，票據(jù)屬于原始證據(jù)，所以，為了有序推進(jìn)會計監(jiān)管與審計活動，需要對票據(jù)加強(qiáng)管理和控制。其一，需要在行政事業(yè)單位內(nèi)部針對各種票據(jù)完善的構(gòu)建集中管理系統(tǒng)，規(guī)范并統(tǒng)一票據(jù)的存儲、領(lǐng)取、使用、違規(guī)處置等工作，進(jìn)一步提升票據(jù)真實性，同步對經(jīng)費(fèi)使用加大監(jiān)管力度。其二，要關(guān)注常態(tài)化的監(jiān)管日常票據(jù)管理工作，針對票據(jù)嚴(yán)格執(zhí)行月度結(jié)算、歸口監(jiān)管機(jī)制。財務(wù)部門和有關(guān)業(yè)務(wù)團(tuán)隊要定期結(jié)報票據(jù)，且相關(guān)票據(jù)必須完整、真實且符合規(guī)范要求，特別要關(guān)注管控零余額賬相關(guān)的票據(jù)，規(guī)范票據(jù)使用和管理過程，防止違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

結(jié)語

在執(zhí)行國庫集中支付期間，使行政事業(yè)單位原本的會計核算工作出現(xiàn)了一定改變，為確保會計核算工作實效性不受影響，并更有序、順利的實施國庫集中支付相關(guān)機(jī)制，需要有關(guān)部門及工作人員動態(tài)關(guān)注與掌握行政事業(yè)單位的財政資金走向，使財政經(jīng)費(fèi)開支保持更高公開度，在此基礎(chǔ)上不斷提升財政資金使用效率。要使行政事業(yè)單位更充分的執(zhí)行國庫集中支付相關(guān)制度，還要進(jìn)一步完善管理制度，優(yōu)化管理方法，并不斷采取措施，提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)和財務(wù)管理水平，以滿足新時期的管理要求，推進(jìn)行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。