增值稅深化改革對企業(yè)財務(wù)行為的影響研究

（西安石油大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院，西安 710065）

0 引言

近年來，我國持續(xù)深化增值稅改革，從營改增到大力推行減稅降費，改革效果明顯，對實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化具有積極的推動作用。增值稅的深化改革有效激發(fā)了市場主體活力，為推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供了內(nèi)生動力。國務(wù)院總理李克強在2020 年《政府工作報告》中指出，今年我國將加大減稅降費力度，繼續(xù)執(zhí)行下調(diào)增值稅稅率的制度。

1 增值稅深化改革對企業(yè)財務(wù)行為的影響

1.1 對企業(yè)財務(wù)行為的積極影響

1.1.1 有利于擴大銷售

近年來，我國增值稅稅率降幅明顯。增值稅屬于價外稅，不直接作用于銷售收入與利潤，但直接影響附加稅。比如，城市建設(shè)稅（稅率為7%）和教育費附加（稅率為3%）是增值稅附加稅的主要構(gòu)成部分，增值稅稅率的降低將影響附加稅稅額。假設(shè)增值稅稅率為17%時，企業(yè)的增值稅為m，附加稅稅額為n；增值稅稅率降到13%后，則新的增值稅為0.960 3m，新的附加稅稅額為0.996 0n。盡管m 和n 前的系數(shù)趨近于1，但對于企業(yè)來說，只要m 足夠大，整體稅負的降低是顯著的，因此，增值稅稅率的降低對銷售凈利率邊際效果的作用比較明顯。

1.1.2 有利于擴大投資

應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流入與銷售量同向變化，其中現(xiàn)金流入變化更為顯著。企業(yè)增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生在銷售商品當(dāng)天，而應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)收回時點通常會晚于繳納稅款時點，這會導(dǎo)致企業(yè)資金壓力加劇。增值稅稅率降低，能使企業(yè)繳納增值稅的稅額下降，從而有效減小企業(yè)資金壓力，增加企業(yè)現(xiàn)金持有量。在保持企業(yè)最佳現(xiàn)金持有量的情況下，對外進行短期投資，或積累幾年現(xiàn)金流入直接進行長期投資，可降低企業(yè)持有現(xiàn)金的機會成本，為企業(yè)帶來投資收益。

1.1.3 有利于調(diào)節(jié)現(xiàn)金流

我國增值稅改革為擴大進項稅的抵扣范圍，允許企業(yè)在購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)時，進項稅額從銷項稅額中抵減。從稅收的角度來看，這縮短了企業(yè)進銷差距，減少了應(yīng)交增值稅，從而減少了企業(yè)的現(xiàn)金占用量，增加了企業(yè)現(xiàn)金流量。

1.1.4 有利于簡化進項稅處理

對于增值稅的一般納稅人而言，自2016 年5 月1 日起取得的不動產(chǎn)，其進項稅額應(yīng)自取得之日起按6 ∶4 的比例，在兩年內(nèi)抵扣完畢。第一年購進時，借記“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）”（為全部進項稅的60%）、“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅”（為全部進項稅的40%），以支付現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的價值貸記相關(guān)科目；第二年須專門做一筆會計分錄，將上年待抵扣進項稅抵扣掉，財務(wù)人員需要翻閱上一年度的賬簿，才能按順序抵扣上年未抵扣增值稅，因此，為防止出現(xiàn)紕漏，財務(wù)人員需要仔細處理，這增加了財務(wù)人員的工作量。但根據(jù)增值稅深化改革的規(guī)定，從2019 年4 月1 日起，進項稅改為一次性抵扣，不再分兩年抵扣，簡化了賬務(wù)處理，給財務(wù)人員帶來了極大的便利。

1.1.5 有利于企業(yè)擴張

根據(jù)增值稅深化改革的相關(guān)規(guī)定，自2019 年4 月1 日至2021 年12 月31 日，生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人當(dāng)期應(yīng)抵扣進項稅額為X，實際可抵扣進項稅為1.1X，即實行加計扣除政策。這一政策的實施，使上述行業(yè)大幅度增加可抵扣的進項稅，在銷售維持相對穩(wěn)定的情況下，流出企業(yè)的應(yīng)納稅額減少，甚至可能形成留抵稅額，企業(yè)可利用減少的現(xiàn)金流出增加在其他項目的現(xiàn)金投入量，從而促進企業(yè)財務(wù)管理的順利進行，使企業(yè)有能力、有信心適應(yīng)市場需求，開展更好的服務(wù)，為企業(yè)實現(xiàn)擴張，做大做強提供動力。

1.2 對企業(yè)財務(wù)行為的負面影響

1.2.1 核算難度增大

受現(xiàn)行發(fā)票制度影響，旅客運輸不能取得增值稅專用發(fā)票，因此增值稅一般納稅人雖能從銷項稅中抵扣購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)產(chǎn)生的進項稅，但在將普通票與專用發(fā)票分開時，則需要注意稅額是否能夠進行抵扣。財務(wù)人員在進行賬務(wù)處理前，需要對票據(jù)進行詳細審核，再分類整理實行抵扣，增加了其工作量，增大了核算難度。

1.2.2 減稅效果不明顯

增值稅稅率的降低會使原本在供銷市場上議價能力不處于優(yōu)勢地位的企業(yè)更加艱難。下游企業(yè)想要抵扣更多的進項稅，就必須以相對較高的價格出售，從而應(yīng)納增值稅銷項稅也相應(yīng)增高；而上游企業(yè)不愿意繳納更多的銷項稅，就不得不以低價購進原材料，使企業(yè)的可抵扣進項稅減少。對于這類型的企業(yè)來說，銷項稅多而進項稅少，繳納的稅金可能比稅率降低前要多，這會對企業(yè)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生不利影響，若企業(yè)經(jīng)濟效益的不良信息傳達到市場，會影響企業(yè)的融資能力，企業(yè)籌集不到足夠的現(xiàn)金，導(dǎo)致經(jīng)營受阻、議價能力減弱，對企業(yè)產(chǎn)生循環(huán)往復(fù)的不利影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

1.2.3 企業(yè)風(fēng)險增大

根據(jù)增值稅深化改革的相關(guān)規(guī)定，第三產(chǎn)業(yè)的加計扣除將于2021 年12 月31 日截止，從2022 年開始，第三產(chǎn)業(yè)的應(yīng)納增值稅額可能會出現(xiàn)明顯上升的情況。對于手中現(xiàn)金緊張、未能對市場形勢及時做好判斷以及風(fēng)險管理不甚健全的企業(yè)，突然終止的加計扣除，會使企業(yè)因現(xiàn)金流出增加而難以應(yīng)對打擊，而現(xiàn)金流斷裂會增加企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險。隨著當(dāng)前我國增值稅不斷地深化改革，越來越多的增值稅優(yōu)惠政策相繼出臺，但仍會存在一部分企業(yè)，因信息了解不及時、掌握不全面，加之企業(yè)內(nèi)部增值稅管理工作變得更為復(fù)雜，可能會導(dǎo)致企業(yè)賬務(wù)處理不準(zhǔn)確，使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險。

2 針對負面影響企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對措施

2.1 加強發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票決定著增值稅可抵扣進項稅的數(shù)額。企業(yè)要做好稅務(wù)工作，須對增值稅專用發(fā)票進行有效管理，提升管理效率，保證會計工作質(zhì)量。在開出增值稅專用發(fā)票時，管理人員要加大監(jiān)管力度，防止虛假發(fā)票的出現(xiàn)；在取得增值稅專用發(fā)票時，要小心謹慎識別，對不符合規(guī)定的發(fā)票不予接受或退回。財務(wù)人員還要注意票據(jù)申報的期限，在規(guī)定的時間內(nèi)做好認證工作；特別是服務(wù)業(yè)，在進項稅加計扣除過程中注意“六個月”是如何計算的，避免出現(xiàn)各種超過申報日期、六個月累計錯誤等失誤。同時，要注意在預(yù)售商品時是否已預(yù)繳增值稅，在后期計算時需要在申報的應(yīng)納稅額中抵扣。

2.2 優(yōu)化稅收籌劃管理

近年來，增值稅稅率不斷下降，減稅降費政策落實有效，企業(yè)在此稅制改革的大背景下，更應(yīng)該抓住機會，為企業(yè)的長期發(fā)展做好準(zhǔn)備。企業(yè)財務(wù)管理水平的提高離不開稅收籌劃的加強。首先，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)需求和運營規(guī)模及發(fā)展趨勢，合理選擇納稅人的身份；其次，企業(yè)應(yīng)科學(xué)構(gòu)建稅收籌劃體系，對不同的項目做好稅收籌劃，提高稅收籌劃的科學(xué)性和專業(yè)性；再次，隨著可抵扣進項稅范圍的擴大以及各種優(yōu)惠政策的出臺，企業(yè)可以在第一年計算的同時做好備份，方便以后年度計算；最后，企業(yè)若通過轉(zhuǎn)嫁稅負的方式進行合理避稅，必須充分利用自身成本核算的特點，降低企業(yè)的現(xiàn)金流出量，避免增值稅成為企業(yè)轉(zhuǎn)型的累贅，阻礙企業(yè)發(fā)展，使企業(yè)能合法合理地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

2.3 加強成本管理

企業(yè)應(yīng)加強成本核算工作。企業(yè)現(xiàn)金流入量與流出量的多少以及經(jīng)營狀況良好與否，都與成本高低有關(guān)。在成本產(chǎn)生前，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況審慎決定使用計劃成本法還是實際成本法，房地產(chǎn)等企業(yè)還需要考慮成本的影響因素，做好成本預(yù)算，對企業(yè)未來現(xiàn)金流出進行估計。在成本實際發(fā)生時，要與預(yù)算進行對比分析，優(yōu)化各方面內(nèi)容，強化成本管理，盡量降低成本，節(jié)約資金；在開展下一項目籌資時，要合理計算企業(yè)可獲得資金，在保持合理的資本成本的原則下進行正確的負債籌資。企業(yè)也可以同上游供應(yīng)商就稅率降低進行商討，在稅率降低后若供應(yīng)商仍然保持原有售價將商品出售給企業(yè)，盡管企業(yè)的可抵扣進項稅會增大，但相對來說購進的固定資產(chǎn)等成本會增長更大，后期的折舊成本，或者資產(chǎn)減值也可能會增大，對企業(yè)的成本管理形成負面影響，倘若通過交流，使上游企業(yè)將稅負降低的利益讓渡一部分，適當(dāng)降低銷售價格，則對企業(yè)的成本管理益處頗多。

2.4 擴大企業(yè)銷售

面對增值稅為稅基的附加稅擴大給企業(yè)現(xiàn)金流量造成的壓力，企業(yè)應(yīng)該積極尋求解決辦法以抵消該項不良影響，其中最直接最有效的方式就是擴大銷量。首先，企業(yè)可以選擇自己的優(yōu)勢產(chǎn)品，特別是“金?！鳖惍a(chǎn)品，在供求允許的情況下大量投放市場，尋找下游企業(yè)以現(xiàn)金折扣或商業(yè)折扣的方式出售產(chǎn)品，盡管可能帶來部分應(yīng)收賬款增加，也避免不了部分壞賬損失，但在銷售規(guī)模達到一定程度的情況下，這種成本不會給企業(yè)帶來重大影響，現(xiàn)金流量的增加會超過成本上升帶來的不利影響，其次，企業(yè)須設(shè)法在控制成本的情況下充分調(diào)查市場需求，研發(fā)新產(chǎn)品，一旦新產(chǎn)品研發(fā)成功，會立馬成為企業(yè)的“明星”產(chǎn)品，投放市場后會盡快收回投資并帶來可觀的收益。

2.5 拓寬業(yè)務(wù)范圍

企業(yè)要關(guān)注對固定資產(chǎn)的投資，擴大生產(chǎn)規(guī)模，為以后實現(xiàn)企業(yè)多元化創(chuàng)造條件。對于受疫情影響導(dǎo)致經(jīng)濟效益不理想的餐飲、住宿、旅游等企業(yè)，稅務(wù)總局將虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5 年延長至8 年，給部分企業(yè)帶來了緩沖的機會。該類企業(yè)可利用企業(yè)商譽，立足于長期競爭優(yōu)勢，綜合考慮產(chǎn)品的供求關(guān)系和市場競爭程度，采用積極的營銷策略和定價措施，擴大業(yè)務(wù)范圍。