基于稅收公平原則的個(gè)人所得稅改革問題探討

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自上世紀(jì)八十年代起，我國開始了個(gè)人所得稅的征收，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，雖然稅收收入在不斷增加，但是社會(huì)貧富差距并沒有因此而縮小，保證社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，是國家政府要思考和解決的問題。稅法中有眾多關(guān)于個(gè)人所得稅的條款，在經(jīng)過不斷的修訂后，針對(duì)個(gè)人所得稅，將傳統(tǒng)的分類征收模式變?yōu)榱司C合征收和分類征收相結(jié)合的混合征收模式，并加入了專項(xiàng)扣除費(fèi)用。這一制度的實(shí)施，促進(jìn)著稅收向公平又邁進(jìn)了一步。但是即便如此，目前稅收公平方面依然存在著不少問題，急需解決。因此，在稅收公平原則下，對(duì)個(gè)人所得稅改革問題進(jìn)行分析，具有重要意義。

一、稅收公平原則的內(nèi)涵和意義

(一)稅收公平原則的內(nèi)涵

稅收公平指納稅人在相同的經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)被給予同等對(duì)待，也即是所謂的同等稅收待遇問題，又可分為橫向公平和縱向公平。橫向公平指經(jīng)濟(jì)條件相同的人交納相同的稅?？v向公平則是根據(jù)支付能力或獲得的收入對(duì)經(jīng)濟(jì)條件不同的人予以不同的對(duì)待。但想要做到完全公平十分困難，因此，在制定制度體系時(shí)，要盡可能做到以下幾點(diǎn)。首先，橫向公平。只要具備納稅能力的納稅人，都有繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)和責(zé)任。其次，縱向公平。經(jīng)濟(jì)能力、收入等存在差異的人群，其納稅金額也存在區(qū)別，收入越高，所要繳納的稅額就越多；收入越低，所要負(fù)擔(dān)稅收越少。

(二)稅收公平原則的意義

公平原則對(duì)個(gè)人所得稅所體現(xiàn)平等的法治精神具有重要意義，在稅法面前人人平等，每個(gè)人都有納稅的義務(wù)；其次，公平原則能夠更好地體現(xiàn)量能課稅和應(yīng)能負(fù)擔(dān)的客觀要求，在公平原則下，稅法也具有一定的指導(dǎo)作用，可以合理地進(jìn)行稅收分配，盡可能縮小貧富差距，可有效擴(kuò)大個(gè)人所得稅征管的覆蓋范圍，并將不同地區(qū)的差異化因素考慮在內(nèi)。

二、個(gè)人所得稅改革

(一)改革背景

1.當(dāng)前我國城鎮(zhèn)化、工業(yè)化進(jìn)程不斷加快，雖然國家提出了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，但不同地區(qū)、不同群體之間的居民收入差距越來越大，需要國家從宏觀層面進(jìn)行調(diào)控，促進(jìn)社會(huì)公平；2.社會(huì)公平正義應(yīng)得到體現(xiàn)。個(gè)稅的改革和納稅人收入有著直接聯(lián)系，除了能夠從宏觀層面調(diào)節(jié)貧富差距之外，對(duì)于個(gè)人而言，能夠減少其繳納的稅額，對(duì)提升其生活質(zhì)量有著重要作用。對(duì)于低收入人群而言，個(gè)稅改革的作用比較突出，起征點(diǎn)的提升，能夠讓這部分人群的生活得到改善。個(gè)稅改革可讓中等收入的群體，在滿足基本生活的基礎(chǔ)上，能更好的追求生活品質(zhì)。對(duì)于高收入人群而言，收入越多，所繳納的個(gè)稅金額也就越多，有助于其履行自身納稅的職責(zé)，也能夠避免出現(xiàn)貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大的情況。

(二)個(gè)稅改革內(nèi)容分析

1.確定綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，并將工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等合并為綜合所得，使用同一種累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。其對(duì)于其他類型的收入，按照不同稅率征收，和以往的稅法相比更具有公平性，同等收入的人在稅負(fù)方面也基本相同；2.個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)提高到了5 000元，這對(duì)低收入人群而言是福音，少繳納的那部分稅額可以用來提升生活質(zhì)量。在個(gè)稅法修改和完善之后，中低收入人群是最大的受益者，減少了低等收入人群的比例，擴(kuò)大中層群眾的比例，公平原則能夠更好地落實(shí)；3.增加了子女教育、大病醫(yī)療等多種專項(xiàng)附加扣除，能夠產(chǎn)生良好的社會(huì)效益；4.稅率級(jí)距進(jìn)行了調(diào)整，中低收入人群的稅率級(jí)別得到了降低，降低了其納稅負(fù)擔(dān)?？蓪⑦@部分金額用于投資、消費(fèi)等，能夠促進(jìn)我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(三)存在的問題

1.個(gè)人所得稅在我國是第四大稅種，占據(jù)的比例并不大，即便經(jīng)過了稅法的改革，個(gè)人所得稅依然無法從源頭上起到縮小貧富差距的作用，并且在調(diào)節(jié)收入分配方面的優(yōu)勢也并不突出；2.以日本為例，遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅是征收數(shù)額比較多的稅種，而且這些都是以個(gè)人所得稅為代表的直接稅。從我國的情況來看，是以增值稅為代表的間接稅，如果間接稅的比例過高，那么稅收公平也就無法得到保障；3.結(jié)合我國的國情，納稅人除了需要繳納個(gè)人所得稅之外，也需要承擔(dān)著很多看不見的稅。例如在消費(fèi)過程中，人們會(huì)繳納過多的消費(fèi)稅，一方面是由納稅人稅收意識(shí)不強(qiáng)引起的，而另一方面和我國稅制本身的結(jié)構(gòu)存在著密切聯(lián)系。

三、個(gè)人所得稅政策公平性的缺失

(一)稅制不科學(xué)

1994年改革工商稅制時(shí)，當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅沿用了分類征收的模式，就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅，這和當(dāng)時(shí)國情相符合。但隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，這種模式并不能緩解納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，且在分配形式、分配渠道日益多樣化的基礎(chǔ)上，越來越多人都會(huì)不惜鋌而走險(xiǎn)，利用法律漏洞來偷稅漏稅，導(dǎo)致稅負(fù)不公平。

(二)定額定律扣除費(fèi)用

個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除方面的規(guī)定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，存在著較大漏洞，在必要費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用等方面的劃分不夠清晰，在個(gè)人所得稅征管方面，沒有以納稅人實(shí)際家庭情況作為主要依據(jù)，即便部分納稅人的經(jīng)濟(jì)收入相同，納稅額相同，但部分居民家庭負(fù)擔(dān)較重，在統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下納稅之后的收入較少，加大了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

(三)綜合征收稅改不夠徹底

從分類征收轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑诸愓魇蘸途C合征收相結(jié)合的征收模式，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及相關(guān)的特權(quán)使用費(fèi)用，都是采用綜合稅收統(tǒng)計(jì)的方式進(jìn)行計(jì)算的，其他項(xiàng)目仍然沿用分類征收的方法。在分類征收模式下，由于不同項(xiàng)目的稅率表不同，對(duì)于從事不同職業(yè)的人群而言，繳納的稅額可能存在著較大差異，即便工資相差不大，但有可能出現(xiàn)繳納稅額嚴(yán)重不平衡的情況。雖然綜合征稅模式解決了這一問題，但對(duì)監(jiān)管提出了較高的要求，并且更多的只關(guān)注到了個(gè)人，并未實(shí)現(xiàn)以家庭為單位的綜合征稅。

(四)征收對(duì)象界定的公平性有所欠缺

每個(gè)家庭都是小的單位，個(gè)人在這個(gè)單位中承擔(dān)著不同的職責(zé)。家庭作為消費(fèi)的主體，在醫(yī)療、教育、住房等方面需要統(tǒng)一支付。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到了全新階段，人們生活水平不斷提升，人口老齡化加劇，且隨著二胎政策的開放，很多家庭在子女教育、養(yǎng)老方面的支出非常大。但是就目前稅法中的內(nèi)容來看，個(gè)人所得稅的征收對(duì)象主要是個(gè)人，而并非家庭，這嚴(yán)重增加了部分家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，且由于稅收和家庭支出并不對(duì)應(yīng)，很容易出現(xiàn)稅負(fù)不公平的情況。

(五)收稅區(qū)域公平性欠缺

我國國土面積遼闊，不同地區(qū)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資源分配等方面都存在著較大差異，東南沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，人們生活成本和經(jīng)濟(jì)收入都比較高；而西北部地區(qū)受到多方面因素的影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還有待提升，生活成本和經(jīng)濟(jì)收入也都不高。人們很容易將我國的城市劃分為一線、二線、三線城市，例如，北京、上海、深圳等一線城市，經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，居民的租房、飲食等基本消費(fèi)在收入中占較大比例；在安陽、濟(jì)寧等三線城市，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，人們生活成本比較低。在稅法改革中，應(yīng)關(guān)注個(gè)人所得稅和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)等方面的聯(lián)系，但是就目前情況來看，雖然免征額度得到了提升，但沒有考慮到不同地區(qū)的差異。

(六)扣除標(biāo)準(zhǔn)單一

就目前我國稅法的相關(guān)規(guī)定來看，個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)比較單一，沒有從納稅人的實(shí)際角度出發(fā)思考問題，缺乏彈性。以專項(xiàng)扣除費(fèi)用為例，子女教育按照每個(gè)子女1 000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，且非義務(wù)教育階段的支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于義務(wù)教育階段，但是這一差異并未通過個(gè)人所得稅法體現(xiàn)出來。除了子女教育之外，老人贍養(yǎng)也是如此，有些老人身體狀況不佳，醫(yī)療支出方面負(fù)擔(dān)比較重，獨(dú)生子女可直接免除2 000元，而非獨(dú)生子女則要自行分?jǐn)?，缺乏科學(xué)性。

四、基于稅收公平原則的個(gè)人所得稅改革策略

(一)建立全面綜合征收模式

目前我國個(gè)人所得稅的征收，已經(jīng)從原有的分類征收，轉(zhuǎn)變?yōu)榱嘶旌险魇?，并且專?xiàng)扣除費(fèi)用的加入，能夠使其朝著更公平的方向發(fā)展。隨著我國稅法在實(shí)踐中的不斷調(diào)整和優(yōu)化，可以根據(jù)實(shí)際情況建立全面綜合征收模式，具體來說，可在繳稅之后再進(jìn)行清算清繳，對(duì)每一項(xiàng)扣除的稅費(fèi)預(yù)繳之后，再定期進(jìn)行稅費(fèi)免除的申報(bào)。如此一來，個(gè)人所得稅的公平性可得到有效保障。

(二)將家庭納入征收對(duì)象范圍

目前我國人民的消費(fèi)都是以家庭為主，但是在稅收方面，會(huì)征收個(gè)人所得稅，這一模式會(huì)導(dǎo)致更多不公平問題的出現(xiàn)。為了避免這一現(xiàn)象，可以將整個(gè)家庭的收入納入到征收對(duì)象范圍之中，或是將個(gè)人和家庭申報(bào)相結(jié)合。對(duì)于未組建家庭，且有工作、有收入的成年人而言，可按照個(gè)人所得稅法中的有關(guān)要求進(jìn)行納稅申報(bào)；對(duì)于組建了家庭，且有工作、有收入的人群而言，可利用家庭申報(bào)法。如此一來，可根據(jù)家庭的整體收入情況進(jìn)行納稅申報(bào)，可保證稅負(fù)的一致性，加強(qiáng)了個(gè)人所得稅和家庭消費(fèi)之間的聯(lián)系，這是基于個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，能夠在實(shí)施過程中更加合理。

(三)改革完善稅率層級(jí)

就目前情況來看，我國個(gè)人所得稅的征收采用了比例稅率和累計(jì)稅率這兩種主要方式，雖然在一定程度上能夠促進(jìn)稅收，但是也存在著收入相差不大，實(shí)際納稅金額卻千差萬別的情況，因此，為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)公平原則，可以從減少稅率層級(jí)、擴(kuò)大稅率級(jí)距方面入手。如果邊際稅率越高、稅率層級(jí)越多，那么就會(huì)加大人民群眾的納稅負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響到國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，可以通過增加中低檔的稅率級(jí)距，目的是為了讓高收入人群繳納更多所得稅，盡可能縮小社會(huì)貧富差距，提升稅收的公平性。

(四)建立彈性稅收制度

我國國土面積遼闊，不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、消費(fèi)水平等有著明顯差距，城市、農(nóng)村家庭支出差異較大，但是在個(gè)人所得稅征收方面卻采用了全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如此一來會(huì)加大部分地區(qū)人群的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低其經(jīng)濟(jì)收入和生活質(zhì)量。為了有效解決這一問題，可以建立彈性的稅收制度，將地區(qū)、家庭、城鄉(xiāng)等各方面因素充分考慮在內(nèi)，這既是完善個(gè)人所得稅法的體現(xiàn)，同時(shí)也能夠促進(jìn)提升稅收的公平性。對(duì)于城市居民而言，尤其是在消費(fèi)水平較高的地區(qū)，可以在應(yīng)收稅額的基礎(chǔ)上乘以一定系數(shù)，減少其納稅金額，從而和較高的生活成本相適應(yīng)，避免帶來較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。也可以了解不同家庭的實(shí)際情況，尤其是對(duì)于經(jīng)濟(jì)收入較低，或是有老人要贍養(yǎng)，或是有多個(gè)子女上學(xué)的家庭，也可采取同樣的方式，降低納稅金額，盡可能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅納稅的公平性。

(五)建立稅收征管機(jī)制

首先，要對(duì)個(gè)稅的綜合所得采取預(yù)扣預(yù)繳，與年終申報(bào)相結(jié)合的制度。在目前個(gè)人所得稅法的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人工資、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營性收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等各方面的管理，可實(shí)行綜合申報(bào)征收，年終匯算清繳的模式，或是每一期收入先進(jìn)行預(yù)繳，在年終進(jìn)行多退少補(bǔ)。其次，將代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合，傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅納稅方式，注重代扣代繳，個(gè)人所得稅多半由居民工作單位進(jìn)行繳納。為了進(jìn)一步提升納稅的公平性，強(qiáng)化居民的自主納稅意識(shí)，就要對(duì)納稅人進(jìn)行正確引導(dǎo)，將代扣代繳和自行申報(bào)結(jié)合起來。第三，建立個(gè)人信用制度。要全面提升納稅人的主動(dòng)納稅意識(shí)，為了保證各項(xiàng)工作能夠順利開展，還要建立完善的個(gè)人信用制度以及配套的稽查監(jiān)控機(jī)制。稅務(wù)部門、銀行、司法部門等要加強(qiáng)聯(lián)系，利用先進(jìn)技術(shù)打造信息化監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，將納稅人個(gè)人信息錄入到系統(tǒng)中，大力推廣實(shí)名制，建立個(gè)人賬戶體系。要將納稅號(hào)碼和納稅人身份證號(hào)碼綁定，保證一人一號(hào)，便于各部門隨時(shí)掌握納稅人的真實(shí)情況。在此基礎(chǔ)上，完善誠信納稅檔案，建立社會(huì)信用體系，國家也要從法律層面對(duì)該工作進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，對(duì)個(gè)人納稅情況進(jìn)行記錄，加強(qiáng)個(gè)人信用等級(jí)的評(píng)定和披露。

(六)加大對(duì)違規(guī)行為的打擊力度

部分納稅人為了降低自身納稅負(fù)擔(dān)，會(huì)選擇利用法律漏洞來偷稅漏稅，這種行為破壞了個(gè)人所得稅征管的公平性，需要進(jìn)行嚴(yán)肅處理。1.稅務(wù)部門要加大監(jiān)督和管理力度，全面提升部門人員專業(yè)能力和工作水平，打造高素質(zhì)的監(jiān)察隊(duì)伍，合理應(yīng)用監(jiān)察手段，對(duì)當(dāng)前存在的違規(guī)行為進(jìn)行全面排查；2.稅務(wù)部門要加強(qiáng)和銀行、審計(jì)、工商以及其他部門之間的聯(lián)系，利用信息系統(tǒng)，打造信息化監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，擴(kuò)大信息來源，充分發(fā)揮協(xié)稅、護(hù)稅機(jī)制的應(yīng)用價(jià)值；3.要改變傳統(tǒng)的代扣代繳模式，在其基礎(chǔ)上不斷進(jìn)行創(chuàng)新，建立完善的管理機(jī)制，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的扣繳行為進(jìn)行跟蹤管理；4.加大對(duì)重點(diǎn)納稅人的監(jiān)督和管理，建立檔案系統(tǒng)，及時(shí)對(duì)其納稅信息進(jìn)行更新；5.要定期、不定期對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行專項(xiàng)檢查，要糾正納稅人在納稅活動(dòng)中存在的各種問題，及時(shí)修復(fù)系統(tǒng)漏洞，可從制度層面進(jìn)行管理，制定明確的指標(biāo)；6.從法律層面對(duì)非法所得稅進(jìn)行管理，明確灰色所得、非法所得的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，當(dāng)出現(xiàn)類似情況時(shí)，要加大懲處力度；7.嚴(yán)厲禁止偷稅漏稅行為的出現(xiàn)，根據(jù)事態(tài)的嚴(yán)重程度，追究納稅人的法律責(zé)任，堅(jiān)持依法辦稅、依法治稅，全面提升管理水平，努力實(shí)現(xiàn)納稅公平。

(七)實(shí)現(xiàn)綜合分類的混合稅制

目前世界上各國在個(gè)人所得稅征管方面主要采用了三種方法，即分項(xiàng)稅制、綜合稅制以及混合稅制，從我國國情來看，混合稅制最能夠體現(xiàn)出公平的原則，在此基礎(chǔ)上再慢慢過渡到綜合稅制?；旌隙愔凭褪窃谝欢〞r(shí)期內(nèi)，將工資、薪酬、勞務(wù)報(bào)酬等歸為綜合所得，在匯總之后扣除項(xiàng)目的數(shù)額，采用統(tǒng)一累進(jìn)稅率，實(shí)行綜合申報(bào)征稅。混合稅制的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1.能夠穩(wěn)固稅源，最大程度上避免出現(xiàn)稅收征收失控的情況；2.能夠?qū)⒏黝愋偷膭趧?dòng)所得稅負(fù)都納入其中，統(tǒng)一進(jìn)行管理；3.可有效提升資本所得的比例稅率，擴(kuò)大了個(gè)人所得稅征管范圍。

五、結(jié)語

總而言之，在稅法全面推行，并得到落實(shí)的過程中，需要遵循公平性原則，要將地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、消費(fèi)水平等各方面因素都考慮在內(nèi)，降低低收入人群的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。要深入分析當(dāng)前個(gè)人所得稅法存在的問題以及原因，制定針對(duì)性的解決對(duì)策，可建立全面綜合征收模式；將家庭納入征收對(duì)象范圍；改革完善稅率層級(jí)；建立彈性稅收制度；建立稅收征管機(jī)制；加大對(duì)違規(guī)行為的打擊力度；實(shí)現(xiàn)綜合分類的混合稅制，全面促進(jìn)個(gè)人所得稅征管的公平性。