國有企業(yè)納稅籌劃及合理避稅策略探究

賓 潔 民生銀行重慶分行

引言

由于國有企業(yè)面臨的競爭形勢日益激烈，企業(yè)為了更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，就要合理進(jìn)行稅收籌劃，保障自身合法利益，提高收益。企業(yè)要根據(jù)最新稅法的要求，制定科學(xué)有效的納稅籌劃方案，減少稅務(wù)風(fēng)險。通過合理避稅，促進(jìn)企業(yè)邁向健康發(fā)展之路。

一、國有企業(yè)落實稅收籌劃及合理避稅的重要性分析

(一)有利于強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量

結(jié)合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)來看，由于經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，受到了多元文化以及多元經(jīng)濟(jì)的沖擊，整體的經(jīng)濟(jì)市場還處于不穩(wěn)定狀態(tài)，這導(dǎo)致企業(yè)在落實發(fā)展的過程中必須要加強(qiáng)財務(wù)管理，尤其是針對國有企業(yè)來講，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心命脈，打造完善的財務(wù)管理機(jī)制，能夠有效增強(qiáng)自身發(fā)展質(zhì)量。而合理的納稅籌劃以及避稅方式，能夠為企業(yè)自身的財務(wù)管理工作提供一個明確的目標(biāo)，而以納稅籌劃為基礎(chǔ)打造的統(tǒng)籌是財務(wù)管理體系幼稚的科學(xué)性、規(guī)范性以及穩(wěn)定性。另外，納稅籌劃可以進(jìn)一步避免惡意逃稅等不良情況的發(fā)生，在提升國有企業(yè)社會影響力的同時，也可以進(jìn)一步增強(qiáng)品牌實力。因此，科學(xué)合理的納稅籌劃以及避稅政策，能夠為企業(yè)創(chuàng)造更高的社會效益以及經(jīng)濟(jì)效益，同時也可以改善部分國有企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀態(tài)，降低付稅成本以及支出，促使既有資金的所有效益能夠全部發(fā)揮，也可以進(jìn)一步增強(qiáng)財務(wù)管理水平。

(二)強(qiáng)化企業(yè)綜合發(fā)展質(zhì)量

在開展納稅籌劃的過程中，由于以合理避稅為目的落實籌劃分析，國有企業(yè)必須要具備長遠(yuǎn)的眼光，并且能夠從宏觀的角度進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，因此，也必須要提升自身稅收籌劃工作的合法性、合規(guī)性以及精準(zhǔn)性。這樣的稅收籌劃體系能夠為企業(yè)自身發(fā)展提供良好且穩(wěn)定的基礎(chǔ)，在降低賦稅的同時，也可以進(jìn)一步增強(qiáng)國有企業(yè)的法律認(rèn)知。另外以風(fēng)險防控作為主要的避稅方案，為國有企業(yè)的發(fā)展提供一個安全穩(wěn)定的環(huán)境，為后續(xù)的社會市場競爭提供良好基礎(chǔ)。

(三)穩(wěn)定社會市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)

國有企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中占據(jù)了主要地位，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定性將直接決定整體市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展體系，同時也帶動了一系列小型企業(yè)不斷地落實自身的發(fā)展優(yōu)化。那么國有企業(yè)積極地開展納稅籌劃，并通過合理的方式進(jìn)行避稅，不僅能夠為自身的發(fā)展獲得較大的效益，也可以將這種發(fā)展模式推廣出去，供其他中小型企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)。在合適的條件下，這種方法可以為整體市場打造穩(wěn)定多元的發(fā)展?fàn)顟B(tài)就是所有企業(yè)在良性競爭的環(huán)境下，能夠積極地利用財稅政策合理合法地進(jìn)行資金優(yōu)化，可以進(jìn)一步提升國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，最重要的是能夠打造多種企業(yè)協(xié)同發(fā)展的局面。

二、國有企業(yè)納稅籌劃所面臨的風(fēng)險及難點

(一)基礎(chǔ)性風(fēng)險分析

國有企業(yè)要高度重視財務(wù)管理工作，在打造完善財務(wù)管理體系的同時，還要根據(jù)稅務(wù)改革的最新要求，積極開展納稅籌劃，提高納稅意識。企業(yè)要根據(jù)國家制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，制定科學(xué)的籌劃方案，使企業(yè)擁有良好的財務(wù)狀況，為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。企業(yè)通過合理避稅，不僅能夠減少稅負(fù)壓力，還能提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。國有企業(yè)要考慮到納稅籌劃過程中存在的風(fēng)險，制定相應(yīng)的措施予以改進(jìn)，實現(xiàn)合理、合法避稅。

1.政策風(fēng)險

一旦稅收政策發(fā)生變化，就會導(dǎo)致國有企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展環(huán)境發(fā)生變化。通常，當(dāng)市場環(huán)境發(fā)生改變后，國家就要制定與時俱進(jìn)的政策，這將不可避免影響到企業(yè)的發(fā)展。如果企業(yè)不能在第一時間內(nèi)了解稅收政策的變化，就無法對納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致方案的內(nèi)容與最新政策要求不相符，使企業(yè)面臨很大的風(fēng)險。

2.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

國有企業(yè)要考慮到經(jīng)濟(jì)所帶來風(fēng)險，這對納稅籌劃所帶來的影響比較大。國家在制定政策時，需結(jié)合經(jīng)濟(jì)情況與發(fā)展要求，確保政策內(nèi)容與時俱進(jìn)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，企業(yè)的納稅籌劃必然會隨之發(fā)生變化。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境樂觀的情況下，為了鼓勵企業(yè)實現(xiàn)迅速發(fā)展，國家會適當(dāng)調(diào)低稅收，使企業(yè)獲得更多機(jī)會，擴(kuò)大自身發(fā)展規(guī)模。如果稅收較高，企業(yè)就要繳納較高的稅額，投資就會減少，企業(yè)對納稅籌劃的資金投入量也會進(jìn)一步縮減。

3.法律風(fēng)險

通常，國有企業(yè)會將納稅籌劃交由財務(wù)管理人員負(fù)責(zé)，如果其不能掌握較為全面的法律法規(guī)知識，不了解與之相關(guān)的政策，就會影響納稅籌劃工作，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)面臨嚴(yán)重的損失[1]。

(二)基礎(chǔ)難點分析

1.頂層設(shè)計問題

從本質(zhì)上來講，稅收籌劃與偷稅漏稅有著顯著的差別，因此不能混為一談，這其中稅收籌劃雖然在定義上并沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，但是納稅人需要結(jié)合國家的相關(guān)法律法規(guī)，針對企業(yè)內(nèi)部的各個運(yùn)營活動進(jìn)行前期的規(guī)劃以及統(tǒng)籌結(jié)合具體的規(guī)劃方案，合理地選擇相關(guān)方式來實現(xiàn)稅收的調(diào)整，從而促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，稅收籌劃是從國家法律層面已經(jīng)得到認(rèn)可的經(jīng)濟(jì)調(diào)控行為，同時也受到了國家及政府的支持。合理避稅也是在同等情況下的經(jīng)濟(jì)調(diào)控方式，但是從當(dāng)前部分企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀角度來講，部分企業(yè)經(jīng)營者以及決策者卻缺少足夠的認(rèn)識，不了解稅收籌劃的具體本質(zhì)。在具體實踐的過程中將不良的避稅行為與稅收籌劃融為一體，所采取的行為也缺乏法律管控和法律認(rèn)可，這不僅會導(dǎo)致企業(yè)自身的資產(chǎn)出現(xiàn)損失，也會直接損壞國家以及社會利益。

2.籌劃目標(biāo)問題

企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展的過程中，核心目標(biāo)便是創(chuàng)造更多的收益和利潤，而稅收的減少并不代表著企業(yè)本身的經(jīng)營效益提高，若過于強(qiáng)調(diào)進(jìn)一步降低稅負(fù)，企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)會逐漸從原有的長期收益轉(zhuǎn)移到短期效益上，不利于企業(yè)的未來長遠(yuǎn)發(fā)展以及國企競爭。因此，合理的定位納稅籌劃目標(biāo)，需要注重當(dāng)前存在的問題，并且以解決問題和防控風(fēng)險為標(biāo)準(zhǔn)落實企業(yè)效益最大化。但是當(dāng)前部分企業(yè)依舊未定位好具體的納稅籌劃目標(biāo)，在合理避稅的過程中，單純地局限于眼前利益，這種方式不僅影響了企業(yè)自身的整體效益，也阻礙了國企之間的良性競爭，形成了惡性循環(huán)的風(fēng)氣。

3.籌劃管理的問題

納稅籌劃并不是單純的以經(jīng)濟(jì)效益以及利益作為主要對象開展的運(yùn)營性行為，而是要將重心放在提升企業(yè)效益的同時，還需要綜合整體社會市場的發(fā)展現(xiàn)狀，打造綜合性的管理體系。但是有部分國有企業(yè)在落實創(chuàng)新改革的過程中，過于強(qiáng)調(diào)將自身的發(fā)展作為主體，忽視了其他的社會因素以及其他企業(yè)的發(fā)展因素，也忽視了國家的政策體系以及宏觀調(diào)控方案，這導(dǎo)致企業(yè)的避稅方案及納稅籌劃，局限在自己的領(lǐng)域進(jìn)行閉門造車，整體的模式未經(jīng)改革，具體的方案也無法進(jìn)行長足發(fā)展，這將直接導(dǎo)致稅收籌劃存在難以落實的問題。

三、國有企業(yè)納稅籌劃與合理避稅對策

(一)重視納稅籌劃

為了保證納稅籌劃符合法律的要求，就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定相應(yīng)的方案。要了解國家的各項政策和稅法的最新內(nèi)容，對籌劃方案進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計，明確籌劃目標(biāo)，對納稅籌劃過程進(jìn)行全面的把關(guān)與控制。要重視細(xì)節(jié)管理，避免產(chǎn)生問題。要根據(jù)實際需求，科學(xué)選擇納稅籌劃方式。如果企業(yè)更加看重稅收政策，就要在遵守相關(guān)法律法規(guī)的要求下，合理利用國家稅收抵免政策，在進(jìn)一步提高稅收抵扣額度的基礎(chǔ)之上，就能達(dá)到減少納稅金額的目的[2]。在制定方案時，還要考慮到貨幣時間的價值。企業(yè)在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過合理的措施延期納稅，這樣不僅能夠減少納稅的具體數(shù)額，還能獲得更多的收入，提高企業(yè)的效益。在應(yīng)用的過程中，要發(fā)揮出多項納稅籌劃技術(shù)的作用，并結(jié)合國家稅收政策和企業(yè)的實際情況，選擇合適的技術(shù)，就能使企業(yè)獲得預(yù)期的效益。

在進(jìn)行納稅籌劃方案的編制時，要考慮到顯性成本和隱性成本。如果企業(yè)沒有深入到市場之中，不了解市場的實際情況，就可能會在具體編制的過程中無法結(jié)合企業(yè)的財務(wù)狀況，甚至還會導(dǎo)致部分概念界定不明確，導(dǎo)致最終的目標(biāo)不符合企業(yè)的要求。企業(yè)要根據(jù)國家稅法的要求和標(biāo)準(zhǔn)，合理進(jìn)行納稅籌劃方案的制定。要及時與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，了解最新的征稅標(biāo)準(zhǔn)，掌握稅務(wù)部門的檢測手段，在保證方案內(nèi)容合理的前提下，確保方案能夠獲得稅務(wù)部門的認(rèn)可。

(二)打造完善的稅務(wù)管理體系

國有企業(yè)要充分適應(yīng)接踵而至的挑戰(zhàn)，提高自身競爭力，就要對稅務(wù)進(jìn)行有效的管理。需根據(jù)國家法律法規(guī)的要求，掌握最新的稅法知識，仔細(xì)分析稅務(wù)體系，確保稅務(wù)管理體系更加合理。稅務(wù)人員要結(jié)合實際情況，對現(xiàn)有的稅收籌劃流程進(jìn)行改進(jìn)，這樣就能進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)管理體系。要通過這一工作，明確各崗位人員的職責(zé)，使工作人員能夠認(rèn)真完成任務(wù)，保證稅務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)。為了使納稅籌劃工作順利開展，避免出現(xiàn)風(fēng)險，就要通過完善的稅務(wù)管理體系明確各部門的職責(zé)，提高執(zhí)法水平，實現(xiàn)合理避稅。

國有企業(yè)具有其自身的特殊性。企業(yè)為了提高自身效益，除了要積極拓展業(yè)務(wù)和市場之外，還要制定長遠(yuǎn)的規(guī)劃方案，實現(xiàn)科學(xué)的納稅籌劃。由于稅收政策會隨時發(fā)生變化，企業(yè)在制定方案時，要隨時對方案中的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步優(yōu)化稅收管理體系，確保各項資產(chǎn)得到有效的監(jiān)管，不影響企業(yè)的正常運(yùn)營。若企業(yè)需要進(jìn)行融資，就要提前了解稅法的最新要求，在正式繳納稅務(wù)之前，要提前抵扣債務(wù)資產(chǎn)所產(chǎn)生的利息，從而進(jìn)一步降低企業(yè)的投資成本。企業(yè)要考慮到股息的處理順序，避免在支出的過程中對其進(jìn)行抵扣。當(dāng)企業(yè)履行納稅義務(wù)后，就可對股息進(jìn)行利潤分配。管理者要做到具體問題具體分析，如果需要承擔(dān)的利息遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于納稅之前的利息，企業(yè)就可以增加負(fù)債，以確保權(quán)益資本利潤率得到提升，使企業(yè)獲得更多的收益。此外，在進(jìn)行融資時，為了避免產(chǎn)生風(fēng)險，降低稅負(fù)成本，企業(yè)也可進(jìn)行融資租賃。

(三)建立完善的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

由于納稅籌劃具有一定的特殊性，其不僅需跟隨政策的變化而得到調(diào)整，還會受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，隨時產(chǎn)生風(fēng)險，因此，必須要建立完善的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。為了使企業(yè)獲得更大的效益，企業(yè)就要通過這一預(yù)警機(jī)制對風(fēng)險進(jìn)行判斷與識別。要打造先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，對運(yùn)營中存在的風(fēng)險進(jìn)行分析，對納稅籌劃工作過程進(jìn)行全面的監(jiān)督和管理。如果工作人員不了解稅法知識，就不能保證納稅籌劃順利開展，甚至還會產(chǎn)生較大的風(fēng)險，對國有企業(yè)的運(yùn)營造成不良影響。企業(yè)要根據(jù)最新的法律法規(guī)要求，隨時與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，采取有效的措施開展稅收籌劃，避免違規(guī)操作[3]。企業(yè)要對誘發(fā)風(fēng)險的因素進(jìn)行仔細(xì)分析，制定合理的防范措施。需結(jié)合企業(yè)的實際情況，隨時對納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。要掌握國家稅務(wù)政策和地方稅務(wù)政策的要求，融入動態(tài)管理的思想，既要發(fā)揮出納稅籌劃的功能，又要確保其符合企業(yè)發(fā)展的要求。企業(yè)要降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，提高風(fēng)險管理人員的防范意識與規(guī)避意識，使其能夠了解稅務(wù)風(fēng)險所帶來的危害。要打造完善的企業(yè)文化，將文化建設(shè)與稅務(wù)風(fēng)險管理相結(jié)合，以潛移默化的方式滲透到廣大員工內(nèi)心，使其能夠自覺遵守制度與要求，對風(fēng)險充滿警惕。

(四)合理應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策

國有企業(yè)要善于利用國家的稅收優(yōu)惠政策，在不違反法律法規(guī)要求的前提下，對稅收籌劃工作進(jìn)行合理規(guī)劃，規(guī)范操作行為。要采用合理的評價指標(biāo)對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評價，確定企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。要制定風(fēng)險評估報告，及時將其發(fā)送到相關(guān)部門，這樣就能根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定合理的風(fēng)險管理與控制對策，降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。國有企業(yè)需做到與時俱進(jìn)，緊跟時代發(fā)展的步伐，了解最新頒布的稅收政策。企業(yè)要對國家的優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，仔細(xì)思考，然后確定運(yùn)營行為。納稅人要根據(jù)稅法改革的方向，找到利好條件，就能對收入和費用支出進(jìn)行合理籌劃，使企業(yè)獲得更多收益。目前，企業(yè)的避稅還有待完善，需綜合思考各項經(jīng)濟(jì)活動，逐步進(jìn)行籌劃，通過全面分析籌劃風(fēng)險，實現(xiàn)謹(jǐn)慎投資，減少不必要的風(fēng)險[4]。

要將納稅籌劃作為一項重要的工作，自覺履行納稅義務(wù)，發(fā)揮出政策的優(yōu)勢，降低企業(yè)的納稅成本。企業(yè)要重視對納稅籌劃的管理，加大宣傳力度，保證財務(wù)人員了解最新的政策。通過不斷學(xué)習(xí)，就能掌握稅收政策的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，從而篩選出最佳的籌劃方案。通過這種方式，財務(wù)人員就能對納稅成本進(jìn)行合理管控，提高納稅籌劃的合法性。企業(yè)要引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，對票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理。要加強(qiáng)對資金支付的檢查與核對，全面把關(guān)交易過程，這樣就能制定統(tǒng)一的方案。

(五)利用臨界點實現(xiàn)合理避稅

企業(yè)在納稅時，經(jīng)常會面臨繳納較高稅額的現(xiàn)狀。部分員工在不了解稅務(wù)知識的情況下，就可能會認(rèn)為雖然自身薪酬較高，但卻在按時繳納稅務(wù)之后收入下降。在這種情況下，企業(yè)要發(fā)揮出財務(wù)管理部門的職能，在發(fā)放薪酬之前，進(jìn)行納稅籌劃。如果籌劃不合理，就會增加企業(yè)的繳納稅務(wù)的數(shù)額，使企業(yè)面臨較大的壓力。企業(yè)要確定發(fā)放的獎金數(shù)額，利用專門的公式核算員工個人所得稅，這樣就能得出其所獲得的收入，在發(fā)放獎金時，只需將多出的這一部分收入作為獎金即可。通過這種方式不僅能夠保證納稅籌劃工作順利開展，還能在不違反法律法規(guī)的前提下，達(dá)到避稅目的。

(六)提高工作人員的綜合素質(zhì)

國有企業(yè)要組建專業(yè)的籌劃隊伍，確保納稅籌劃工作以更加專業(yè)、系統(tǒng)、合法的方式開展，幫助企業(yè)實現(xiàn)合理避稅。要進(jìn)一步提高工作人員的綜合素質(zhì)，在降低稅務(wù)風(fēng)險的同時，確保企業(yè)的納稅籌劃工作順利開展。工作人員素質(zhì)的高低將直接關(guān)系到工作的執(zhí)行情況，因此，企業(yè)要加強(qiáng)對專業(yè)人才的引進(jìn)，對人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，使其能夠具備完善的風(fēng)險控制意識，認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅籌劃知識，掌握最新政策要求，定期對工作人員進(jìn)行考核，了解其知識與技能的掌握程度，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的綜合效益[5]。例如當(dāng)前以合理的進(jìn)行避稅為主打造的課程體系已經(jīng)較為成熟，企業(yè)可以建立在網(wǎng)上課程培訓(xùn)的角度，引導(dǎo)基層員工以及相關(guān)管理者了解當(dāng)前稅收籌劃的基本知識以及相關(guān)技巧，通過合理的方式來了解國家的法律法規(guī)，從而進(jìn)行生產(chǎn)細(xì)節(jié)方面的避稅。比如了解企業(yè)納稅現(xiàn)狀及稅收新政解讀，掌握稅收籌劃的基本知識、背景、概念、類型，分析稅收籌劃的基礎(chǔ)動機(jī)以及風(fēng)險評估方案。這樣能夠讓企業(yè)內(nèi)部的人員組織架構(gòu)不斷掌握當(dāng)前的稅法變化以及銜接情況，并且通過風(fēng)險自我檢測以及不同稅種納稅自查的方式，來實現(xiàn)稅收籌劃以及合理避稅。

四、結(jié)語

國有企業(yè)要制定科學(xué)的籌劃方案，實現(xiàn)合理避稅，激發(fā)員工對工作的積極性和主動性，使企業(yè)的效益穩(wěn)步提升。要考慮到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對納稅籌劃所帶來的影響，嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求與最新政策的指示，依法籌劃，依法納稅，就能保證企業(yè)擁有更加健康的發(fā)展環(huán)境，還能幫助企業(yè)獲得更多收益。