白酒企業(yè)消費稅稅收籌劃分析
——以SD 酒業(yè)公司為例

徐志均

（貴州財經(jīng)大學(xué)，貴陽 550025）

1 研究的背景及意義

1.1 研究背景

我國的白酒企業(yè)作為以糧食為原料的特殊行業(yè)，其稅負比我國的其他食品企業(yè)公司更大。而作為高稅負的白酒企業(yè)來說，企業(yè)的消費稅占了企業(yè)所繳納稅額的很大的一部分。在這種情況下，我國白酒企業(yè)越來越重視消費稅的稅收籌劃，以此實現(xiàn)利益最大化的目標，提高企業(yè)自身的競爭力。本文選取的案例對象SD 酒業(yè)股份公司（以下簡稱SD 酒業(yè)公司）是于1996 年上市的，是中國領(lǐng)先的優(yōu)質(zhì)白酒制造企業(yè)。

1.2 研究意義

中國白酒行業(yè)隨著中國經(jīng)濟的增長不斷復(fù)蘇，經(jīng)濟形勢變得越來越好，但是高利潤的白酒企業(yè)的稅負也比其他食品行業(yè)企業(yè)稅負高。由此，我國的白酒企業(yè)對其自身的稅收籌劃也應(yīng)該投入很大的重視。在本文中，筆者選取我國知名的SD 酒業(yè)股份公司作為研究對象，根據(jù)對SD 酒業(yè)公司披露的2019年的年報數(shù)據(jù)進行分析，并提出消費稅籌劃思路進行計算對比，為SD 酒業(yè)公司在對企業(yè)自身的消費稅籌劃的時候提供參考建議，提高SD 酒業(yè)公司自身的競爭力。同時，也為同行業(yè)的白酒企業(yè)在稅收籌劃提供一點借鑒之處。

2 SD 酒業(yè)公司現(xiàn)狀分析

SD 酒業(yè)股份公司作為中國本土優(yōu)質(zhì)白酒企業(yè)，采取以公司主打品牌“SD”酒為中心，在全國范圍建立了分品牌、分事業(yè)部的運作體系。SD 酒業(yè)公司建立了專業(yè)營銷團隊，形成了分事業(yè)部運作、高度扁平至區(qū)縣的經(jīng)銷商代理模式。SD 酒業(yè)公司推動SD 的全國化布局，全力構(gòu)建以核心渠道為基礎(chǔ)，以消費者培育為中心的營銷模式。

2.1 財務(wù)分析

根據(jù)SD 酒業(yè)公司公布的2019 年年報，可以發(fā)現(xiàn)2019 年SD 酒業(yè)公司實現(xiàn)營業(yè)收入221 229.99 萬元，較2018 年同期增長35.02%，該年公司實現(xiàn)的營業(yè)利潤為44 234.32 萬元，較2018 年同期增長119.15%，實現(xiàn)凈利潤為37 289.18 萬元，較2018 年同期增長162.40%。根據(jù)SD 酒業(yè)公司在2019 年披露的年報可以看出，2019 年SD 酒業(yè)公司的核心系列高端白酒大幅度的上漲，這樣符合SD 酒業(yè)公司以“SD”酒作為中心品牌的銷售戰(zhàn)略。

2.2 涉稅情況分析

SD 酒業(yè)公司披露的2019 年年報中顯示，SD 酒業(yè)公司繳納的消費稅為9 000 多萬元，占該年全部稅額的44.06%，這可以看出消費稅對SD 酒業(yè)公司的影響很大。所以，對于SD 酒業(yè)公司的稅收籌劃工作來說，企業(yè)的消費稅在稅收籌劃工作中是一個重要的稅種，進行科學(xué)合理的消費稅稅收籌劃對SD 酒業(yè)公司實現(xiàn)其利潤最大化目標，提升企業(yè)競爭力是很有必要的。

3 SD 酒業(yè)銷售稅稅收籌劃

3.1 生產(chǎn)低度配制酒

根據(jù)SD 酒業(yè)公司披露的2019 年年報可以發(fā)現(xiàn)，SD 酒業(yè)公司在2019 年對外銷售的白酒總量為11，998.01 千升，SD 酒業(yè)公司2019 年全年的白酒銷售收入為1 849 757 708.10 元。實際情況：SD 酒業(yè)公司若將所有的白酒全部直接銷售，那么應(yīng)交的消費稅為：1 849 757 708.10×20%＋1 199 801×2×0.5＝371 151 342.62 元。根據(jù)這個消費稅稅額，可以再計算其稅金及附加為37 115 134.26 元，加總得408 266 476.88 元。

改進思路：若SD 酒業(yè)公司將白酒中的40%，共計4 799.204 千升白酒再加工成具有保健功能的配制酒后進行銷售，如茅臺保健酒廠出品的茅臺不老酒，估算保健酒年銷售收入為：739 903 083.24 元，配制酒的適用稅率為10%。這部分配制酒SD 酒業(yè)公司需要繳納的消費稅為739 903 083.24×20%＋4 799 204×2×0.5＝78 789 512.32 元；再將剩余的產(chǎn)品全部以白酒直接銷售，在保證市場的情況下，這部分應(yīng)繳納的消費稅為：1 109 854 624.86×20%＋7 198 806.00×2×0.5＝229 169 730.97元。這時，可以計算其稅金及附加等于30 795 924.33 元。加總得338 755 167.63 元。

通過計算可以得出，改進思路比目前SD 酒業(yè)公司節(jié)約的消費稅稅額為69 511 309.25 元，所以SD 酒業(yè)公司對公司自身白酒進行改進，例如生產(chǎn)低度的配制酒的產(chǎn)品，對于SD 酒業(yè)公司消費稅稅收籌劃是一種有效的方式。

3.2 設(shè)立獨立核算銷售公司

在SD 酒業(yè)公司的2019 年公布的年報顯示，2019 年SD 酒業(yè)公司對外的白酒銷售量為11 998.01 千升，全年的白酒銷售收入為1 849 757 708.10 元。SD 酒業(yè)公司如果是直接對外出售，并且SD 酒業(yè)公司2019 年全年獲得的銷售收入為1 849 757 708.10 元，在這樣的情況下，SD 酒業(yè)公司需要繳納的消費稅總額為371 151 342.62 元。

改進思路：假設(shè)SD 酒業(yè)公司按照給批發(fā)商的最低的價格（為銷售收入的70%）賣給單獨核算的銷售公司，然后SD 酒業(yè)銷售有限公司以1 849 757 708.10 元的價格再在消費市場上出售，那么在這個銷售過程中，只有在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)是繳納消費稅的，在這種銷售方式下，SD 酒業(yè)公司應(yīng)繳納的消費稅總額為260 165 880.13 元，通過這種改進思路可以幫助SD 酒業(yè)公司直接將產(chǎn)品全部對外銷售少繳納的消費稅約為1.1 億元。

將公司自身產(chǎn)品以較低的出廠價出售給SD 酒業(yè)公司設(shè)立的單獨核算的銷售公司，可以有效節(jié)約消費稅稅費約1.1 億元。所以通過這個計算分析可以發(fā)現(xiàn)，SD 酒業(yè)公司通過設(shè)立一個獨立核算的銷售公司可以有效避稅。

3.3 將銷售費用轉(zhuǎn)移

2019 年SD 酒業(yè)公司的銷售費用為60 997.08 萬元，而通常SD 酒業(yè)公司的白酒產(chǎn)品的銷售價格是包含該產(chǎn)品的銷售費用，所以，如果SD 酒業(yè)公司能夠?qū)N售費用在簽訂經(jīng)銷商的時候，和其合作的經(jīng)銷商進行約定，由產(chǎn)品的經(jīng)銷商承擔(dān)合作產(chǎn)品終端市場的銷售費用，當然，SD 酒業(yè)公司可以在給供應(yīng)商的出廠價給予預(yù)定折扣這種合作條款，提高談判能力。假設(shè)SD 酒業(yè)公司在終端市場的銷售費用占全部銷售費用的50%，即為30 498.54 萬元。在這樣的條件下，我們以SD 酒業(yè)公司的計稅基數(shù)減少3 億元，此時，通過計算可以得出，此時應(yīng)繳納的消費稅為311 151 342.62 元；而根據(jù)筆者在前文中的計算，可以知道SD 酒業(yè)公司繳納的消費稅為371 151 342.62 元。由此可知，如果SD 酒業(yè)公司在和公司的經(jīng)銷商簽約時，和經(jīng)銷商協(xié)商，在合作約定中加上將終端市場的銷售費用負擔(dān)交給經(jīng)銷商的條款，SD 酒業(yè)公司可以少繳納的消費稅稅費約6 000 萬元，這種方案也可以有效減輕SD 酒業(yè)公司的稅負。

3.4 設(shè)立獨立核算運輸公司

SD 酒業(yè)公司在2019 年的采購和供貨的業(yè)務(wù)中，發(fā)生的運輸費為35 455 091.17 元。假設(shè)SD 酒業(yè)公司成立獨立核算的運輸公司，假設(shè)節(jié)約運輸費2 000 萬元。公司將減少白酒的成本，公司自身也可以降低公司對白酒的定價，從而實現(xiàn)SD 酒業(yè)公司對消費稅的稅收籌劃。假設(shè)SD 酒業(yè)公司成立獨立核算的SD 運輸有限公司，這樣公司節(jié)約了成本，所以可以調(diào)整自身產(chǎn)品的價格，這種方式不僅可以提高產(chǎn)品的競爭力，還可以減少繳納消費稅的計稅基數(shù)。通過這種方案，計算可知SD 酒業(yè)公司應(yīng)繳納的消費稅稅額為367 151 342.62 元；而根據(jù)公布的年報數(shù)據(jù)計算可知，沒有成立獨立核算的運輸公司，SD 酒業(yè)公司需要繳納的消費稅稅額為371 151 342.62 元。設(shè)立獨立核算的運輸公司，能夠使得公司少繳納消費稅為400 萬元，可以說明這是一種有效的消費稅籌劃方式。

4 總結(jié)

消費稅作為白酒企業(yè)一個很重要的稅種，所以在符合中國消費稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，SD 酒業(yè)公司進行合理有效的消費稅稅收籌劃，不僅能夠減輕企業(yè)稅負，提升企業(yè)利潤，同時也能夠提高企業(yè)自身的競爭力。但是在對企業(yè)自身的消費稅進行籌劃時，也可能會帶來其他的一些問題：導(dǎo)致其他稅種增加、籌劃范圍越過法規(guī)要求、稅務(wù)人員能力不足等等。這些潛在的問題都將增加企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，遭到稅務(wù)機關(guān)的處罰。所以，不僅僅是SD 酒業(yè)公司，還有中國同行業(yè)的其他白酒企業(yè)，在對自身企業(yè)消費稅稅收籌劃的過程中，需要注重幾個方面的細節(jié)：籌劃過程要對方案進行全面思考、加強與當?shù)囟愂諜C關(guān)及人員溝通、加強對稅務(wù)人員培訓(xùn)。