健全審計監(jiān)督體系 助力建設(shè)平安中國

徐玉德

“統(tǒng)籌發(fā)展和安全，建設(shè)更高水平的平安中國”是黨的第十九屆五中全會提出的國家重要發(fā)展目標(biāo)。會上審議通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》將“加強(qiáng)國家安全體系與能力建設(shè)、確保國家經(jīng)濟(jì)安全、保障人民生命安全、維護(hù)社會穩(wěn)定與安全”作為建設(shè)平安中國的四個主要手段。新時代的平安中國觀立足“兩個大局”戰(zhàn)略高度，強(qiáng)調(diào)樹立安全發(fā)展理念，以切實增強(qiáng)建設(shè)更高水平的平安中國為使命，為適應(yīng)國內(nèi)國際復(fù)雜形勢、化解各類風(fēng)險挑戰(zhàn)從而實現(xiàn)總體國家安全提供了認(rèn)識論與方法論。作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，審計監(jiān)督在確保黨中央令行禁止、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面不斷發(fā)揮著重大作用。審計監(jiān)督關(guān)注公共領(lǐng)域風(fēng)險隱患，充分運用審計手段對國家治理體系中潛在的風(fēng)險進(jìn)行經(jīng)濟(jì)檢查，發(fā)現(xiàn)并掌握經(jīng)濟(jì)活動中的重大漏洞，提前預(yù)警、提出建議，為國家安全和社會穩(wěn)定筑牢防線。因此，審計監(jiān)督是建設(shè)平安中國過程中必不可缺的重要一環(huán)。通過進(jìn)一步完善審計監(jiān)督體系，增強(qiáng)審計服務(wù)國家治理體系的主動性和有效性，有助于更好地發(fā)揮審計在新時代下黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，進(jìn)而有效保障“建設(shè)更高水平的平安中國”這一發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、加強(qiáng)國家審計監(jiān)督，維護(hù)國家總體安全

國家審計的根本屬性與新時代平安中國觀的基本訴求相契合，統(tǒng)一服務(wù)于維護(hù)國家安全的總目標(biāo)。當(dāng)前，作為國家層面實現(xiàn)公共受托責(zé)任監(jiān)督制度的重要手段，國家審計在查處違法違紀(jì)問題、保障社會經(jīng)濟(jì)安全、有力推動國家治理體系現(xiàn)代化、構(gòu)建新發(fā)展格局方面做出重大貢獻(xiàn)，但就與維護(hù)國家總體安全這一目標(biāo)之間仍存在距離，仍需要從更深層次上進(jìn)一步完善國家審計監(jiān)督體系。

1.國家審計應(yīng)服從于建設(shè)更高水平的平安中國這一重要發(fā)展目標(biāo)，以發(fā)展與安全踐行總體國家安全觀。國家審計要統(tǒng)籌發(fā)展與安全思維，協(xié)調(diào)做到安全中求發(fā)展、向發(fā)展要安全的國家安全觀。既要在審計工作全階段融入發(fā)展思維，以謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展、創(chuàng)造社會價值為標(biāo)尺評判審計事項；也要時刻關(guān)注風(fēng)險，將安全置于決策判斷首位，運用審計監(jiān)督手段及時揭露經(jīng)濟(jì)犯罪行為，有效維護(hù)國家和人民利益。

2.國家審計應(yīng)以人民利益為根本遵循，致力維護(hù)人民安全、政治安全、國家利益。經(jīng)濟(jì)安全是國家安全的重要支撐，國家安全是人民安全、政治安全、國家利益至上有機(jī)統(tǒng)一的集中體現(xiàn)。國家審計的本質(zhì)與之相契合，并對此作出回應(yīng)，在新發(fā)展階段下通過審計方法的創(chuàng)新，不斷拓展審計監(jiān)督的內(nèi)涵與外延，主動適應(yīng)平安中國的要求。在《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》中就提出要全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，實行審計全覆蓋，其范圍涵蓋公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)情況。審計全覆蓋的目標(biāo)要求迎合平安中國的基本思想，為維護(hù)國家安全提供思路與行為路徑。未來應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化審計計劃剛性約束，嚴(yán)格經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組織協(xié)調(diào)、審計程序、審計評價、審計結(jié)果運用等工作機(jī)制，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計深化發(fā)展。

3.國家審計應(yīng)以維護(hù)人民安全為宗旨，以維護(hù)政治安全為根本，以維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全為核心?！熬G水青山就是金山銀山”，生態(tài)文明安全關(guān)系人民福祉，關(guān)乎民族未來。國家審計應(yīng)建立全覆蓋的自然資源離任審計監(jiān)督體系，助力綠色發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)，將新發(fā)展理念與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展緊密結(jié)合。中共中央于2019年重新修訂《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》，再次強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在干部考核、選拔過程的重要運用。但其中并未明確自然資源資產(chǎn)離任審計的運用規(guī)范與結(jié)果運用機(jī)制，導(dǎo)致在實際運用環(huán)節(jié)產(chǎn)生漏洞，制約著其自身的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。因此，在探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、推動建立科學(xué)規(guī)范的自然資源資產(chǎn)離任審計制度基礎(chǔ)上，還應(yīng)將其結(jié)果運用明確列入干部考核標(biāo)準(zhǔn)與選拔管理辦法，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制，從激勵與約束兩個維度充分保障制度實行到位，促使相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部積極重視、主動配合自然資源資產(chǎn)離任審計，為保護(hù)好生態(tài)環(huán)境盡到應(yīng)有之義。

二、規(guī)范社會審計，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序

經(jīng)過四十年的發(fā)展，我國社會審計已經(jīng)成為溝通政府、企業(yè)和社會公眾的重要紐帶。其中注冊會計師憑借職業(yè)道德素養(yǎng)與專業(yè)技術(shù)水平履職盡責(zé)，作為不可或缺的第三方力量對國企、上市公司等主體進(jìn)行審計，提供準(zhǔn)確詳實的財務(wù)信息，促使財務(wù)違規(guī)問題逐年下降，資本市場會計信息質(zhì)量“看門人”的作用得到了有效發(fā)揮。但同時，還應(yīng)關(guān)注到注冊會計師行業(yè)發(fā)展仍存在一些問題，有待進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)。如部分會計師事務(wù)所受金錢驅(qū)使背棄職業(yè)操守，不僅無視財務(wù)造假行為，甚至“為虎作倀”，主動偽造報表、虛構(gòu)業(yè)績。這種由“看門人”淪為“放水者”的違法失職行為助長了公司肆意造假風(fēng)氣，破壞資本市場公信力，造成惡劣影響。恪盡勤勉、獨立公正是會計師應(yīng)當(dāng)遵循的基本道德準(zhǔn)則，這種自毀聲譽的違規(guī)行為嚴(yán)重毀壞行業(yè)價值，損害行業(yè)的正常發(fā)展。因此，必須規(guī)范社會審計機(jī)構(gòu)職業(yè)行為，關(guān)注會計師事務(wù)所審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量，建設(shè)誠信擔(dān)當(dāng)?shù)淖詴嫀熽犖椋袑嵃l(fā)揮好第三方審計的作用。

（一）調(diào)動社會審計力量，完善審計監(jiān)督體制

近年來，國務(wù)院及相關(guān)部門相繼出臺了一系列新規(guī)和新舉措，用于壓實中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，提升行業(yè)公信力。國務(wù)院金融發(fā)改委員會大力關(guān)注財務(wù)造假問題，堅決抵制違法交易和欺詐行為，堅決徹查處理造假的上市公司、中介機(jī)構(gòu)和個人，從國家層面表明對維系資本市場生態(tài)、整治財務(wù)造假問題的重視和決心。財政部、國務(wù)院國資委、銀保監(jiān)會也共同發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理 切實提高審計質(zhì)量的實施意見》，提出了完善管理政策、開展質(zhì)量評估、深化執(zhí)業(yè)條件監(jiān)督、加強(qiáng)執(zhí)業(yè)監(jiān)測管理、加大信息披露力度、強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任、加強(qiáng)行業(yè)自律、加大監(jiān)督檢查力度、嚴(yán)格處罰措施、加強(qiáng)行業(yè)主管與其他監(jiān)管協(xié)同等十個方面提出了具體政策措施，從行業(yè)自律、部門監(jiān)察、協(xié)同監(jiān)管等多個角度全面推動會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理優(yōu)化，促進(jìn)社會審計有序發(fā)展。

探索建立健全調(diào)動社會審計力量的制度規(guī)范體系,完善審計監(jiān)督體制機(jī)制,是當(dāng)前審計發(fā)展需要研究解決的重大問題。進(jìn)一步加大社會審計的監(jiān)管力度，不斷拓展監(jiān)管的廣度和深度，建立覆蓋事前事中事后的全過程監(jiān)管模式；設(shè)置社會審計機(jī)構(gòu)信用報告與信用檔案，采取嚴(yán)格的處罰制度與退出機(jī)制，規(guī)范行業(yè)行為；探索審計機(jī)關(guān)對社會審計報告的核查機(jī)制，細(xì)化核查的形式、范圍、內(nèi)容，增強(qiáng)核查的可操作性，并賦予審計機(jī)關(guān)調(diào)閱、核查、公開披露及移送追責(zé)的權(quán)限；逐步推動社會審計結(jié)果公開透明，加強(qiáng)結(jié)果運用，提升社會審計質(zhì)效。

（二）提升從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)，鍛造過硬隊伍

社會審計發(fā)展離不開注冊會計師的專業(yè)支持。作為中國資本市場“看門人”的注冊會計師，應(yīng)持續(xù)秉承誠信為本的道德理念和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)繩，緊跟時代發(fā)展步伐，以勤勉盡責(zé)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作態(tài)度履職盡責(zé)，不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)好市場經(jīng)濟(jì)秩序。

1.把服務(wù)國家、誠信建設(shè)作為重中之重。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展新階段，資本市場也步入新局面、呈現(xiàn)新氣象。迎合新發(fā)展，肩負(fù)新使命，加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)建設(shè)至關(guān)重要。習(xí)近平總書記曾對注冊會計師行業(yè)作出重要批示：“注冊會計師行業(yè)要緊緊抓住服務(wù)國家建設(shè)這個主題和誠信建設(shè)這條主線?！边@既是黨對注冊會計師行業(yè)建設(shè)的期望和要求，也是行業(yè)發(fā)展的必然選擇。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)始終恪守“誠信、獨立、客觀、公正”的執(zhí)業(yè)原則，將“專業(yè)報國，服務(wù)社會”作為工作的重要目標(biāo)與使命，把維護(hù)公眾利益作為為之奮斗的價值體現(xiàn)。

2.把培養(yǎng)人才、提升質(zhì)量作為長久抓手。注冊會計師行業(yè)的自主發(fā)展取決于注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷深化，我國注冊會計師行業(yè)獲得長足發(fā)展，在提高會計信息質(zhì)量、規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障投資者和社會公眾利益等方面發(fā)揮了重大作用。但目前的行業(yè)發(fā)展與新時代國家建設(shè)對行業(yè)服務(wù)的新要求相比還存在一定差距。注冊會計師行業(yè)必須鞏固專業(yè)能力培養(yǎng)成果，注重專業(yè)素質(zhì)提升與職業(yè)道德建設(shè)齊頭并進(jìn)，鍛造一批純凈、擔(dān)當(dāng)?shù)娜瞬抨犖椤?/p>

3.把加強(qiáng)管理、強(qiáng)化問責(zé)作為發(fā)展保障。新《證券法》大幅提高了證券服務(wù)機(jī)構(gòu)的違法違規(guī)成本，違規(guī)主體除了要承擔(dān)行政、民事責(zé)任外，還可能承擔(dān)刑事責(zé)任。在此背景下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步增強(qiáng)職業(yè)風(fēng)險意識，一方面加強(qiáng)和改善內(nèi)部管理，完善內(nèi)部控制，建立健全“權(quán)責(zé)清晰、決策科學(xué)、管理嚴(yán)格、和諧發(fā)展”的內(nèi)部治理機(jī)制，提升自身風(fēng)控和合規(guī)等方面的管理水平；另一方面強(qiáng)化內(nèi)部問責(zé)與處罰力度，明確相關(guān)人員職責(zé)，督促規(guī)范執(zhí)業(yè)，從各個環(huán)節(jié)最大限度避免審計風(fēng)險問題。

三、完善內(nèi)部審計制度，確保國有資產(chǎn)真實完整

內(nèi)部審計是單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險防控常態(tài)化的一項重要制度設(shè)計。新時代具有新內(nèi)涵，內(nèi)部審計也肩負(fù)新任務(wù)?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中將內(nèi)部審計的目標(biāo)從“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”提升至“促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)”，并將內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍拓展到內(nèi)部控制、風(fēng)險管理領(lǐng)域，特別是增加了貫徹落實國家重大政策措施情況審計、自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況審計，以及境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動審計等新職責(zé)，直接體現(xiàn)了內(nèi)部審計和國家審計共同服務(wù)于實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的時代要求。同時，有效開展內(nèi)部審計工作對于維護(hù)國有資產(chǎn)安全、保障國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)而建設(shè)更高水平的平安中國意義重大。在我國，國有企業(yè)和國有資本占據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，具有體量大、覆蓋廣的顯著特點，其關(guān)系國家安全，關(guān)乎國民經(jīng)濟(jì)命脈。近年來我國不斷加強(qiáng)國有企業(yè)經(jīng)常性的審計監(jiān)督和對國企改制中資產(chǎn)運作的審計力度，保證了國有資產(chǎn)的真實、安全。但是這一過程中依然存在著虛增利潤、隱瞞虧損、弄虛作假以及經(jīng)營決策失誤、投資收益率低下等問題，不僅導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失或損失，而且影響了國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策，干擾社會經(jīng)濟(jì)秩序。內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，既可提升內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性，也有助于保障國有企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，確保國有企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績及經(jīng)營的合規(guī)性。

黨政機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計是一項極為高效且具有經(jīng)濟(jì)性的制度設(shè)計。從實踐看，內(nèi)部審計對組織管理、經(jīng)營情況的了解更為全面,在內(nèi)部信息掌握、加強(qiáng)審計信息對稱性方面具有天然優(yōu)勢，為組織治理提供基礎(chǔ)保障。內(nèi)部審計在確保自身工作可靠性的前提下，可以通過評估和確認(rèn)組織的內(nèi)部控制制度、風(fēng)險管理和治理程序，提供外部審計所需的審計信息，減少重復(fù)審計、無效審計,降低審計成本。內(nèi)部審計也可以揭露國資運營管理中的傾向性和典型性問題，反映突出矛盾和風(fēng)險隱患，提供問題解決的對策建議。內(nèi)部審計具有得天獨厚的優(yōu)勢，是維護(hù)國有資產(chǎn)安全的必要制度，能夠助力國有經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮中流砥柱作用。健全完善內(nèi)部審計工作機(jī)制，推動內(nèi)部審計深化改革正是新時代下應(yīng)勢而為且大有可為的重要舉措。

注冊會計師行業(yè)的自主發(fā)展取決于注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷深化，我國注冊會計師行業(yè)獲得長足發(fā)展，在提高會計信息質(zhì)量、規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障投資者和社會公眾利益等方面發(fā)揮了重大作用。但目前的行業(yè)發(fā)展與新時代國家建設(shè)對行業(yè)服務(wù)的新要求相比還存在一定差距。注冊會計師行業(yè)必須鞏固專業(yè)能力培養(yǎng)成果，注重專業(yè)素質(zhì)提升與職業(yè)道德建設(shè)齊頭并進(jìn)，鍛造一批純凈、擔(dān)當(dāng)?shù)娜瞬抨犖椤?/p>

1.加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，健全內(nèi)部審計工作機(jī)制。內(nèi)部審計工作應(yīng)以堅持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)為根本遵循，建立在黨組織、主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告的工作制度；推動國有企業(yè)建立健全總審計師制度，總審計師作為企業(yè)高管人員，在黨組織、董事會的協(xié)助下對公司總部及所屬單位的內(nèi)部審計工作統(tǒng)一指揮；進(jìn)一步完善內(nèi)部審計制度機(jī)制，明確內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限、質(zhì)量控制和責(zé)任追究等內(nèi)容，建立內(nèi)部審計問題整改長效機(jī)制，落實責(zé)任追究，將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為單位考核、人員任免及相關(guān)決策的重要參考。

2.深化審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計工作指導(dǎo)督查，協(xié)同提升內(nèi)部審計效果。審計機(jī)關(guān)應(yīng)指導(dǎo)審計范圍內(nèi)單位建立健全內(nèi)部審計工作機(jī)制與內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改長效機(jī)制，指導(dǎo)各單位科學(xué)安排內(nèi)部審計計劃與審計重點，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)；建立常態(tài)化內(nèi)部審計監(jiān)督檢查機(jī)制，對各單位內(nèi)部審計工作的開展情況進(jìn)行監(jiān)督，并將內(nèi)部審計工作質(zhì)量和成效列入單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價范圍。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，構(gòu)建全覆蓋的監(jiān)督體系。加強(qiáng)內(nèi)部審計成果運用，建立審計成果整改督辦制度，完善審計后續(xù)跟蹤體系建設(shè)，加大違規(guī)處罰力度，實現(xiàn)內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化；在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系目標(biāo)下，可以探索國家審計與內(nèi)部審計成果共享、第三方審計與內(nèi)部審計結(jié)合的審計機(jī)制。審計機(jī)關(guān)可以借助企業(yè)內(nèi)部審計力量與成果開展高質(zhì)量審計，內(nèi)部審計部門也可就審計機(jī)關(guān)關(guān)注的問題進(jìn)行整改，強(qiáng)化落實，并借助社會審計服務(wù)提升內(nèi)審工作質(zhì)量。

貫徹總體國家安全觀、推動建設(shè)更高水平的平安中國,需要堅持底線思維,提高防控能力，強(qiáng)化憂患意識，把維護(hù)國家安全作為增強(qiáng)“四個意識”、堅定“四個自信”、做到“兩個維護(hù)”的具體行動，著力防范化解重大風(fēng)險。作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，審計監(jiān)督需要緊緊圍繞在以習(xí)近平同志為核心的黨中央周圍，充分發(fā)揮中國特色社會主義審計制度優(yōu)勢，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職責(zé)，積極推進(jìn)審計監(jiān)督體系和監(jiān)督能力現(xiàn)代化建設(shè)，為經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮監(jiān)督保障作用，為實現(xiàn)建設(shè)平安中國目標(biāo)不斷作出新的更大貢獻(xiàn)。