民國(guó)時(shí)期徐永祚會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)的貢獻(xiàn)

李相森

在近代中國(guó)中西交匯的大背景下，首先在英美等國(guó)家發(fā)展起來(lái)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度被引入中國(guó)，在一批接受了現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)訓(xùn)練的會(huì)計(jì)專家的推動(dòng)下，傳統(tǒng)中國(guó)的舊式會(huì)計(jì)制度向現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)型。其中，會(huì)計(jì)師徐永祚（1891-1959年，字玉書(shū)，浙江海寧人）在會(huì)計(jì)師審計(jì)制度發(fā)展、改良中式簿記等方面作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。徐永祚特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師的審計(jì)功能，宣揚(yáng)由會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)審核對(duì)于工商經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要功能和意義。徐永祚在從事會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)過(guò)程中，積極探索會(huì)計(jì)審計(jì)程序、創(chuàng)制審計(jì)文書(shū)，提倡進(jìn)行公共團(tuán)體審計(jì)，并積極投身公共團(tuán)體審計(jì)實(shí)務(wù)，大力倡導(dǎo)改良中式簿記，推動(dòng)了我國(guó)近代會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的發(fā)展。

一、徐永祚的生平經(jīng)歷

1891年10月11日，徐永祚出生于浙江省海寧縣金石墩（今海寧市祝場(chǎng)鄉(xiāng)）。先后就讀于海寧達(dá)才學(xué)堂、浙江高等學(xué)堂。之后，考入梁?jiǎn)⒊鬓k的上海神州大學(xué)，主修經(jīng)濟(jì)科。1914年，徐永祚以優(yōu)異成績(jī)畢業(yè)，進(jìn)入天津中國(guó)銀行當(dāng)練習(xí)生。1915年，神州大學(xué)開(kāi)辦銀行科，徐永祚受聘擔(dān)任教務(wù)。1917年，受聘為《銀行周報(bào)》編輯，1918年擔(dān)任《銀行周報(bào)》主編，在該報(bào)專辟會(huì)計(jì)研究專欄，商討改良簿記；業(yè)余之暇，撰寫(xiě)論著，介紹西式借貸簿記原理與應(yīng)用以及國(guó)外會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)和社會(huì)功能。1919年，幫助草擬《交易所業(yè)務(wù)規(guī)程》，厘訂會(huì)計(jì)制度，訓(xùn)練交易所所員。1920年，擔(dān)任上海證券物品交易所會(huì)計(jì)科長(zhǎng)。

1921年9月，徐永祚在上海創(chuàng)辦“徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所”（抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期改名為“正明會(huì)計(jì)師事務(wù)所”）。此后相繼受聘擔(dān)任國(guó)立上海商學(xué)院、復(fù)旦大學(xué)、光華大學(xué)等高校會(huì)計(jì)學(xué)教授，1923年出任上海國(guó)立暨南大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)名譽(yù)顧問(wèn)。1925年3月，與吳應(yīng)圖、徐廣德等7人共同發(fā)起成立了全國(guó)第一個(gè)會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體——中華民國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)（1927年改名為上海會(huì)計(jì)師公會(huì)）。1925年，徐永祚參與了“五卅”運(yùn)動(dòng)社會(huì)捐款審計(jì)。同年，受聘擔(dān)任北洋政府審計(jì)院設(shè)計(jì)委員。

1933年，徐永祚創(chuàng)辦《會(huì)計(jì)雜志》月刊及會(huì)計(jì)人員訓(xùn)練班（后更名為私立徐永祚會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校），出版《改良中式簿記概說(shuō)》一書(shū)，在中國(guó)商界和會(huì)計(jì)界掀起重視簿記改良浪潮。同年，參加中國(guó)計(jì)政學(xué)會(huì)，當(dāng)選為理事。1934年，與衛(wèi)挺生、潘序倫、奚玉書(shū)等51人發(fā)起成立中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)社，擔(dān)任理事。1937年“八·一三”淞滬會(huì)戰(zhàn)后，參加上?？箶澈笤畷?huì)，義務(wù)擔(dān)任總會(huì)計(jì)，經(jīng)手上海人民支援前線捐獻(xiàn)財(cái)物的進(jìn)出證件和賬冊(cè)。1941年，倡導(dǎo)上海會(huì)計(jì)師公會(huì)休會(huì)，抵制汪精衛(wèi)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須到偽政府登記的命令。1945年12月，徐永祚加入中國(guó)民主建國(guó)會(huì)。

抗戰(zhàn)勝利后，在中國(guó)民主建國(guó)會(huì)地下組織的直接領(lǐng)導(dǎo)下，徐永祚在上海以“聚餐會(huì)”的形式，開(kāi)展?fàn)幦∶裰?、反?duì)內(nèi)戰(zhàn)的革命活動(dòng)，影響和團(tuán)結(jié)會(huì)計(jì)界同仁。1946年1月，民主建國(guó)會(huì)上海分會(huì)籌備委員會(huì)成立，徐永祚為籌備委員。同年11月10日，民主建國(guó)會(huì)上海分會(huì)召開(kāi)成立大會(huì)，徐永祚被推選為監(jiān)事。1949年5月民主建國(guó)會(huì)上海臨時(shí)工作委員會(huì)成立，徐永祚被推選為特約委員。同年12月，擴(kuò)大后的臨工會(huì)，徐永祚仍為委員，并任財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)，后為財(cái)務(wù)委員會(huì)副主任。

1949年9月，徐永祚以自由職業(yè)界民主人士和著名人士身份參加了中國(guó)人民政治協(xié)商會(huì)議第一屆全體會(huì)議，受到毛澤東、周恩來(lái)的接見(jiàn)。新中國(guó)成立后，徐永祚投入籌備全國(guó)工商界建賬運(yùn)動(dòng)。1956年社會(huì)主義改造開(kāi)始，率先停辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所，參加公私合營(yíng)。同年4月，當(dāng)選為民主建國(guó)會(huì)第一屆中央委員。1959年，當(dāng)選為第三屆全國(guó)政協(xié)委員。還曾擔(dān)任華東軍政委員會(huì)監(jiān)察委員，當(dāng)選上海市第一屆、第二屆人民代表大會(huì)代表。1959年9月14日，徐永祚與世長(zhǎng)辭，告別為之奮斗了近半個(gè)世紀(jì)的會(huì)計(jì)事業(yè)，享年68歲。

二、宣傳會(huì)計(jì)師的審計(jì)職能

在20世紀(jì)20年代，會(huì)計(jì)師在我國(guó)是一種全新的職業(yè)。徐永祚因感于社會(huì)人士對(duì)于會(huì)計(jì)師事業(yè)之性質(zhì)及其效用不甚了解，寫(xiě)作了《對(duì)于會(huì)計(jì)師職務(wù)之詮釋》《會(huì)計(jì)師制度之調(diào)查及研究》《英美會(huì)計(jì)師事業(yè)》等論文、著作，介紹會(huì)計(jì)師的職業(yè)內(nèi)容和意義，大力宣傳會(huì)計(jì)師職業(yè)。其中，徐永祚特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師的查賬，即審計(jì)職能。

（一）引介國(guó)外會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

會(huì)計(jì)師職業(yè)最早出現(xiàn)于英美。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，西方的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)隨著帝國(guó)主義列強(qiáng)的入侵和經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張而出現(xiàn)在上海等大都市的租界內(nèi)。這些會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師大多服務(wù)于外國(guó)商人。至徐永祚開(kāi)始從事會(huì)計(jì)師事務(wù)的1921年，會(huì)計(jì)師職業(yè)在英國(guó)也不過(guò)才出現(xiàn)了四十年左右，國(guó)內(nèi)取得會(huì)計(jì)師資格者僅有13人。因此，國(guó)人對(duì)于會(huì)計(jì)師職業(yè)為何物茫然不知，社會(huì)上聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師從事相關(guān)業(yè)務(wù)的也寥寥無(wú)幾。徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)業(yè)第一年受理的委托業(yè)務(wù)僅二三起。同時(shí)，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織簡(jiǎn)陋，制度不發(fā)達(dá)。有鑒于此，徐永祚專門(mén)撰寫(xiě)了《英美會(huì)計(jì)師事業(yè)》一書(shū)，介紹英美等國(guó)的會(huì)計(jì)師職業(yè)。其中，關(guān)于會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，徐永祚介紹了英國(guó)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)檢查業(yè)務(wù)。徐永祚（1925）指出，會(huì)計(jì)檢查是英國(guó)會(huì)計(jì)師業(yè)的主要業(yè)務(wù)，闡明會(huì)計(jì)檢查的含義：“會(huì)計(jì)檢查（Auditor）乃就他人所為之記賬計(jì)算，檢其有無(wú)誤謬不正，而出具報(bào)告證明書(shū)者”，進(jìn)而介紹了會(huì)計(jì)檢查的目的、程序、方法、對(duì)象等。徐永祚還用一章的篇幅詳細(xì)介紹了英國(guó)法律上的查賬員制度以及英國(guó)往往由會(huì)計(jì)師擔(dān)任查賬員的事實(shí)，并指出由會(huì)計(jì)師擔(dān)任查賬員有利于會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。在介紹美國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)時(shí)，徐永祚同樣首先介紹了美國(guó)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)檢查業(yè)務(wù)，并詳細(xì)介紹了美國(guó)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查的詳細(xì)檢查、貸借對(duì)照表檢查。徐永祚還特別介紹了美國(guó)法律對(duì)查賬員的規(guī)定，指出除馬薩諸塞州之外，并無(wú)法律明確規(guī)定查賬員制度，更沒(méi)有由會(huì)計(jì)師擔(dān)任查賬員的規(guī)定，其會(huì)計(jì)檢查業(yè)務(wù)的發(fā)達(dá)主要是由于社會(huì)的實(shí)際需要以及會(huì)計(jì)師自身的努力。

（二）廓清會(huì)計(jì)師的職務(wù)范圍

徐永祚（1925）認(rèn)為“會(huì)計(jì)師為具備會(huì)計(jì)上特種專門(mén)之學(xué)識(shí)與技術(shù)并相當(dāng)之經(jīng)驗(yàn)與閱歷，受人委托以辦理會(huì)計(jì)事務(wù)者也。”所謂專門(mén)之學(xué)識(shí)與技術(shù)是指以會(huì)計(jì)學(xué)為本質(zhì)理論及其應(yīng)用，如會(huì)計(jì)檢查、成本會(huì)計(jì)、減價(jià)折舊等。徐永祚（1927）指出會(huì)計(jì)師與一般個(gè)人、商店或公司雇用的記賬員不同，“不專為特定之個(gè)人、商店或公司所雇用，而接受社會(huì)公共之委托，處于獨(dú)立之地位，不為外界所拘束。雖亦屬收受報(bào)酬而供給勞力者，但能本其自己之見(jiàn)解，以公平之態(tài)度，自由行使其職權(quán)。”會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)、管理、查核、證明、鑒定及其他各種附隨業(yè)務(wù)。

以往人們對(duì)于會(huì)計(jì)的理解比較狹隘，僅視會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)管理，即管賬。徐永祚（1923）則提出會(huì)計(jì)應(yīng)有會(huì)計(jì)之設(shè)計(jì)、管理與檢查三部分?！霸O(shè)計(jì)云者，創(chuàng)擬一定之法則以為整理會(huì)計(jì)之準(zhǔn)繩也。檢查云者，查核會(huì)計(jì)之實(shí)際，以堅(jiān)外界之信用也?！边@就擴(kuò)展了人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)師的職務(wù)范圍。進(jìn)而，潘序倫（1927）認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)是“為研求損益或財(cái)產(chǎn)之實(shí)質(zhì)及其價(jià)額之專門(mén)學(xué)問(wèn)”。會(huì)計(jì)學(xué)的研究應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)檢查三部分。會(huì)計(jì)檢查即是審計(jì)，具體為會(huì)計(jì)師的職務(wù)內(nèi)容則是查賬。徐永祚（1923）認(rèn)為在當(dāng)時(shí)我國(guó)賬簿之組織簡(jiǎn)陋，彌縫便利，即明知其有弊竇錯(cuò)誤而?？鄼z舉之無(wú)術(shù)的情形下，更需要建立會(huì)計(jì)師查賬制度。查賬是會(huì)計(jì)師職務(wù)的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)師的查賬事務(wù)具體而言包括：公司制會(huì)計(jì)簿冊(cè)及每屆結(jié)賬時(shí)之貸借對(duì)照表應(yīng)由會(huì)計(jì)師檢查證明；公司當(dāng)解散時(shí)之清算事務(wù)及破產(chǎn)時(shí)之管財(cái)事務(wù)應(yīng)由會(huì)計(jì)師執(zhí)行；公司當(dāng)募集公司債時(shí)之公告事項(xiàng)應(yīng)由會(huì)計(jì)師檢查證明；國(guó)有營(yíng)業(yè)及政府給予補(bǔ)助金或附有股份事業(yè)之會(huì)計(jì)，應(yīng)由會(huì)計(jì)師檢查證明；公共團(tuán)體及慈善事業(yè)之會(huì)計(jì)，應(yīng)由會(huì)計(jì)師檢查證明。

（三）準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)師的職能

關(guān)于會(huì)計(jì)師的功能，當(dāng)時(shí)一般人往往誤以為會(huì)計(jì)師為以檢舉或查察會(huì)計(jì)上之不正或欺詐事件為職務(wù)。徐永祚（1925）明確指出這種觀點(diǎn)是不確當(dāng)?shù)?，?huì)計(jì)師的真正任務(wù)是“依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)之原理，查核各種事業(yè)之損益計(jì)算是否正當(dāng)，財(cái)產(chǎn)估價(jià)是否正確，應(yīng)就本期之損益計(jì)算詳加推考，并與前期之損益計(jì)算相比較，而研究其相同或相異之理由，若發(fā)現(xiàn)其事業(yè)不克維持預(yù)定之利益時(shí)，當(dāng)調(diào)查其因果，而籌謀救濟(jì)之方，并進(jìn)而闡明其財(cái)政之真相，而與經(jīng)營(yíng)者以相當(dāng)之警告及指導(dǎo)，謂為事業(yè)經(jīng)營(yíng)者之營(yíng)業(yè)顧問(wèn)，亦不為過(guò)?！痹谛煊漓窨磥?lái)，會(huì)計(jì)師職業(yè)的功能在于查核企業(yè)之財(cái)政狀況，以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策之依據(jù)，以堅(jiān)固企業(yè)之社會(huì)信用，以保障工商業(yè)之健康發(fā)展。徐永祚（1927）積極向社會(huì)宣揚(yáng)聘用會(huì)計(jì)師從事相關(guān)業(yè)務(wù)的好處：“吾國(guó)大規(guī)模之公司，常易失敗，以致資本家不敢投資，銀行家不易通融。故公司每屆結(jié)賬之決算報(bào)告以及募集債票時(shí)之公告事項(xiàng)，均須聘用會(huì)計(jì)師檢查賬目，以證明其會(huì)計(jì)之確實(shí)。至清算及管財(cái)事務(wù)，如由會(huì)計(jì)師擔(dān)任，則無(wú)利害關(guān)系之沖突，亦所以昭實(shí)在也。此外，國(guó)有營(yíng)業(yè)及團(tuán)體事業(yè)之會(huì)計(jì)，應(yīng)由會(huì)計(jì)師檢查證明者，蓋可以昭信于國(guó)民，并慎重國(guó)家之度支，而增進(jìn)財(cái)政上之收入也?！币源藖?lái)樹(shù)立社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)的正確認(rèn)識(shí)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)近代會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。

三、探索會(huì)計(jì)審計(jì)工作程序及文書(shū)

在我國(guó)會(huì)計(jì)師制度創(chuàng)始之初，會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)并沒(méi)有詳細(xì)具體的法規(guī)可資遵循，會(huì)計(jì)工作的基本程序和方法都是廣大會(huì)計(jì)師在實(shí)踐中探索形成的。徐永祚作為最早執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師，在會(huì)計(jì)審計(jì)工作程序及文書(shū)的探索、創(chuàng)制方面走在前列。

（一）《委托書(shū)》與《報(bào)酬約定書(shū)》

會(huì)計(jì)師接受委托而從事相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)。會(huì)計(jì)師在接受會(huì)計(jì)委托時(shí)，需要與委托方簽訂委托書(shū)，以明確委托事項(xiàng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師從事會(huì)計(jì)服務(wù)獲取一定的報(bào)酬，需要與委托方協(xié)定報(bào)酬事宜。這就涉及到《委托書(shū)》和《報(bào)酬約定書(shū)》的簽訂。徐永祚為上海妙機(jī)公司提供的企業(yè)注冊(cè)事項(xiàng)，采用了自創(chuàng)的《委托書(shū)》和《報(bào)酬約定書(shū)》。《委托書(shū)》設(shè)有“委托事件”一欄，由委托方填寫(xiě)委托事項(xiàng)并作出授權(quán)，印有“右列事件，今委托貴會(huì)計(jì)師辦理，特立此委托書(shū)，送請(qǐng)徐永祚會(huì)計(jì)師存照”文字。落款由委托授權(quán)的公司經(jīng)理署名，并加蓋公司印章?！秷?bào)酬約定書(shū)》是委托與受托雙方商定酬金及付款方式后，由委托方填寫(xiě)付款金額和付款方式。印有“今因委托貴會(huì)計(jì)師辦理代理公司設(shè)立注冊(cè)事件，約定報(bào)酬：‘洋壹百元，約定農(nóng)商部核準(zhǔn)公文到時(shí)付半數(shù)，執(zhí)照頒到時(shí)，再付半數(shù)?！薄叭缬新觅M(fèi)及墊款等項(xiàng)，照章另行結(jié)算。除另立《委托書(shū)》外，特立此《報(bào)酬約定書(shū)》， 送請(qǐng)徐永祚會(huì)計(jì)師存照。”落款由妙機(jī)公司經(jīng)理署名，加蓋公司印章。

這些審計(jì)文書(shū)都是徐永祚在從事會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，結(jié)合會(huì)計(jì)審計(jì)原理和實(shí)務(wù)，逐步摸索創(chuàng)制出來(lái)的。后來(lái)，會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)有了統(tǒng)一規(guī)定的價(jià)格，《報(bào)酬約定書(shū)》也就無(wú)需再用，《委托書(shū)》也在原來(lái)格式基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化了很多。

（二）《查賬報(bào)告書(shū)》與《證明書(shū)》

會(huì)計(jì)師審查公司賬目后要出具《查賬報(bào)告書(shū)》《證明書(shū)》，登報(bào)公布。徐永祚在開(kāi)展查賬業(yè)務(wù)過(guò)程中，嘗試制作了《查賬報(bào)告書(shū)》《證明書(shū)》等審計(jì)文書(shū)。1925年7月16日，徐永祚與聞亦有會(huì)計(jì)師共同出具了《查核上海學(xué)生聯(lián)合會(huì)賬目第一次報(bào)告書(shū)》，詳細(xì)列出了收入、支出各項(xiàng)的詳細(xì)數(shù)字，令人一目了然。在報(bào)告書(shū)的最后寫(xiě)明：“右表所列各款業(yè)經(jīng)本會(huì)計(jì)師等查對(duì)簿據(jù)，并檢點(diǎn)實(shí)物無(wú)誤。除收入捐款系籌款部經(jīng)管，尚未查核外，支付各款均有執(zhí)行委員長(zhǎng)簽字之支款證三聯(lián)單及其他相當(dāng)憑證可以核對(duì)。關(guān)于應(yīng)行整理事項(xiàng)亦均隨時(shí)提出業(yè)蒙采納施行。據(jù)此足征右表所列收支均屬確實(shí)。此證?！边@段文字表明了會(huì)計(jì)師審核的依據(jù)，并對(duì)收支表的準(zhǔn)確性作出論斷。

在長(zhǎng)期的查賬業(yè)務(wù)中，徐永祚制作的查賬證明書(shū)逐步定型，并成為當(dāng)時(shí)廣泛行用的格式文本。1927年5月，徐永祚為上海雙輪牙刷公司融資完成賬目審查后，出具了如下《證明書(shū)》：“茲已審核貴公司自丙寅年正月初五日起，至丁卯年正月初四日止，期間內(nèi)之會(huì)計(jì)各項(xiàng)賬簿及一切憑證，業(yè)已審核完竣。除分期出具《查賬報(bào)告書(shū)》外，本會(huì)計(jì)師特證明：前揭《貸借對(duì)照表》及《損益計(jì)算書(shū)》確與賬簿及憑證之記載相符合；其中所列資產(chǎn)負(fù)債及損益各款，系屬表示上開(kāi)期間貴公司之確實(shí)財(cái)政狀況及營(yíng)業(yè)成績(jī)。此證。”該證明書(shū)明確寫(xiě)明了所查賬目的起訖時(shí)間、范圍，并作出了簡(jiǎn)明、準(zhǔn)確的結(jié)論。這種時(shí)間、范圍、結(jié)論的三段式查證證明成為當(dāng)時(shí)廣為流行的規(guī)范格式。

四、提倡并參與公團(tuán)審計(jì)

（一）對(duì)公團(tuán)審計(jì)的提倡

所謂公團(tuán)審計(jì)即對(duì)社會(huì)公共團(tuán)體會(huì)計(jì)的公開(kāi)檢查。徐永祚（1925）指出近世諸國(guó)公共團(tuán)體之會(huì)計(jì)多以委托會(huì)計(jì)師為原則。在《英美會(huì)計(jì)師事業(yè)》一書(shū)中，徐永祚（1925）介紹英國(guó)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)檢查職能時(shí)提到，在英國(guó)“公共機(jī)關(guān)團(tuán)體及私人會(huì)計(jì)之由會(huì)計(jì)師為之檢查者亦比比皆是。近年倫敦之組合銀行，殆無(wú)一不受會(huì)計(jì)師之檢查者。各慈善團(tuán)體之會(huì)計(jì)，亦幾無(wú)一不由會(huì)計(jì)師為之證明者”。徐永祚（1925）還提到1923年日本大震災(zāi)時(shí)，日本會(huì)計(jì)師公會(huì)曾發(fā)表宣言，列“慈善財(cái)團(tuán)會(huì)計(jì)之檢查證明”為應(yīng)推廣職務(wù)之一。徐永祚（1925）認(rèn)為由會(huì)計(jì)師承擔(dān)公共團(tuán)體審計(jì)任務(wù)有其必要性：“其承辦公共團(tuán)體會(huì)計(jì)，凡計(jì)算記錄及理論技術(shù)上錯(cuò)誤失實(shí)，均得公平的為之批謬糾正。正確之收支管理則為之負(fù)責(zé)證明。在公共團(tuán)體方面，得所指導(dǎo)，益以保證，其會(huì)計(jì)之整理既可靠，對(duì)外之信用自昭著，捐款易集，辦事順手，不待言矣。在社會(huì)方面，公團(tuán)會(huì)計(jì)得相當(dāng)之監(jiān)督與公示，則公款可免虛耗，捐助盡為實(shí)用，而亦樂(lè)于輸將矣。故以效益言，足助長(zhǎng)公益事業(yè)之健全進(jìn)展?！惫识?，徐永祚主張以法令強(qiáng)制公益慈善等公共團(tuán)體之會(huì)計(jì)由會(huì)計(jì)師為之檢查證明。

在徐永祚的呼吁倡導(dǎo)下，公共團(tuán)體審計(jì)逐步為社會(huì)所重視。國(guó)民政府時(shí)期，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查的公共團(tuán)體日益增多，公團(tuán)審計(jì)也逐漸成為會(huì)計(jì)師的重要業(yè)務(wù)。

（二）參與公團(tuán)審計(jì)

徐永祚作為當(dāng)時(shí)上海著名的會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)專家，主持了眾多公共團(tuán)體的會(huì)計(jì)檢查，對(duì)公益事業(yè)的健康發(fā)展，甚至近代中國(guó)工人的反帝愛(ài)國(guó)運(yùn)動(dòng)都作出了貢獻(xiàn)。

1925年5月30日，“五卅”運(yùn)動(dòng)爆發(fā)后，社會(huì)各界紛紛籌款救助罷工工人。當(dāng)時(shí)罷工、罷課、罷市已過(guò)半月，罷工工人毫無(wú)生活來(lái)源，遇難群眾家庭正待接受救濟(jì)，但捐款賬目尚未審計(jì)。而不法分子為了破壞和搗亂，竟偽造收據(jù)招搖撞騙，污蔑上海總工會(huì)干部中飽私囊。上海會(huì)計(jì)師公會(huì)向社會(huì)發(fā)函，主動(dòng)承擔(dān)起統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)審查捐款賬目的工作。1925年6月25日，上海會(huì)計(jì)師公會(huì)向上?？偵虝?huì)發(fā)函表示：“凡關(guān)于‘五卅’慘案會(huì)計(jì)事務(wù)，委托敝會(huì)會(huì)員承辦者，一律義務(wù)受理?！贝撕?，上?？偣?huì)、學(xué)生聯(lián)合會(huì)聘請(qǐng)徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的徐永祚、聞亦有會(huì)計(jì)師共同審核捐款賬目。經(jīng)過(guò)認(rèn)真比對(duì)審核，7月16日徐永祚與聞亦有出具了查核上海學(xué)生聯(lián)合會(huì)賬目的第一次報(bào)告書(shū)，詳細(xì)列明了各款項(xiàng)的收支情況； 8月12日徐永祚在上?！睹駠?guó)日?qǐng)?bào)》發(fā)布具名啟事，證明上?？偣?huì)“所列收支確與簿據(jù)之記載符合”，有力地回?fù)袅藬硨?duì)勢(shì)力對(duì)工人運(yùn)動(dòng)的阻撓和破壞。

此外，徐永祚還對(duì)上海商會(huì)、中華麻風(fēng)病救濟(jì)會(huì)、中華學(xué)藝社等公共組織的賬目進(jìn)行了審查。1930年代初，上海商會(huì)聘請(qǐng)徐永祚協(xié)助清理商會(huì)財(cái)務(wù)，徐永祚按照會(huì)計(jì)年度出具了《賬目報(bào)告書(shū)》和《賬目說(shuō)明書(shū)》。1937年，徐永祚對(duì)中華麻風(fēng)病救濟(jì)會(huì)暨附設(shè)中華麻風(fēng)療養(yǎng)院1936年度的賬目進(jìn)行審查，編制收支決算書(shū)、資產(chǎn)負(fù)債表，并加具說(shuō)明書(shū)。1946年，徐永祚對(duì)中華學(xué)藝社1945年度的賬目進(jìn)行了審查。

五、改良中式簿記

古代中國(guó)會(huì)計(jì)一直沿用單式簿記與“三腳賬”“龍門(mén)賬”和“四腳賬”等中國(guó)的復(fù)式簿記。徐永祚最初接觸西式簿記時(shí)，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以西式簿記取代中式簿記。但在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，他發(fā)現(xiàn)西式簿記過(guò)于復(fù)雜而不為社會(huì)一般人所認(rèn)識(shí)和接受。在經(jīng)過(guò)調(diào)查工商業(yè)界中式簿記使用情況后，他認(rèn)為中式簿記并非一無(wú)是處。中式簿記具有理論淺顯、方法簡(jiǎn)便、通俗易曉、節(jié)省經(jīng)費(fèi)等優(yōu)點(diǎn)。但也存在賬戶無(wú)一定之分類(lèi)、賬簿無(wú)一定之組織、賬簿無(wú)一定之格式、賬法無(wú)一定之規(guī)律的缺點(diǎn)。因此，徐永祚倡導(dǎo)改良中式簿記，主張?jiān)诒４嬷惺讲居浐怂阈问降那疤嵯逻M(jìn)行改良，把借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)融合到中式收付簿記之中。為此，徐永祚撰寫(xiě)了《改良中式簿記概說(shuō)》一書(shū)，共有緒論、改良大綱、賬戶分類(lèi)、賬簿組織、賬簿表單格式及登記法和記賬規(guī)則6個(gè)部分，詳細(xì)論述了改良中式簿記的觀點(diǎn)，“采取世界最新學(xué)理，根據(jù)中國(guó)固有制度，以最經(jīng)濟(jì)最合用之方法，改良中式簿記”。

在《改良中式簿記概說(shuō)》中，徐永祚（1933）列出了改良中式簿記的10條大綱。其主要內(nèi)容是：（1）要使會(huì)計(jì)整理明確，須采用新式會(huì)計(jì)與復(fù)式簿記之原理原則，中式簿記法中理論及法則與復(fù)式簿記法相符者，仍照舊沿用。（2）中式簿記的上收下付，有如西式簿記的左借右貸，兩者記載分明的特質(zhì)并無(wú)不同，區(qū)別在中西文字書(shū)寫(xiě)方向不同。中式簿記既以中文記載，應(yīng)仍按上收下付的賬簿格式直寫(xiě)。（3）中式簿記的轉(zhuǎn)賬，如同復(fù)式簿記的分錄。中式收付簿記法，以現(xiàn)金為主；復(fù)式借貸，以科目為主。是中西創(chuàng)造記賬法者的見(jiàn)解不同所致，無(wú)優(yōu)劣之分。中式的收付，比西式的借貸更通俗易懂，故改良方案仍照舊沿用。（4）改良中式簿記仍沿用四柱結(jié)算法，能夠表現(xiàn)一個(gè)時(shí)期收付的比較與經(jīng)過(guò)及結(jié)果，在效用上優(yōu)于西式簿記中僅能表現(xiàn)一個(gè)期間借貸結(jié)果的平衡試算法。（5）中式簿記大都以全寫(xiě)數(shù)字記賬，在數(shù)字間注明十、百、千、萬(wàn)等位名，較西式簿記以阿拉伯?dāng)?shù)字記賬，不免費(fèi)時(shí)又多占賬簿空間。改良中式簿記是否以全寫(xiě)數(shù)字記賬，由記賬者自行決定，不加限制。（6）中式賬簿欄目簡(jiǎn)單，不編頁(yè)碼，不注明過(guò)賬頁(yè)，不僅查核不便，且賬頁(yè)丟失無(wú)從查考。宜仿照西式簿記，將各賬簿訂定格式，編定頁(yè)碼，注明過(guò)賬頁(yè)，并在每本賬簿后詳附登記方法。（7）中式簿記使用“過(guò)”、“誤記”、“兩訖”等戳記，和西式簿記使用銷(xiāo)號(hào)（√）、雙劃線（＝）及劃斜線（/）等符號(hào)的意圖相同，故可保留。中式賬簿記錄中的“對(duì)銷(xiāo)”或“銷(xiāo)”及“清訖”或“訖”字戳記，廢棄不用。（8）中式簿記的記賬不分項(xiàng)目，無(wú)適當(dāng)分類(lèi)與名稱，原始記錄也不分項(xiàng)目，轉(zhuǎn)記時(shí)過(guò)入何項(xiàng)何目，全由記賬員處置。以致混淆不清、勾稽不易。應(yīng)根據(jù)工商業(yè)收付的不同性質(zhì)，對(duì)中式簿記賬戶進(jìn)行分類(lèi)。（9）中式賬簿組織漫無(wú)系統(tǒng)，或重復(fù)，或殘缺，彼此不連貫，名稱不統(tǒng)一，不能正確表現(xiàn)工商業(yè)財(cái)務(wù)狀況與營(yíng)業(yè)成績(jī)。應(yīng)借鑒西式賬簿，規(guī)定賬簿組織體系。（10）中式簿記的記賬制度無(wú)一定之規(guī)則，自由度大，致使記賬程序顛倒紊亂，流弊百出。改良中式簿記須對(duì)記賬制度與程序作嚴(yán)格詳細(xì)之規(guī)定。

為推廣改良后的中式簿記，方便實(shí)務(wù)界運(yùn)用，徐永祚擬定了賬簿表單三四十種，交由標(biāo)準(zhǔn)賬表文件制售所發(fā)行。為了宣傳賬簿使用方法，徐永祚于1934年8月聘請(qǐng)顧凌云、潘士浩兩位會(huì)計(jì)師開(kāi)辦了“改良中式簿記”函授班；1935年1月，與上海市高商會(huì)計(jì)學(xué)校聯(lián)合興辦中式簿記講習(xí)科；1937年，與上海商業(yè)職業(yè)學(xué)校聯(lián)合開(kāi)辦所得稅研究班改良中式簿記班，講授中式簿記的賬理、賬法，培養(yǎng)中式簿記人才。徐永祚還幫助企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，指導(dǎo)它們運(yùn)用改良中式簿記，經(jīng)他設(shè)計(jì)指導(dǎo)、實(shí)行改良中式簿計(jì)的企業(yè)不下400家，使改良中式簿記得到有效推廣。

徐永祚改良中式簿記的主張?jiān)诋?dāng)時(shí)我國(guó)舊有會(huì)計(jì)簿記仍然盛行，工商業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的背景下，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)工商業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要，一定程度上促進(jìn)了中國(guó)舊有會(huì)計(jì)制度向現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)變。正如學(xué)者趙友良、朱肖鼎（1991）所言，徐永祚的這套改良后的中式簿記“吸收西方借貸會(huì)計(jì)之長(zhǎng)，補(bǔ)我國(guó)單式收付簿記之短，把單式收付簿記改造成為復(fù)式收付簿記。它簡(jiǎn)便通俗，易于掌握和操作，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)舊式賬房先生的記賬習(xí)慣，對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，提高工商企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是起過(guò)一定作用的?！?/p>