外幣折算準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響探討

上海真新資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限公司

引言

早在2006年財(cái)務(wù)部就發(fā)布了不同的基本準(zhǔn)則和多項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部的28項(xiàng)具體規(guī)定也會(huì)在諸多上市公司內(nèi)部發(fā)揮更大的作用，為的是鼓勵(lì)新的會(huì)計(jì)規(guī)定在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。相比原始的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅在會(huì)計(jì)處理方面存在巨大的差異，更在多個(gè)方面提升了體系的完整性。其中，《外幣折算》內(nèi)部存在的具體準(zhǔn)則其實(shí)是為了更好地促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展。本文重點(diǎn)分析外幣折算準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。

一、外幣折算準(zhǔn)則的概述

外幣折算指的是通過(guò)將不同的外幣金額換算成等值的本國(guó)貨幣的一種折算方式。這只是一種合適的會(huì)計(jì)計(jì)算準(zhǔn)則，實(shí)際也只是對(duì)原來(lái)外幣的金額重新進(jìn)行描述，實(shí)踐中更可以將外幣換算成等值的記賬本位幣。

目前我國(guó)的外幣折算方法主要是由總則、記賬本位幣確定、與外幣交易相關(guān)的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和其他不同類型的內(nèi)容組成。新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則之間確實(shí)也存在著一定差異，企業(yè)只有更好地明確這種差異才能夠讓新的外幣折算準(zhǔn)則發(fā)揮更大的作用。

二、外幣折算準(zhǔn)則與原本企業(yè)會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的差異

（一）減少貨幣折算的匯率

目前存在的外幣折算準(zhǔn)則有效地減少了外幣折算時(shí)的匯率選擇面。常規(guī)的外幣折算指的就是不同國(guó)家在貨幣交易時(shí)存在的不同比例，傳統(tǒng)的外幣折算匯率已經(jīng)不能夠與多國(guó)貿(mào)易方式相互結(jié)合，而是更多地依賴于貨幣的流通。傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，國(guó)家和國(guó)家之間都會(huì)通過(guò)不斷地貿(mào)易來(lái)使貨幣的靈活性得以加強(qiáng)。但是外幣折算準(zhǔn)則的出現(xiàn)則消除了單獨(dú)使用外幣折算匯率來(lái)計(jì)算的方式[1]。新型的外幣折算方式是在分析多國(guó)貿(mào)易內(nèi)容的基礎(chǔ)上充分借助美元來(lái)?yè)Q算貨幣。

因此，在全球經(jīng)濟(jì)化的大背景下，真正大型的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易都會(huì)通過(guò)借助一種大型的貨幣來(lái)直接進(jìn)行衡量，這樣不僅可以在較短的時(shí)間內(nèi)傳播現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)技術(shù)，更能夠提升現(xiàn)代信息的錄入效率，最終計(jì)算和記錄貨幣的方式往往變得更加方便。但是，這種傳統(tǒng)的貨幣模式實(shí)際對(duì)于多數(shù)國(guó)家而言都是非常不友好的，如果采用貨幣計(jì)算的方式過(guò)多不僅會(huì)使得內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)價(jià)值得以下降，更會(huì)對(duì)國(guó)家的進(jìn)出口產(chǎn)生影響。

（二）有效地規(guī)定了新型外幣折算方法

在進(jìn)入21世紀(jì)之后，存在于世界內(nèi)部的外幣折算組織就會(huì)通過(guò)運(yùn)用新的外幣計(jì)算方法來(lái)促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)迅速向前發(fā)展。傳統(tǒng)的外幣結(jié)算方式指的是讓國(guó)家與大型企業(yè)進(jìn)行交流時(shí)通過(guò)將各項(xiàng)條例記錄在案來(lái)保證每一個(gè)國(guó)家內(nèi)部的交易都可以正常來(lái)往。而目前新型的外幣折算方式指的是通過(guò)運(yùn)用最簡(jiǎn)單的方法來(lái)記錄相關(guān)內(nèi)容，而不再繼續(xù)講究國(guó)家內(nèi)部存在基本貨幣信息，這勢(shì)必會(huì)使現(xiàn)在運(yùn)用的兌換貨幣的方式變得更加簡(jiǎn)單，最終會(huì)促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)不斷地向前發(fā)展。但是雖然新型的外幣折算方式已經(jīng)促進(jìn)了不同國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，但是如果記錄方式過(guò)于簡(jiǎn)單自然也不能夠促進(jìn)真正處于被動(dòng)狀態(tài)的國(guó)家更好地進(jìn)行維權(quán)[2]。諸多國(guó)家內(nèi)部也會(huì)因?yàn)檫@種新型的折算方式而使得其會(huì)計(jì)核算受到影響。從上述的分析可以看出新型的外幣折算方法確實(shí)和傳統(tǒng)折算方法存在明顯的不同。

（三）明確了記賬本位幣的定義和其他內(nèi)容

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度中只是對(duì)與記賬本位幣相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行了有效的規(guī)定，但是不僅沒(méi)有直接分析記賬本位幣的內(nèi)容，更沒(méi)有提供合適的選擇方法。但是新的準(zhǔn)則卻對(duì)此方面進(jìn)行了完善。第一，清晰地規(guī)定了記賬本位幣的內(nèi)容，讓更多的人開始了解記賬本位幣；第二，為每一個(gè)企業(yè)記賬本位幣確定了參考因素，這樣才能夠使得使用其時(shí)真正做到了有據(jù)可依。

（四）有效地改變了外幣投資業(yè)務(wù)處理的方式

原有制度中只是讓投資者主動(dòng)投資外幣，但是卻沒(méi)有直接約定匯率，操作中可以按照當(dāng)時(shí)收到的金額來(lái)計(jì)算出匯率折合效果。如果合同已經(jīng)約定了相關(guān)匯率，專業(yè)人員可以直接按照合同約定的匯率要求來(lái)更好地進(jìn)行折合計(jì)算。中間如會(huì)因?yàn)閰R率不同而產(chǎn)生一定的差額，則可以將其當(dāng)作資本公積進(jìn)行處理。

新的準(zhǔn)則中則規(guī)定無(wú)論企業(yè)是否收到了投資者意外的投入資本，合同上是否存在已經(jīng)約定好的匯率，實(shí)際都不可以直接采用合同匯總約定的匯率來(lái)進(jìn)行折算，更需要采用即期匯率來(lái)直接進(jìn)行折算。

例1：某公司先與外商直接簽訂了投資合同，并跟外商約定其投資金額為1000000美元，當(dāng)時(shí)約定的匯率為1美金折算成7.75元，但是在本月收到外商投資之后，其匯率變味了1美元折算成了7.7元。

在原始制度下，采用合同約定的匯率為借出銀行存款770000美元，資本公積為5000美元，貸款中實(shí)際收到的資本為775000元。但是在新的準(zhǔn)則下，使用的是交易日的即期匯率來(lái)計(jì)算：

銀行的借款為770000美元，貸款中實(shí)際收到的資本也為770000美元。

從上述分析可以看出匯率產(chǎn)生的差異會(huì)使得資本公積產(chǎn)生了5000美元的差額。

（五）細(xì)分非貨幣性項(xiàng)目處理方式

在原始制度的基礎(chǔ)上專業(yè)人員可以規(guī)定以各種外幣為基礎(chǔ)的外幣金額，等到最后再直接分析后續(xù)匯率的基礎(chǔ)上折算成記賬本位幣，實(shí)際也不可以直接調(diào)整非貨幣項(xiàng)目。

但是在新的準(zhǔn)則中，貨幣性項(xiàng)目?jī)?nèi)部的規(guī)定會(huì)和之前保持一致，并直接對(duì)非貨幣性的項(xiàng)目進(jìn)行了細(xì)分處理。同時(shí)注意以公允價(jià)值來(lái)直接計(jì)算包括股票和基金等非貨幣項(xiàng)目。如果在期末反映了公允價(jià)值以外的內(nèi)容，則應(yīng)該先在確定實(shí)際公允價(jià)值的基礎(chǔ)上來(lái)將當(dāng)日的匯率直接和記賬本內(nèi)部的位幣金額相互聯(lián)系，并更好地與原始記賬本位幣金額進(jìn)行比較，所產(chǎn)生的實(shí)際差額則可以被記錄在當(dāng)期損益中。

（六）直接增加了通貨膨脹的會(huì)計(jì)內(nèi)容

原始的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有直接分析通貨膨脹背景下與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的內(nèi)容，但是市場(chǎng)物價(jià)卻一直都在不斷地變化。如果出現(xiàn)嚴(yán)重通貨膨脹的現(xiàn)象時(shí)必然會(huì)對(duì)現(xiàn)有的歷史計(jì)價(jià)成本、貨幣穩(wěn)定假設(shè)和現(xiàn)有的會(huì)計(jì)做法產(chǎn)生直接的影響。

但是新的準(zhǔn)則卻只是考慮到國(guó)外發(fā)生通貨膨脹的具體情況，并規(guī)定了處于不良發(fā)展?fàn)顟B(tài)下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。在新準(zhǔn)則的背景下一般會(huì)運(yùn)用常規(guī)的會(huì)計(jì)處理方式來(lái)直接重復(fù)報(bào)表項(xiàng)目中的內(nèi)容，并按照最近的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部的匯率內(nèi)容進(jìn)行折算。在運(yùn)用了合適的折算方法之后不僅有效地消除了物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，更使得諸多會(huì)計(jì)信息變得更加真實(shí)。新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)折算的步驟如下所示：

第一，注意先將資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部的項(xiàng)目氛圍貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，實(shí)踐中可以以物價(jià)指數(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行折算。第二，全面調(diào)整了利潤(rùn)表內(nèi)部存在的項(xiàng)目。調(diào)整后的金額計(jì)算方式為年數(shù)*（年末的物價(jià)指數(shù)/取得該項(xiàng)目時(shí)所使用的物價(jià)指數(shù)）。營(yíng)業(yè)收入則指的是管理費(fèi)用與所得稅之間所取得的均衡，取得該項(xiàng)目時(shí)所存在的物價(jià)指數(shù)可以和年均物價(jià)指數(shù)相互統(tǒng)一。第三，直接將被調(diào)整之后的報(bào)表改變?yōu)橛涃~報(bào)表，這種折算報(bào)表的方式和原始折算方法實(shí)際并無(wú)太大的差別，本文不再詳細(xì)贅述。

（七）明確報(bào)表附錄中存在的內(nèi)容

原始制度并沒(méi)有對(duì)這一方面進(jìn)行有效的規(guī)定。但是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則可以在附錄內(nèi)部披露與外幣折算有關(guān)的規(guī)定：企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)時(shí)可以選定與記賬本有關(guān)的信息以及原因，如果記賬本位幣確實(shí)已經(jīng)出現(xiàn)了變化，則需要讓更多的人先說(shuō)明實(shí)際變更的理由。極力應(yīng)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外部財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)差額產(chǎn)生的影響。

三、外幣折算準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響

（一）直接對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生影響

正因?yàn)槎鄶?shù)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員魚龍混雜所以難免無(wú)法去應(yīng)對(duì)新型的外幣折算準(zhǔn)則。即便企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員的工作不再輕松，但是其給本人造成了較大的負(fù)擔(dān)。正因?yàn)楝F(xiàn)下外幣折算準(zhǔn)則更好地促進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)化發(fā)展的趨勢(shì)，所以自然就使得更多的數(shù)據(jù)出現(xiàn)在了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門中，這實(shí)際更考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

但是外幣準(zhǔn)則的開放卻使得現(xiàn)在的會(huì)計(jì)必須隨時(shí)記錄每個(gè)交易主體的具體內(nèi)容，這對(duì)于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)而言是一種考驗(yàn)。因此，專業(yè)的會(huì)計(jì)必須通過(guò)運(yùn)用一系列被推出的方法來(lái)高效處理更多的信息。但是目前眾多企業(yè)內(nèi)部的老會(huì)計(jì)雖然經(jīng)驗(yàn)非常豐富，但是實(shí)際也不能夠掌握新型的操作方法，實(shí)際又不能夠掌握新型的信息化處理方法，最終就會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)造成諸多不良影響。

（二）企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)不能發(fā)揮重要作用

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式多數(shù)不太適合。以前企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理模式都會(huì)隨著管理系統(tǒng)的改變而不斷變化。但是自從推出了新型的外幣折算方式之后就使得現(xiàn)在的企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式不能夠更好地適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。但是雖然在上個(gè)時(shí)代就已經(jīng)將不同的信息化技術(shù)運(yùn)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，這確實(shí)在一定程度上減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量，也簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)部門。但是，隨著會(huì)計(jì)模式的不斷變化，企業(yè)更需要雇傭更多的人員來(lái)有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)操作，所以實(shí)際也對(duì)會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)提出了更高的要求。

未來(lái)，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員只有具備較高的素質(zhì)才能夠更好地理解外幣折算準(zhǔn)則內(nèi)部的內(nèi)涵，并通過(guò)有效地借助會(huì)計(jì)計(jì)算準(zhǔn)則來(lái)提升企業(yè)之間貿(mào)易的效率。但是如果整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)過(guò)于混亂勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理造成不良的影響。

從上述兩點(diǎn)的分析可以看出新的外幣折算準(zhǔn)則確實(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生了很多不好的影響，但是新的外幣核算準(zhǔn)則也確實(shí)會(huì)在無(wú)形中對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出更高的要求，專業(yè)人員需要仔細(xì)研究新的外幣核算準(zhǔn)則中存在的內(nèi)容。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際對(duì)企業(yè)實(shí)務(wù)將會(huì)產(chǎn)生巨大的影響，如果不能夠有效地理解其中的內(nèi)涵勢(shì)必會(huì)延緩企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)展。然而，外幣折算準(zhǔn)則確實(shí)對(duì)于中國(guó)的發(fā)展還有一定積極的作用。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中國(guó)勢(shì)必會(huì)在不久的將來(lái)克服外幣折算準(zhǔn)則所帶來(lái)的不良影響，并將外幣核算準(zhǔn)則中的優(yōu)勢(shì)更好地發(fā)揮出來(lái)。