《政府會計制度》對財務(wù)工作的影響分析

德安縣財政局

引言

《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》在2017年1月份開始實施，而《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》在2019年1月份開始具體執(zhí)行。這兩項政策的實施標(biāo)著我國《政府會計制度》體系的基本形成。《政府會計制度》體系的形成和實施無論從宏觀還是微觀都對單位的財務(wù)工作產(chǎn)生了較大影響。截至目前，《政府會計制度》已經(jīng)在行政事業(yè)單位實施了一年有余，那么在實踐中單位的財務(wù)工作具體受到了哪些影響？本文經(jīng)過對部分行政事業(yè)單位的實地調(diào)研，做了相應(yīng)的分析和論述。

一、《政府會計制度》的主要特征

《政府會計制度》體系主要具備以下兩個基本特征：一是財務(wù)會計和預(yù)算會計模式相互銜接，在日常業(yè)務(wù)中實行平行記賬模式，年末通過預(yù)算差異和本年盈余調(diào)節(jié)表對兩個核算體系進行相互驗證和勾稽；二是財務(wù)會計與預(yù)算會計又是適度分離的，這個分離主要體現(xiàn)在財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行核算并編制財務(wù)報告，而預(yù)算會計則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行核算并編制決算報告。

二、行政事業(yè)單位受《政府會計制度》的主要不利影響

《政府會計制度》體系不僅對會計基礎(chǔ)、會計要素和會計科目等進行了變革，同時也對記賬模式等進行了規(guī)范和統(tǒng)一，這些變化從管理角度來說能夠?qū)挝坏臅嬓畔①|(zhì)量提升具有促進作用，但是對單位來說，會從以下三個方面受到較大影響。

（一）會計核算要素受到的主要影響

在《政府會計制度》下，單位的財務(wù)工作被賦予了兩方面的職能，即預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙重職能，財務(wù)會計要根據(jù)財務(wù)收支以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行反映，而預(yù)算會計則要根據(jù)預(yù)算收支情況以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行反映，從而使得單位的會計核算要素從原來的預(yù)算三要素轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)”加“預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余”的“5+3”模式。在新的會計要素模式下，單位的會計要素內(nèi)容也受到了較大影響，在資產(chǎn)要素中增加了長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，應(yīng)收和其他應(yīng)收款引入了資產(chǎn)減值的核算準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)的確認(rèn)原則和折舊計提等發(fā)生了較大變化，負(fù)債要素增加了預(yù)計負(fù)債科目，費用要素增加了預(yù)提費用、待攤費用和研發(fā)費用的核算科目體系等。會計要素內(nèi)容的變化，增加了單位的會計核算要求。

通過對部分行政事業(yè)單位的財務(wù)工作開展情況調(diào)研總結(jié)發(fā)現(xiàn)，會計要素內(nèi)容的重大變化造成其財務(wù)工作產(chǎn)生難點集中體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的核算和管理方面：

一是固定資產(chǎn)的確認(rèn)難度增加。在《政府會計制度》下，對于固定資產(chǎn)的入賬確認(rèn)主要是以原則導(dǎo)向為主，并且明確了以“控制”作為確認(rèn)固定資產(chǎn)的主要依據(jù)，在實際工作中對于“控制”的界定較為模糊，主要依靠財務(wù)人員的專業(yè)判斷，一旦出現(xiàn)錯誤判斷或者為了實現(xiàn)一些其他目的而故意模糊“控制”的界定范圍，則單位容易增加資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

二是固定資產(chǎn)的折舊計提準(zhǔn)確度有待提升。《政府會計制度》對于固定資產(chǎn)進行了重新劃分，并且對于不同類別的固定資產(chǎn)折舊年限進行了重新調(diào)整，雖然明確規(guī)定不需要進行追溯調(diào)整，但是對于一些規(guī)模較大的單位來說，根本無法完全摸清種類和數(shù)量繁多的固定資產(chǎn)家底，然后嚴(yán)格按照要求對相應(yīng)的資產(chǎn)進行折舊年限的調(diào)整，使部分單位的固定資產(chǎn)折舊計提與《政府會計制度》要求產(chǎn)生差異，準(zhǔn)確度降低。

三是單位目前的固定資產(chǎn)管理信息化程度較低，難以滿足《政府會計制度》對固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理要求，即從調(diào)研情況來看，目前大部分單位的固定資產(chǎn)在管理過程中較少采用一些先進的信息集成技術(shù)來改善管理精細(xì)化程度，難以適應(yīng)《政府會計制度》在資產(chǎn)采購和折舊計提等方面的新要求。

（二）平行記賬模式成為單位財務(wù)工作的主要難點之一

在《政府會計制度》下，單位的財務(wù)核算和管理模式被歸納為“三雙”，即會計核算兼具財務(wù)會計和預(yù)算會計雙功能、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙基礎(chǔ)、財務(wù)報告和決算報告的雙報告。在這種新的模式下，經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，平行記賬成為單位財務(wù)工作的重要難點之一，而其之所以會成為財務(wù)工作的難點，根源是在實際工作中，部分財務(wù)人員對于如何區(qū)分需要平行記賬的業(yè)務(wù)、什么時點進行平行記賬以及平行記賬的金額確定難以準(zhǔn)確把握，造成記賬出現(xiàn)重、漏以及賬務(wù)不明晰的現(xiàn)象。

（三）單位的財務(wù)人力資源和信息化條件難以滿足《政府會計制度》的要求

在實施《政府會計制度》后，單位的財務(wù)工作無論在形式上還是具體內(nèi)容上都發(fā)生了重大變化，特別是雙功能、雙基礎(chǔ)和雙報告核算模式所要求的財務(wù)會計與預(yù)算會計同時進行會計核算，都增加了單位財務(wù)工作的復(fù)雜度和難度，對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作效率有了更高的要求，同時也增加了其日常的會計核算工作量。在這種情況下，從調(diào)研情況來看，目前大部分單位的財務(wù)人力資源以及信息化條件還難以滿足這些新要求，有待進一步提升。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)對影響的主要對策

針對調(diào)研過程中單位在實施《政府會計制度》實踐中財務(wù)工作所受到的這些影響，結(jié)合《政府會計制度》的具體內(nèi)容，為有效解決上述影響，建議單位從以下三個方面采取應(yīng)對措施：

一是要在財務(wù)工作中充分結(jié)合企業(yè)財務(wù)會計的相關(guān)準(zhǔn)則對《政府會計制度》下的會計核算要素進行重新了解和掌握，及時轉(zhuǎn)變之前的收付實現(xiàn)制核算思維模式。針對調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)單位在固定資產(chǎn)核算和管理中存在的難點，建議從以下幾個方面采取應(yīng)對措施：首先針對固定資產(chǎn)認(rèn)定過程中可能存在的一些資產(chǎn)流失風(fēng)險因素，單位應(yīng)當(dāng)要進一步健全和完善自身固定資產(chǎn)管理的牽制和內(nèi)部審計監(jiān)督機制，一方面是在固定資產(chǎn)入賬環(huán)節(jié)利用內(nèi)部牽制思維制定科學(xué)、高效的授權(quán)審批機制，防止在資產(chǎn)入賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊行為。另一方面則是要進一步突出單位內(nèi)部審計監(jiān)督部門的作用，把內(nèi)部審計與固定資產(chǎn)管理的全過程進行充分融合，由其對固定資產(chǎn)管理潛在風(fēng)險因素及時進行篩查和分析，并提出具有針對性的應(yīng)對策略；其次是要針對《政府會計制度》的實施進行一次全面的固定資產(chǎn)清查盤點工作，盡量摸清家底，確保固定資產(chǎn)在計提折舊時能夠做到準(zhǔn)確、無誤；最后是要在固定資產(chǎn)折舊計提方法方面進行改進，即針對規(guī)模大的單位固定資產(chǎn)種類和數(shù)量繁多的特點，可采用資產(chǎn)組捆綁的方式來計提折舊以簡化工作量，而在計提折舊時可結(jié)合固定資產(chǎn)的情況綜合使用直線法以及加速折舊的方法以使折舊的計提更符合資產(chǎn)使用情況等。

二是采取三大對策來有效解決平行記賬難點問題。在《政府會計制度》下，針對單位財務(wù)人員在平行記賬中存在的三個疑惑以及由此產(chǎn)生的各種財務(wù)核算問題，建議按照以下兩個步驟來解決該問題：

第一步是對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行重新梳理。按照新舊制度銜接中的相關(guān)政策指引，單位對于納入部門預(yù)算管理的所有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報表的非財政撥款收支，必須進行預(yù)算會計核算，在這種情況下，財務(wù)人員只需要判斷一項業(yè)務(wù)與預(yù)算管理的內(nèi)容是否相關(guān)，就可以直接判斷出是否需要進行平行記賬。

第二步是總結(jié)平行記賬的一些規(guī)律，確保平行記賬不存在重、漏現(xiàn)象。在單位的財務(wù)工作事務(wù)中，與平行記賬關(guān)系較為密切的主要涉及三個方面的內(nèi)容：一是現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，二是往來實際結(jié)算數(shù)，三是科研項目和專用基金。其中在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)中，只有應(yīng)繳財政的現(xiàn)金款項不做預(yù)算會計處理，其他都需要進行平行記賬，需要明確的是，對于計入往來科目的現(xiàn)金收付，只在通過往來結(jié)算形成預(yù)算收支時才進行平行記賬。往來結(jié)算數(shù)由于經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金收付與結(jié)算存在時間差問題，因此易出現(xiàn)漏記或者重記的現(xiàn)象，對此財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)往來報賬進行結(jié)算時，相關(guān)科目的借方、貸方會發(fā)生變動的現(xiàn)象，及時進行平行記賬操作。在年末結(jié)轉(zhuǎn)時，從非財政撥款結(jié)余計提專用基金時、專項科研項目預(yù)算收入提取間接費用或管理費用時均會涉及平行記賬業(yè)務(wù)操作。

第三步是要結(jié)合單位實際條件為《政府會計制度》應(yīng)用實施提供人力資源和信息化條件。在實際工作中，各單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際情況，一方面要積極組織本單位的財務(wù)人員參與上級部門安排的各種《政府會計制度》培訓(xùn)課程，并結(jié)合單位實際在內(nèi)部開展一些具有針對性的培訓(xùn)活動，以確保所有財務(wù)人員都能夠熟練運用《政府會計制度》，改善核算水平；另一方面則要從健全信息化環(huán)境入手，通過設(shè)置自動化的記賬規(guī)則，針對一些易出錯業(yè)務(wù)通過設(shè)置的規(guī)則進行預(yù)警提示，從而有效防止在平行記賬模式下可能出現(xiàn)的漏記或者重記現(xiàn)象。同時結(jié)合預(yù)算會計和財務(wù)會計相互關(guān)聯(lián)的特性，利用信息共享技術(shù)建立數(shù)據(jù)共享平臺，通過數(shù)據(jù)共享建立預(yù)算會計與財務(wù)會計數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，以核查二者的數(shù)據(jù)是否真實準(zhǔn)確，改善核算準(zhǔn)確性和查錯效率。

結(jié)語

本文以行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作為研究對象，結(jié)合《政府會計制度》體系的相關(guān)內(nèi)容，在做了大量調(diào)研工作的基礎(chǔ)上，從會計核算、平行記賬以及基礎(chǔ)條件三個視角總結(jié)和分析了行政事業(yè)單位在《政府會計制度》下財務(wù)工作所受到主要影響，然后針對這些影響提出了一些較為實用的應(yīng)對措施。