企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

魏金霞

（河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院，鄭州 450000）

0 引言

內(nèi)部控制是一種管理工具，是為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法有序進(jìn)行而采取的對(duì)財(cái)務(wù)、人力、資產(chǎn)和工作流程進(jìn)行有效監(jiān)管的一系列活動(dòng)。健全有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對(duì)于提高企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力都有不可取代的重要作用。為了保證持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)有必要關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)控體系，逐步推進(jìn)信息技術(shù)與企業(yè)內(nèi)控的深度融合，助力企業(yè)發(fā)展［1］。

1 企業(yè)內(nèi)部控制管理相關(guān)概述

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行而采用的一些監(jiān)督管理方法，通過(guò)開(kāi)展預(yù)測(cè)、控制、管理、監(jiān)督等一系列活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化。內(nèi)部控制主要包括對(duì)貨幣資金、籌資、采購(gòu)與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷(xiāo)售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資和擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制；其主要目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)4個(gè)部分。通過(guò)實(shí)踐可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定性，好的內(nèi)部控制管理不僅能使企業(yè)有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，更能降本減費(fèi)，保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序及有效進(jìn)行。企業(yè)為了更好地發(fā)展必須重視內(nèi)部控制管理，對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，并結(jié)合自身情況尋找解決之策。

2 企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

一是領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)較為薄弱。正所謂思想意識(shí)決定行為動(dòng)作，上層管理者的不重視直接導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行力。二是企業(yè)內(nèi)控管理文化氛圍不夠。企業(yè)沒(méi)有足夠的向心力，缺乏積極向上的價(jià)值觀和履行責(zé)任的企業(yè)精神，很容易導(dǎo)致人心渙散；企業(yè)發(fā)展認(rèn)同感不足，則不能為企業(yè)前行提供助力，如在企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中，如果有文化差異和理念沖突，極大可能導(dǎo)致并購(gòu)重組失敗。三是企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)力過(guò)于集中，特別是中小型企業(yè)，實(shí)際管理權(quán)往往由一人或幾人掌控，很難產(chǎn)生權(quán)力制衡和牽制作用，決策不能代表多數(shù)人意見(jiàn)，缺乏一定的專(zhuān)業(yè)性和可行性，同時(shí)還容易引起其他人員不滿，不利于企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制管理體系不完善

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的過(guò)程，如果各部門(mén)或者說(shuō)各環(huán)節(jié)不能實(shí)現(xiàn)有效溝通，很容易導(dǎo)致管理失效。有些企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不合理，各部門(mén)的職責(zé)和權(quán)力劃分比較混亂，根本不能起到有效約束和監(jiān)督作用，如果再加上企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)差，內(nèi)控管理工作將非常糟糕，這些都給企業(yè)正常發(fā)展帶來(lái)極大阻力。

2.3 企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理難度增加

2000年左右，人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)詞或許還很陌生，只有一些金融行業(yè)和安全管理領(lǐng)域才會(huì)有所接觸，直到2006年國(guó)務(wù)院國(guó)資委出臺(tái)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（簡(jiǎn)稱(chēng)“《指引》”）之后，風(fēng)險(xiǎn)管理才被引入管理領(lǐng)域。由于風(fēng)險(xiǎn)具有不可消滅性，企業(yè)只能通過(guò)管理盡量使風(fēng)險(xiǎn)減低至企業(yè)可以接受的范圍之內(nèi)。近幾年，國(guó)家發(fā)布了各種配套指引措施，正式確定了風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)概念和操作流程，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（International Organization for Standardization，ISO）也發(fā)布了適用于風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)，旨在引導(dǎo)大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有一個(gè)正確認(rèn)識(shí)［2］。到目前為止，很多單位都開(kāi)始重視風(fēng)險(xiǎn)管理，管理水平也得到大幅度提升，但隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜多變，如技術(shù)、經(jīng)營(yíng)模式、跨界競(jìng)爭(zhēng)、數(shù)字轉(zhuǎn)型等方面的風(fēng)險(xiǎn)，這些都給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)更大的不確定性。

2.4 企業(yè)內(nèi)部控制管理監(jiān)督不到位

目前，企業(yè)在內(nèi)部控制管理中更多地關(guān)注事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)，這一過(guò)程自然少不了有效的監(jiān)督管理。監(jiān)督的目的在于防止企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)違法行為，促進(jìn)其發(fā)展。如果企業(yè)缺乏完善的監(jiān)督體系或監(jiān)督工作缺乏獨(dú)立性，將直接導(dǎo)致內(nèi)部人員漠視監(jiān)督，應(yīng)付工作，不配合監(jiān)督管理，使得財(cái)務(wù)部門(mén)孤軍奮戰(zhàn)力不從心。有的企業(yè)對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督力度較小，難以進(jìn)行無(wú)死角監(jiān)督和考核；有的企業(yè)員工對(duì)于混亂局面會(huì)心生不滿，崗位工作應(yīng)付了事，久而久之則形成一種惡性循環(huán)，成為企業(yè)內(nèi)控管理路上的強(qiáng)大阻力。

3 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理的策略

3.1 改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

構(gòu)建舒適的企業(yè)文化，端正思想，創(chuàng)造積極健康向上的內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作的基礎(chǔ)保障。首先，企業(yè)要增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，管理層要有與時(shí)俱進(jìn)的思想意識(shí)，更新對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，了解其重要性和自身不足之處，并通過(guò)宣傳、講座等方式進(jìn)行內(nèi)部控制宣講，或定期組織會(huì)議進(jìn)行探討，增強(qiáng)全員企業(yè)內(nèi)控意識(shí)。其次，企業(yè)還要重視健康的企業(yè)文化構(gòu)建，如通過(guò)黨員示范帶頭、案例警示教育等方式，在企業(yè)內(nèi)部形成充滿正氣、積極向上、暢所欲言的文化氛圍。最后，內(nèi)部控制管理環(huán)境要求構(gòu)建完善的組織架構(gòu)，架構(gòu)要符合企業(yè)發(fā)展并根據(jù)需要不斷進(jìn)行調(diào)整修正，最主要是對(duì)權(quán)力的分散和集中進(jìn)行有效結(jié)合［3］。不要出現(xiàn)“一言堂”的現(xiàn)象，杜絕個(gè)人決策，更要注意在決策中不要帶入個(gè)人喜好或傾向，秉持科學(xué)客觀的態(tài)度；同時(shí)還要防止權(quán)力過(guò)于分散，可通過(guò)建立一系列權(quán)力制衡機(jī)制，打造科學(xué)的企業(yè)內(nèi)控管理大環(huán)境，使每位員工都能實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，從而提升內(nèi)部控制管理能力。

3.2 建立“一點(diǎn)兩面三三制”的內(nèi)部控制管理體系

“一點(diǎn)”指的是最終業(yè)務(wù)目標(biāo)達(dá)成，“兩面”指流程體系建設(shè)和責(zé)任體系建設(shè)，“三三制”則指內(nèi)控三大防線控制和三大工具控制，下面做具體分析。企業(yè)可通過(guò)遵從流程，分步提高運(yùn)營(yíng)效率，減少違規(guī)行為，提升內(nèi)控成熟度，最終達(dá)成業(yè)務(wù)目標(biāo)并確保操作規(guī)范化。另外，企業(yè)內(nèi)部控制管理工作需要一套科學(xué)的流程體系作指導(dǎo)，不管是煩瑣的還是精簡(jiǎn)的都需要綜合考慮業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，清晰反映每個(gè)流程節(jié)點(diǎn)的獨(dú)特價(jià)值，保證整個(gè)流程有較強(qiáng)的適應(yīng)性，并隨著發(fā)展形勢(shì)變化進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整。所謂的內(nèi)部控制三道防線分別是部門(mén)業(yè)務(wù)主管、部門(mén)內(nèi)控人員、獨(dú)立審計(jì)部，其中部門(mén)業(yè)務(wù)主管是最重要的防線。部門(mén)內(nèi)控人員主要職責(zé)是推廣內(nèi)控方法，建立內(nèi)控制度，賦予內(nèi)部職能，推動(dòng)業(yè)務(wù)主管走向前線，而審計(jì)部則主要是監(jiān)督，即檢查疏漏，修補(bǔ)漏洞。

3.3 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的風(fēng)險(xiǎn)管理

健全的風(fēng)險(xiǎn)管理信息體系應(yīng)包括內(nèi)部控制系統(tǒng)、組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施和風(fēng)險(xiǎn)管理策略，而基本流程是：建立初始信息－風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估－風(fēng)險(xiǎn)管理策略制度－解決方案制訂－監(jiān)督控制改進(jìn)，完善的流程和科學(xué)的管理體系能促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。特別是在信息化時(shí)代，企業(yè)數(shù)據(jù)信息更加豐富，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)便利的同時(shí)也對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求，需要企業(yè)通過(guò)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理自查自糾，運(yùn)用各種有效的管理工具，確保能快速高效識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)到各類(lèi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)做出回應(yīng)，提出科學(xué)應(yīng)對(duì)措施。例如，大宗商品交易和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)（Commodity Trading and Risk Management，CTRM）把傳 統(tǒng) 的企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理（Price Risk Management，PRM）進(jìn)行重新組合，把風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行有效融合，通過(guò)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的軟件功能設(shè)置對(duì)事前、事中、事后風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理，制定應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)的一體化管理，大大降低交易風(fēng)險(xiǎn)［4］。

3.4 增強(qiáng)監(jiān)督工作的權(quán)威性和獨(dú)立性，建立科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督管理是內(nèi)部控制管理工作的重要部分，是內(nèi)控實(shí)施效果的有效保障，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該保持監(jiān)督活動(dòng)的持續(xù)性，在企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，還可根據(jù)需要對(duì)某一方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部監(jiān)督有效。同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)則要保證其權(quán)威性和獨(dú)立性，重視監(jiān)督檢查工作，各部門(mén)都要積極配合審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作，避免監(jiān)督形式化，審計(jì)人員對(duì)于主要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域要重點(diǎn)審查，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，同時(shí)確保整改到位，從而不斷提升審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部控制管理水平。

4 結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的有效手段，是增強(qiáng)財(cái)務(wù)執(zhí)行力、提高經(jīng)營(yíng)管理水平的有效途徑。為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，企業(yè)應(yīng)更新管理理念，打破傳統(tǒng)模式，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，以信息化管理方式開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督管理工作，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。