高校科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究
——基于平衡計(jì)分卡視角

劉 潔

（聊城大學(xué)審計(jì)處，山東 聊城 252059）

0 引言

科研經(jīng)費(fèi)在高校經(jīng)費(fèi)支出中占較大比重，但科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)沒(méi)有引起高校審計(jì)的足夠重視，現(xiàn)階段仍然沒(méi)有建立有效的科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，還有一些高校雖然在這方面建立了相關(guān)制度，但是由于審計(jì)人員的專業(yè)受限，還局限于傳統(tǒng)的績(jī)效考評(píng)體系，將審計(jì)的重點(diǎn)放在簡(jiǎn)單的合法、合規(guī)方面，存在各種各樣的問(wèn)題，例如，評(píng)級(jí)指標(biāo)單一，只考慮科研經(jīng)費(fèi)支出的合法性、合規(guī)性，不考慮其使用的效果性、效率性，忽視對(duì)整個(gè)科學(xué)項(xiàng)目的全過(guò)程評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)方法簡(jiǎn)單，整體評(píng)價(jià)體系不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)等等。隨著高校績(jī)效審計(jì)飛速發(fā)展，人們不再只關(guān)注高校花了多少錢(qián)，而是將眼光長(zhǎng)遠(yuǎn)地放置于錢(qián)花的值不值，錢(qián)到底應(yīng)該怎么花。2015 年國(guó)務(wù)院《關(guān)于印發(fā)統(tǒng)籌推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)總體方案的通知》提出，堅(jiān)持以績(jī)效為杠桿的基本原則，建立激勵(lì)約束機(jī)制，鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化目標(biāo)管理，突出建設(shè)實(shí)效。

隨著“放管服”改革浪潮的到來(lái)，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)這一問(wèn)題做出必要改變。比如提高對(duì)科研人員的獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)科研人員的工作積極性和創(chuàng)造性，加強(qiáng)科研相關(guān)部門(mén)的配合，提高審計(jì)人員的素質(zhì)等等，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理的民主化、科技化發(fā)展。本文基于高校傳統(tǒng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系所存在的缺陷，在傳統(tǒng)科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中引入平衡計(jì)分卡。

1 平衡計(jì)分卡在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

國(guó)家加大對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)，這是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行事后問(wèn)責(zé)。傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)沒(méi)有與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。平衡計(jì)分卡較好地結(jié)合了績(jī)效管理和戰(zhàn)略管理工具，對(duì)高?？蒲谢顒?dòng)績(jī)效審計(jì)具有重要意義。

1.1 有助于高校戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)調(diào)發(fā)展

平衡計(jì)分卡強(qiáng)調(diào)從整體上對(duì)應(yīng)用對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)，高校作為非營(yíng)利性組織，科研管理的目標(biāo)呈多元化特征，各個(gè)目標(biāo)之間在一定程度會(huì)產(chǎn)生沖突，導(dǎo)致失衡。平衡計(jì)分卡的平衡理念可彌補(bǔ)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效的失衡，幫助高校實(shí)現(xiàn)科研活動(dòng)中短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)等方面的平衡，通過(guò)提高整體績(jī)效和個(gè)人績(jī)效，實(shí)現(xiàn)高?？蒲邪l(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.2 有利于增強(qiáng)科研團(tuán)隊(duì)凝聚力

“放管服”背景下，將平衡計(jì)分卡原理應(yīng)用到高校科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)中，可以進(jìn)一步減少對(duì)高校和科研院所科研活動(dòng)的微觀管理和直接干預(yù)，尊重科研活動(dòng)的客觀規(guī)律，為科研工作者節(jié)約時(shí)間，讓他們有更多的精力和熱情投入實(shí)驗(yàn)，對(duì)幫助高校增強(qiáng)科研團(tuán)隊(duì)凝聚力，推動(dòng)高校科研發(fā)展，提高整體實(shí)力具有重大意義。

1.3 有助于減少失誤，提高審計(jì)報(bào)告的可信度

傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)主要是事后審計(jì)。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)引入平衡計(jì)分卡，將科研審計(jì)從單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)升華為科研活動(dòng)生命周期的全過(guò)程審計(jì)。包括單位科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理制度的制定落實(shí)、內(nèi)部控制流程和風(fēng)險(xiǎn)防控情況、科研項(xiàng)目申請(qǐng)立項(xiàng)相關(guān)資質(zhì)審查、科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制和執(zhí)行情況、間接經(jīng)費(fèi)管理以及后續(xù)帶來(lái)的種種科研成果與社會(huì)效應(yīng)，都是科研審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的范圍。同時(shí)，將所有維度進(jìn)行量化，極大程度地避免了審計(jì)人員的主觀感受，降低審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)人員專業(yè)審計(jì)技能的依賴程度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告的可信度。

2 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

2.1 績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

構(gòu)建績(jī)效審計(jì)目標(biāo)是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，是績(jī)效審計(jì)核心職能的體現(xiàn)。審計(jì)目標(biāo)是分層次的，有總計(jì)目標(biāo)，也有細(xì)分目標(biāo)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)性、效率性和成果性環(huán)境，科研機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)一般為通過(guò)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，反映財(cái)政資金的使用情況，對(duì)科研項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題提出意見(jiàn)或建議，以期更好地利用科研經(jīng)費(fèi)，加強(qiáng)科研機(jī)構(gòu)的管理規(guī)劃和管理控制。

2.2 設(shè)計(jì)原則

2.2.1 定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則

在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要注意對(duì)指標(biāo)進(jìn)行充分考量，雖然定量指標(biāo)更直觀、簡(jiǎn)單，但不能忽視定性指標(biāo)的重要程度。通過(guò)定量指標(biāo)與定性分析相結(jié)合，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

2.2.2 相關(guān)性與重要性原則

考慮到審計(jì)實(shí)際中受到成本的限制，在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，既要對(duì)所有相關(guān)要素進(jìn)行充分考量，又要結(jié)合實(shí)際，突出重點(diǎn)，做到面與點(diǎn)相結(jié)合。

2.2.3 安全性、效率性和效果性相結(jié)合原則

隨著科研經(jīng)費(fèi)投入的不斷加大，科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)重點(diǎn)不再僅僅局限于合法性、合規(guī)性，還需注意科研經(jīng)費(fèi)使用的效果和效率，只有三者同時(shí)兼顧，科研經(jīng)費(fèi)才能實(shí)現(xiàn)最大績(jī)效。

2.3 評(píng)價(jià)指標(biāo)

平衡計(jì)分卡利用四個(gè)維度將目標(biāo)細(xì)化，通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，在一定程度上可以避免審計(jì)人員人為層次上的失誤。在平衡計(jì)分卡的指標(biāo)設(shè)計(jì)上，首先要注意，既要充分考慮科研項(xiàng)目的特殊性，又要對(duì)代表性指標(biāo)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。其次，在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，注意理論與實(shí)際的結(jié)合。最后，注意定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合。下面，文章從四個(gè)維度構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

2.3.1 財(cái)務(wù)維度

第一，科研投入產(chǎn)出效率

衡量該項(xiàng)目投入是否能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。計(jì)算公式如下：

科研投入產(chǎn)出效率=項(xiàng)目產(chǎn)出總額/項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額*100%

理工科類：由于理工科類的特殊性，其科研成果往往體現(xiàn)為某一實(shí)實(shí)在在的可以量化的實(shí)物。比如工科類可能是某一具有專利的產(chǎn)品設(shè)計(jì)圖。那么只要對(duì)該科研成果進(jìn)行授權(quán)，并通過(guò)收費(fèi)的方式將其使用權(quán)給予需要的企事業(yè)單位或相關(guān)部門(mén)，則可以獲得一筆科研產(chǎn)出收入。

文科類及其他：如何判斷一項(xiàng)科研項(xiàng)目是否具有一定的效果，其衡量指標(biāo)可以通過(guò)“被引”和“下載”兩種途徑來(lái)表達(dá)。同時(shí)“被引”和“下載”的時(shí)間范圍筆者界定在一個(gè)合理年限之內(nèi)。

第二，經(jīng)費(fèi)預(yù)算

該維度涉及預(yù)算編制和資金支出兩個(gè)階段，通過(guò)四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行精準(zhǔn)量化。

預(yù)算編制準(zhǔn)確率=(預(yù)算金額-預(yù)算調(diào)整金額)/預(yù)算金額*100%;

預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率=嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的總金額/預(yù)算金額*100%;

課題經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)率=課題經(jīng)費(fèi)實(shí)際到賬金額/預(yù)算金額*100%;

經(jīng)費(fèi)開(kāi)支合規(guī)率=合規(guī)開(kāi)支經(jīng)費(fèi)總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開(kāi)支金額*100%。

2.3.2 客戶維度

高校接受的是來(lái)自社會(huì)各界包括國(guó)家、企業(yè)的投資，高?？蒲械摹翱蛻簟本褪巧鐣?huì)、國(guó)家和企業(yè)，那么髙校也需要展示給“客戶” 高質(zhì)量的科研成果及科研成果帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，這樣“客戶”才會(huì)愿意繼續(xù)投資。顧客層面的目標(biāo)是想方設(shè)法提高客戶滿意度來(lái)提高客戶量，那么高?？蒲谢顒?dòng)在這一層面的主要目標(biāo)就是努力滿足“客戶”的需求，提升他們的滿意度，讓科研成果獲得社會(huì)的好評(píng)和認(rèn)可。該維度的主要指標(biāo)可設(shè)計(jì)為：科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)、科研著作與論文、專利授權(quán)數(shù)等。

第一，科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)?？蒲谐晒墨@獎(jiǎng)情況可以反映社會(huì)對(duì)高校的科研活動(dòng)的認(rèn)可度，可以折射出“顧客”對(duì)科研成果的滿意度。

第二，科研論文及著作?？蒲姓撐募爸鞯馁|(zhì)量、數(shù)量是高?？蒲兴脚c規(guī)模的重要表現(xiàn)形式，也是對(duì)高校整體水平的重要衡量指標(biāo)。

第三，專利授權(quán)數(shù)。專利是一所高?？蒲袆?chuàng)造力以及科研實(shí)力的重要體現(xiàn)，專利授權(quán)數(shù)量反映了社會(huì)對(duì)科研成果的認(rèn)可。

2.3.3 內(nèi)部流程維度

主要通過(guò)健全性和有效性兩個(gè)角度來(lái)衡量科研項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度和管理情況，包含的內(nèi)容如下。

第一，審查科研經(jīng)費(fèi)制度制定是否健全，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理是否制定科研經(jīng)費(fèi)管理和使用辦法，內(nèi)控制度的制定是否科學(xué)、客觀可行。

第二，是否建立健全科研與開(kāi)發(fā)管理和實(shí)施的組織機(jī)構(gòu)；是否因科研組織結(jié)構(gòu)不合理、人力資源缺乏、開(kāi)發(fā)機(jī)制不健全等原因，導(dǎo)致研發(fā)效率低或研發(fā)戰(zhàn)略無(wú)法實(shí)現(xiàn)以及未達(dá)到預(yù)期的科研目的。

第三，是否存在因?qū)蒲谐晒麑彶椴粐?yán)或因科研成果的利用不當(dāng)，而引起法律訴訟等行為。

第四，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制合理，科研項(xiàng)目能按照規(guī)章制度立項(xiàng)、研究和結(jié)項(xiàng)，在項(xiàng)目實(shí)施階段嚴(yán)格按照任務(wù)約定書(shū)或合同約定執(zhí)行研究任務(wù)，在項(xiàng)目結(jié)題階段實(shí)事求是的上報(bào)研究成果和相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)使用情況。

2.3.4 學(xué)習(xí)與發(fā)展維度

平衡計(jì)分卡通過(guò)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面的構(gòu)建，重視科研人員的能力，鼓勵(lì)為科研人員能力和業(yè)績(jī)的提升進(jìn)行投資，可有效地解決過(guò)去高校科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中忽視的科研人員素質(zhì)成長(zhǎng)、人才流失等問(wèn)題。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面是一切措施的基礎(chǔ)，該層面以加強(qiáng)學(xué)術(shù)交流、注重對(duì)人才的培養(yǎng)、加強(qiáng)科研團(tuán)隊(duì)建設(shè)為戰(zhàn)略目標(biāo)。高校作為教育單位，對(duì)人才的培養(yǎng)是高?？蒲谢顒?dòng)中不可缺少的一部分，特別是對(duì)于科技創(chuàng)新型人才和高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，對(duì)科研人員加強(qiáng)能力與素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷地共同學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。該維度包括以下幾個(gè)指標(biāo)。

第一，舉辦學(xué)術(shù)研討會(huì)次數(shù)指的是高校年度舉辦學(xué)術(shù)研討會(huì)的次數(shù)。

第二，國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議出席次數(shù)。

第三，組建的科研團(tuán)隊(duì)。

第四，參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。

2.4 權(quán)重與評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

權(quán)重和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是構(gòu)成績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的兩個(gè)重要因素，其設(shè)計(jì)的科學(xué)性、合理性與否直接關(guān)乎績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)確性和公正性。在做評(píng)價(jià)分析前，往往需要對(duì)確定的集中目標(biāo)衡量其重要性，在審計(jì)過(guò)程中往往會(huì)收到很多描述性的信息，審計(jì)人員可以利用量化分析技術(shù)將收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和分析。常見(jiàn)的權(quán)重設(shè)計(jì)方法如下。

2.4.1 模糊綜合評(píng)價(jià)法

模糊綜合評(píng)價(jià)法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)價(jià)方法。該綜合評(píng)價(jià)法根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，即用模糊數(shù)學(xué)對(duì)受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€(gè)總體的評(píng)價(jià)。這種方法程序合理，結(jié)論科學(xué)，尤其對(duì)于解決不確定問(wèn)題具有重要意義。

2.4.2 德?tīng)柗品?/p>

德?tīng)柗品ㄓ址Q為專家意見(jiàn)法，源自20 世紀(jì)40 年代，首次被蘭德公司采用。該方法是一種預(yù)測(cè)活動(dòng)中的重要工具，參加評(píng)比的專家在完全陌生的情況下，按照自己的想法發(fā)表意見(jiàn)，中間只能和調(diào)查采集人員產(chǎn)生聯(lián)系，以免各專家互相溝通，影響到最終結(jié)果。通過(guò)多次不斷的討論、分析、磨合與修正，最終參加評(píng)比的專家形成統(tǒng)一意見(jiàn)。德?tīng)柗品ㄝ^為可靠，具有廣泛的代表性。

2.4.3 層次分析法

層次分析法的基本思路是按照這個(gè)系統(tǒng)各內(nèi)部因素間的從屬關(guān)系，從高到低建立一個(gè)個(gè)層次，根據(jù)重要性的不同賦予不同數(shù)值，最后通過(guò)層次的連接，使用數(shù)學(xué)計(jì)算，確定各層次各元素相對(duì)重要性權(quán)值，然后排序。層次分析法使得多目標(biāo)、多準(zhǔn)則的復(fù)雜決策問(wèn)題分解為多層次單目標(biāo)之間的兩兩比較，并用簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)方法加以計(jì)算，實(shí)現(xiàn)了定性與定量?jī)煞N方法完美結(jié)合。

3 結(jié)語(yǔ)

績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系設(shè)定是績(jī)效審計(jì)的核心，設(shè)定時(shí)應(yīng)將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性有機(jī)地結(jié)合在一起，內(nèi)化到每個(gè)具體的指標(biāo)中去評(píng)價(jià)，根據(jù)審計(jì)目的對(duì)指標(biāo)進(jìn)行伸展與細(xì)化，結(jié)合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)，定性與定量指標(biāo)方法，完善績(jī)效指標(biāo)體系。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)應(yīng)以創(chuàng)新為導(dǎo)向。通過(guò)將平衡計(jì)分卡引入績(jī)效評(píng)價(jià)體系，可以提高科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的精確度，為審計(jì)人員提供了一種新的工作思路。通過(guò)四個(gè)維度的結(jié)合，避免了過(guò)去科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)指標(biāo)片面、單一的問(wèn)題。