淺析高職院校教師個(gè)人所得稅匯算清繳方法及風(fēng)險(xiǎn)防范

梅祥娣

（常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處，江蘇 常州 213164）

1 個(gè)人所得稅匯算清繳定義

根據(jù)新個(gè)人所得稅法，從2019 年起，居民個(gè)人需要“合并全年所得，按年計(jì)算稅款，辦理年度匯算”，也就是在按月繳納稅款的基礎(chǔ)上匯總?cè)晔罩?、查漏補(bǔ)缺、多退少補(bǔ)。按照匯算清繳政策，僅居民個(gè)人的綜合所得才納入?yún)R算清繳范疇，綜合所得包括工資酬金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等。

2 年度匯算清繳的意義

隨著科教強(qiáng)國政策的落實(shí)，國家對教育的投入不斷增加，高校教職工的收入也逐年增加，年度匯算清繳政策的推出對降低教職工的稅負(fù)提供了政策支撐。

2.1 可以享受各項(xiàng)稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策

（1）在本年度未足額申報(bào)或未申報(bào)的項(xiàng)目，可以在年度匯算清繳時(shí)一并扣除，如教職工本人和配偶、未成年子女在當(dāng)年度發(fā)生的大病醫(yī)療支出只能在年度匯算清繳時(shí)扣除。

（2）在當(dāng)年度可以稅前扣除的項(xiàng)目未足額申報(bào)或未申報(bào)的，如全年基本減除費(fèi)用6 萬元、三險(xiǎn)一金、企業(yè)年金或職業(yè)年金、專項(xiàng)附加扣除支出等可以年度匯算清繳時(shí)補(bǔ)扣。

（3）符合條件的公益性捐贈(zèng)支出，如教育、扶貧、濟(jì)困等支出也只能在年度匯算清繳時(shí)計(jì)算。

2.2 可以準(zhǔn)確計(jì)算納稅人全年綜合所得應(yīng)繳個(gè)稅，多退少補(bǔ)

按照個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，納稅人平時(shí)取得綜合所得時(shí)，應(yīng)該按照一定的計(jì)稅方法，按月或按次計(jì)算應(yīng)納稅額并預(yù)繳稅款，但由于實(shí)踐中取得的綜合所得情形復(fù)雜，無論用哪種計(jì)稅方法計(jì)算預(yù)繳稅款，都不可能使所有納稅人按月預(yù)繳的稅款等于年度應(yīng)納稅額，如某教師6 月份退休，每月工資1 萬元，三險(xiǎn)一金0.35 萬元，無專項(xiàng)扣除，1－6 月份已繳個(gè)所稅270 元，年度匯算清繳時(shí)，扣除全年基本減除費(fèi)用6 萬元，當(dāng)年度就無須繳納人個(gè)所得稅，年度匯算清繳時(shí)就可以申請退回已繳稅款270 元。

3 個(gè)人所得稅年度匯算清繳方法

3.1 辦理時(shí)間

個(gè)人所得稅新規(guī)與原來的稅法相比，計(jì)稅方法發(fā)生了根本改變，綜合所得由按月扣稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘茨昀塾?jì)預(yù)扣預(yù)繳，次年3月1 日至6 月30 日匯算清繳。

3.2 不需辦理匯算清繳的情形

根據(jù)財(cái)務(wù)部稅務(wù)總局的公告（2019 年第94 號(hào)）規(guī)定，為切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，當(dāng)出現(xiàn)以下四種情形可不辦理匯算清繳，一是全年綜合所得不超過12 萬元；二是補(bǔ)稅金額不超過400元的；三是已預(yù)交稅款與年度應(yīng)納稅額一致的；四是不申請年度匯算退稅的。

3.3 辦理方法

本人如果不太清楚自己全年收入到底有多少，或者不知道怎樣才能算出自己應(yīng)該補(bǔ)稅還是退稅，或者確定不了自己是否符合免予辦理匯算清繳的條件，可以通過以下途徑來完成：

（1）可以向單位提出要求，根據(jù)稅法規(guī)定，單位有責(zé)任將員工的收入和已預(yù)繳稅款等信息告知單位職工。

（2）可以登錄網(wǎng)上稅務(wù)局（包括個(gè)人所得稅手機(jī)APP），查詢本人當(dāng)年度的收入及納稅申報(bào)明細(xì)。

辦理年度匯算前，須登錄國家稅務(wù)總局個(gè)人所得稅APP，完善個(gè)人信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)一定的規(guī)則向納稅人提供申報(bào)表填報(bào)服務(wù)，如果對信息無異議，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額。

3.4 退稅或補(bǔ)稅流程

（1）退稅流程。第一步，計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額；第二步，確認(rèn)已預(yù)繳稅款；第三步，得出要退還金額；第四步，填寫退回到本人的銀行卡信息；第五步，稅款到賬。

（2）補(bǔ)稅流程。第一步，計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額；第二步，確認(rèn)已預(yù)繳稅款；第三步，得出要補(bǔ)交的金額；第四步，可以通過網(wǎng)上銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)大廳柜臺(tái)、支付寶或微信第三方支付機(jī)構(gòu)方式繳納稅款。

4 舉例分析

例1：教師年中就業(yè)、退休、退職等，由于部分月份無收入，扣除基本抵扣費(fèi)用6 萬元和專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除后預(yù)繳稅款大于應(yīng)交稅款的。

某教師7 月份退休，退休前月工資1.8 萬元，三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除0.4 萬元／月，專項(xiàng)附加扣除0.2 萬元／月，1－6 月份已繳個(gè)人所得稅0.168 萬元，7－12 月份領(lǐng)取退休金免交個(gè)人所得稅，應(yīng)退稅計(jì)算如下：

全年應(yīng)納稅所得額＝1.8×6-6-0.4×6-0.2×6＝1.2（萬元）；

全年應(yīng)納稅款＝1.2×3%＝0.036（萬元）；

應(yīng)退稅額＝0.168－0.036＝0.132（萬元）

因此，該教師在次年的3 月1 月至6 月30 日之間，可以通過匯算清繳的方式退還1320 元稅款。

例2：2020 年某教授除了在學(xué)校領(lǐng)取工資以外，還在校外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)上課，取得勞務(wù)費(fèi)6 萬元（每月0.5 萬元）；在本年度還出版一本教材，取得稿費(fèi)3 萬元；還到兄弟院校開講座，全年取得講課費(fèi)3.5 萬元（共7 次，每次0.5 萬元）；每月工資2.5 萬元，三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除金額為0.5 萬元，有0.1 萬元的贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，當(dāng)年度向武漢紅十字會(huì)捐贈(zèng)3 萬元抗擊新冠疫情專項(xiàng)資金。

按月計(jì)算預(yù)交個(gè)所稅如下：

培訓(xùn)機(jī)構(gòu)勞務(wù)費(fèi)預(yù)交稅款＝0.5×（1－20%）×20%×12 ＝0.96（萬元）

出版教材稿費(fèi)預(yù)交稅款＝3×（1－20%）×70%×20%＝0.336（萬元）

講課費(fèi)預(yù)交稅款＝3.5×（1－20%）×20%＝0.56（萬元）

工資收入預(yù)交稅款＝2.5×12－6-0.5×12－0.1×12＝16.8×20%－1.692＝1.668（萬元）

全年已預(yù)交稅款＝0.96＋0.336＋0.56＋1.668＝3.524（萬元）

匯算清繳時(shí)計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅如下：

全年收入＝2.5×12+3.5×（1－20%）＋6×（1－20%）＋3×（1－20%）×70%＝39.28（萬元）

全年應(yīng)納稅所得額＝39.28－6-0.5×12-0.1×12－3＝23.08（萬元）

全年應(yīng)納稅額＝23.0×20%－1.692＝2.924（萬元）

應(yīng)退稅額＝3.524－2.924＝0.6（萬元）

因此，該教授在次年的3月1月至6月30日之間，可以通過匯算清繳的方式退還0.6 萬元稅款。

例3：學(xué)校某科長被派駐某鎮(zhèn)擔(dān)任主管科技副鄉(xiāng)長，學(xué)校工資、津貼照常發(fā)放，每月工資2 萬元，三險(xiǎn)一金每月0.45 萬元，假如專項(xiàng)附加扣除每月0.3 萬元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)放工資1.8 萬元。

按月計(jì)算預(yù)交個(gè)所稅如下：

學(xué)校預(yù)交個(gè)所稅=2×12-6-0.45×12-0.3×12=9×10%－0.252＝0.648（萬元）

掛職鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)交個(gè)所稅＝1.8×12-6-0.45×12-0.3×12=6.6×10%-0.252＝0.408（萬元）

全年預(yù)算稅款總額＝0.648＋0.408＝1.056（萬元）

年度匯算清繳時(shí)

全年收入總額＝（2＋1.8）×12＝45.6（萬元）

全年應(yīng)納稅所得額＝45.6－6－0.45×12－0.3×12＝30.6（萬元）

全年應(yīng)交稅款＝30.6×25%－3.192＝4.458（萬元）

因補(bǔ)交稅款＝4.458－1.056＝3.402（萬元）

因此，該科長在次年的3 月1 月至6 月30 日之間，要通過匯算清繳的方式補(bǔ)交3.402 萬元稅款。

5 在個(gè)稅申報(bào)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防控

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，也是納稅人可享受的基本權(quán)益，合法的稅收籌劃可以降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)納稅人的幸福感和獲得感，使納稅人的利益最大化。

在稅收籌劃方面，也有許多籌劃方式存在風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）長期申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為5 000 元，個(gè)人所得稅零申報(bào)，存在風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注，列入日常監(jiān)控對象。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在正?；檫^程中，倘若發(fā)現(xiàn)單位差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)、住宿費(fèi)、加油費(fèi)等業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)非正常偏高，也會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為單位是否存在拆分職工工資、通過發(fā)票報(bào)銷方式發(fā)放部分工資，以達(dá)到避稅的目的，這種方式明顯是違法行為，除了補(bǔ)交稅款外還要交納滯納金和罰金。

（3）長期以現(xiàn)金的方式發(fā)放工資，也會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注。隨著支付管理制度的發(fā)展，國家大力推行非現(xiàn)金結(jié)算，全面推行銀行代發(fā)工資模式，倘若長期不通過銀行發(fā)放工資且金額較大，逃避銀行監(jiān)管，很明顯有故意避稅嫌疑。

（4）發(fā)給個(gè)人的福利，無論是現(xiàn)金還是實(shí)物，如節(jié)日補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、生日禮金等均應(yīng)在匯算清繳過程中并入全年綜合所得并繳納個(gè)稅。

（5）退休后返聘所取得的收入，超過6 萬元的也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

6 結(jié)語

綜上所述，按時(shí)足額交納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民的法定義務(wù)，如果納稅人少繳了稅款超過400 元，又不辦理匯算清繳，則構(gòu)成違法，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條、第六十三條、第六十四條，在不同的情況下可能面臨不同的法律責(zé)任，給自己的誠信記錄帶來污點(diǎn)。作為高校教師，承擔(dān)著教書育人的重任，為人師表是教師最基本的師德，因此，在遵紀(jì)守法方面更要做好表率作用。