會計信息失真及其防范對策分析

戴 莉 武漢大學后勤服務集團

一、引言

面對我國改革開放的不斷深入及迅猛發(fā)展的市場經濟，企業(yè)對反映其收支及經營情況的會計信息的真實性及全面性越來越重視，而會計信息失真的現(xiàn)象卻屢屢出現(xiàn)，尤其是在經濟體制改革不斷深化的今天，企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象不僅沒有減少，反而愈演愈烈，其帶來的危害也越來越大。因此，我們必須重視會計信息失真問題，切實保證會計信息的質量。

二、會計信息真實性的含義

會計信息的真實性，又稱為會計信息的可靠性，是指企業(yè)會計信息的來源及其反映的經濟業(yè)務都具有真實性和可靠性，而并非是胡編亂造。這一點我國企業(yè)有關會計制度也做出了明確的規(guī)定。對有悖于企業(yè)會計信息的真實性原則及嚴重違反企業(yè)會計準則及其相關會計制度規(guī)定的行為，必將受到相應的法紀制裁。

三、會計信息失真的形式及其危害

(一)會計信息失真的形式有多種，常見的有以下兩種

1.無意造成的失真。它是指會計人員由于自身知識水平和業(yè)務能力所限或者受其他客觀因素影響，在會計工作中未準確理解財經法規(guī)或曲解有關條款，因而在會計記錄和財務核算時出現(xiàn)錯漏，導致最終反映的會計信息與經濟事實不符從而發(fā)生的會計信息失真現(xiàn)象。如，填寫記賬憑證時，計算金額錯誤或錯記有關科目；登記賬簿時，重登或漏記金額，錯記借貸方向等；由于會計人員對會計政策和核算方法理解不透徹，把應記入甲賬戶的業(yè)務金額記入了乙賬戶等。

2.故意造成的失真。故意失真從根本上來說就是會計舞弊。所謂故意失真，是指出于不正當或非法目的對會計信息的造假行為。具體來說，故意失真就是會計人員為了本人或他人的利益，故意隱瞞真實情況或提供虛假會計信息，對會計記錄和會計憑證進行偽造、編造或篡改。

(二)會計信息失真帶來的巨大危害

1.不利于國家宏觀調控政策的制定與執(zhí)行。因為國家的宏觀調控政策對目前我國的市場經濟仍然起著十分重要的作用。真實和完整的經濟信息是國家進行經濟決策和宏觀經濟管理時的依據，尤其是會計信息，它是作為決策和宏觀管理的重要依據，也是從全局的角度考慮社會資源合理配置的重要依據。

2.不利于投資者的決策和投資。企業(yè)的財務狀況及盈利情況是投資者對企業(yè)投資時必然考慮的重要因素。一方面，在投資決策過程中，如果投資者所看到的是失真甚至是完全虛假的會計信息，其決策行為就難免會受到誤導，從而使得其投資行為及其未來收益具有不確定性和較大的風險性。另一方面，會計信息失真使得社會經濟運行的信用基礎缺失，投資者和企業(yè)之間的信用度普遍下降，一方面投資者“持幣觀望”，資金閑置，而另一方面企業(yè)卻缺乏擴大再生產的資金，一些效益好、資金回報率高的企業(yè)融資工作將難以順利進行。

3.影響企業(yè)的正常經營管理。會計信息失真，不僅會影響企業(yè)的生產運營及經濟效益的實現(xiàn)，情節(jié)嚴重的，企業(yè)還會遭到有關執(zhí)法機關和部門的處罰。

4.增大貪污犯罪行為發(fā)生的可能。會計信息失真伴生的企業(yè)收入和利潤等數據虛假，使得企業(yè)經營管理工作秩序混亂，一些掌管財產物資的人行賄、受賄、貪污腐敗，侵占企業(yè)利益和國有資產……這些問題的存在，不僅對企業(yè)的健康發(fā)展造成了極大影響，也加劇了社會的矛盾，破壞社會的穩(wěn)定和經濟的發(fā)展。

四、會計信息失真的原因

(一)不明確的產權關系

主要表現(xiàn)：其一，產權關系不明確，導致對經營者的權力監(jiān)督乏力。由于企業(yè)所有者對經營者缺乏嚴格和科學的監(jiān)督機制，加上賦予經營者的權力過多，從而使得不少經營者一味考慮和追求自身利益的最大化，因而出現(xiàn)會計信息失真問題自然難免。其二，激勵機制不明確。很多企業(yè)在與經營者簽訂的合同中，將經營者的業(yè)績與報酬做出一次性明確規(guī)定——這種固定業(yè)績與報酬的激勵模式，使得經營者將來只能按照規(guī)定的數額獲取相應報酬或獎勵，很難體現(xiàn)其經營才能和額外貢獻的付出，從而造成了經營者心理上的不平衡和物質上的不滿足，于是就難免會出現(xiàn)編造、篡改會計數據等行為。

(二)不完善的企業(yè)治理結構

是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。從外部看，資本市場監(jiān)管條件和制度不健全、不完善；經理人市場等缺乏應有的競爭性條件；對企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督等；從內部看，股東大會的監(jiān)督作用未能得到充分發(fā)揮；對董事會缺乏有效的制約，對董事和經理的監(jiān)督作用也非常有限；大股東持股比例過大、進而操縱股東大會的現(xiàn)象等。

(三)不健全的控制制度

目前不少企業(yè)未能結合自身的生產經營特點制定科學、合理的內部控制制度，有的企業(yè)甚至照抄、照搬其他企業(yè)的內部控制制度，造成這種制度在本企業(yè)執(zhí)行中缺乏可行性和可操作性，無法真正發(fā)揮內部控制的監(jiān)督作用，從而降低了企業(yè)會計信息的質量及工作效率。

(四)會計人員的素質有待提高

企業(yè)會計人員作為會計信息的生產者和提供者，其自身素質高低直接影響著會計信息的質量。其一，有的會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)不高，法制觀念淡薄，不能堅持原則、不敢與違法違紀行為做斗爭。如，有的會計人員按照企業(yè)負責人授意編報虛假會計信息，或者利用自身的專業(yè)技能幫助企業(yè)負責人做假賬，隱瞞企業(yè)的真實經濟情況，偷稅漏稅或私設小金庫，損害了國家和企業(yè)的利益。有的會計人員責任心不強，在根據原始憑證編制記賬憑證、登記明細賬和總賬、編制報表時，出現(xiàn)數字錯位或記錄不完整等低級錯誤，這些都會造成會計信息失真。其二，有的會計人員文化素質和業(yè)務素質低下，在工作中對財務核算方法、核算程序等不能正確熟練運用，對復雜的業(yè)務往往難以處理；加上一些企業(yè)不重視對會計人員的培訓教育，使得會計人員的會計知識更新落后于社會形勢和新技術的發(fā)展。在辦理具體業(yè)務需要會計人員做出職業(yè)判斷時，雖然也遵循了會計準則和相關制度，但由于其文化素質和業(yè)務素質的局限，在認知和理解上發(fā)生偏差，導致業(yè)務處理中出現(xiàn)失誤，甚至出現(xiàn)會計準則和制度等禁止的會計行為，從而使得會計信息失真。

五、防范會計信息失真的對策

(一)建立明確的產權關系

對企業(yè)的產權進行合理、清晰的明確和規(guī)范，其最終的目的是為了借助企業(yè)的產權制度，對企業(yè)的會計信息進行分析、檢查和監(jiān)督，從而提高會計信息的質量，保證企業(yè)經營管理工作的順利進行。因此，其一，進行產權制度改革。其二，建立有效的激勵機制和監(jiān)督機制，并保證激勵功能與約束機制的對稱和匹配，在此基礎上對經營者的經營情況和經營業(yè)績進行全面考核，同時要做好對企業(yè)管理層的激勵工作，防止其出現(xiàn)短視行為，從而降低其主觀故意造成的信息失真的概率。其三，對企業(yè)主管部門及其工作人員進行考核時，不能忽略其他指標而片面地以產值或稅收作為唯一或主要考核指標，考核工作應科學、合理、全面進行。通過采取上述措施，使得企業(yè)經營者及其主管部門沒有必要利用篡改、編造等方式來提供虛假的會計信息。

(二)建立完善的治理結構

第一，改革企業(yè)治理結構。將較為集中的股權結構予以分散，形成科學、合理的股權結構，減少以往股權較為集中形勢下的少數大股東因個人私利而做出的會計信息失真行為。第二，充分發(fā)揮董事會的職能。要科學制定、有效落實對企業(yè)管理層的管控制度，充分發(fā)揮董事會的核心管理和監(jiān)督職能，防止管理層從短期效益出發(fā)在會計信息上的弄虛作假現(xiàn)象。第三，強化監(jiān)事會的職能。要賦予監(jiān)事會應有的監(jiān)督權，使其在承擔相應職責的同時能夠識別和防范會計信息失真問題。其四，加大對虛假信息披露和懲治力度。尤其是對故意失真行為，對社會造成的不良影響必須賠償。

(三)加強企業(yè)內部管理工作

第一，明確分工。增強各部門及其員工的工作責任心，避免相互間的推諉和扯皮等現(xiàn)象的發(fā)生。第二，成立財務風險管理部門。及時采取有效的防范措施，降低企業(yè)的財務風險和經營風險。第三，健全和完善內部控制制度。企業(yè)應結合國家經濟及市場形勢的發(fā)展，對現(xiàn)行的內部控制制度進行適時和必要的修改和完善，并將其與績效考核掛鉤，有效杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。第四，成立內部審計機構。內部審計機構應能夠獨立和公正開展相關業(yè)務，實時審查和監(jiān)督企業(yè)的會計信息以及可能存在的失真問題。

(四)提高會計人員素質

會計人員的素質直接決定著會計信息質量的高低。提高會計人員的素質能夠有效提高企業(yè)的會計信息質量，減少甚至杜絕會計信息失真行為的發(fā)生。

1.對企業(yè)來說：(1)把好人才招聘關。在招聘會計人員時，要優(yōu)先錄用專業(yè)能力強、管理經驗豐富的會計人員。(2)組織職業(yè)道德和法紀教育活動。通過教育活動不斷提高會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，堅定會計人員的職業(yè)立場，保證不做假賬。(3)對會計記賬和財務核算的關鍵崗位實行定期輪崗制度。(4)做好培訓和培養(yǎng)工作。在會計人員上崗前，企業(yè)要做好相應的入職培訓工作，同時要建立并完善繼續(xù)教育培訓(培養(yǎng))體系，促進會計人員綜合能力和業(yè)務水平的不斷提高。(5)加強績效考核。對考核不合格的會計人員，應給予緩聘甚至解聘，確保會計人員能夠勝任本職工作。

2.對會計人員來說：(1)愛崗敬業(yè)。會計人員應熱愛并認真做好本職工作，遵守職業(yè)道德和行業(yè)規(guī)范，增強主體責任意識。(2)具有法制意識。會計人員應堅持原則，帶頭遵守和執(zhí)行財經紀律，自覺抵制違規(guī)和違法行為，不做假賬。(3)樹立不斷學習的觀念。會計人員既要熟知會計知識和會計業(yè)務，更要不斷學習和更新會計專業(yè)知識、提高自己的業(yè)務能力，避免因自身會計知識和業(yè)務素質欠缺而導致的會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

六、結語

會計信息失真帶來的巨大的危害性已受到社會的廣泛關注。要從根本上杜絕和消除會計信息失真問題帶來的不良影響和危害，必須采用多種強有力的治理手段。方能保證企業(yè)會計信息的真實性，從而促進企業(yè)健康發(fā)展?！?/p>