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長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款的考核指標(biāo)中通常都是使用“應(yīng)收賬款回收率”,這個(gè)指標(biāo)還細(xì)分為“當(dāng)年應(yīng)收賬款回收率”和“累計(jì)應(yīng)收賬款回收率”,其中當(dāng)年應(yīng)收賬款的回收率指標(biāo)的劣勢(shì)非常明顯。我國(guó)正處于發(fā)展的時(shí)期,加上我國(guó)當(dāng)前面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)狀況都比較嚴(yán)峻,因此公司對(duì)應(yīng)收賬款的關(guān)注力度就應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加大,其中對(duì)應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)量需要給予充分的重視,這是因?yàn)楣緲I(yè)務(wù)量的變化會(huì)直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收率和周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。
應(yīng)收賬款回收率的不足之處主要是受到時(shí)點(diǎn)的影響,通常只注重年終這個(gè)時(shí)點(diǎn),雖然應(yīng)收賬款回收率的考核指標(biāo)的時(shí)點(diǎn)是在年末,因?yàn)槠毡樾哉J(rèn)為在這一天能夠更加準(zhǔn)確地考查應(yīng)收賬款的實(shí)際回收情況。而對(duì)于其他月份的應(yīng)收賬款的相關(guān)指標(biāo)通常都是和去年的應(yīng)收賬款的指標(biāo)狀況進(jìn)行分析,僅僅只是用來(lái)作一個(gè)數(shù)據(jù)參考,并沒(méi)有其實(shí)際意義。應(yīng)收賬款回收率這個(gè)考核指標(biāo),不僅僅只用來(lái)考核年末,也可以用來(lái)考核其他的時(shí)間點(diǎn)。但是應(yīng)收賬款回收率的指標(biāo)并不是一成不變的,因?yàn)槠涫艿皆路莸挠绊懀瑢?dǎo)致其計(jì)算起來(lái)比較麻煩。
對(duì)應(yīng)收轉(zhuǎn)款回收率指標(biāo)的考核通常是有一個(gè)明確的考核值的,假如將應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率確定為93%,其賬期的天數(shù)確定為25天,并且保持這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不變。這也就是說(shuō)在年底的時(shí)候,應(yīng)收賬款回收率考核值的計(jì)算距離年底25天的時(shí)間內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額沒(méi)有全部收回。一般來(lái)講全年是按照365天來(lái)計(jì)算的,以365天作為一個(gè)年度,那么就可以計(jì)算出其應(yīng)收賬款回收率的指標(biāo)值。應(yīng)收賬款回收率就等于365減去25天應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù),然后再除以365天,就可以得到其指標(biāo)值為93.15%。假如全年不按照365天來(lái)計(jì)算,那么按照應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)25天來(lái)計(jì)算,就可以得到應(yīng)收賬款回收率的準(zhǔn)確指標(biāo)值,此時(shí)就要用360天減去25天應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù),再除以360天,最終得到其考核值為93.06%。
假如對(duì)應(yīng)收賬款回收率的考核是在具體的月份上,那么這時(shí)就要用相應(yīng)的數(shù)據(jù)去替代總天數(shù),減去的25天的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)不變,分母是月份的總天數(shù)。這樣一來(lái)不僅就需要考慮具體的月份的天數(shù)的不同。假如將月份都按照30天來(lái)計(jì)算的話(huà),那么這一年的總天數(shù)就是360天。這種情況下,每個(gè)月的應(yīng)收賬款回收率考核值就可以計(jì)算出來(lái)。
通常,我們對(duì)應(yīng)收賬款回收率的考核值只關(guān)注了年末,這使得在全年內(nèi)的其他月份上的應(yīng)收賬款考核值被忽視。接受考核的相關(guān)企業(yè)不僅只把關(guān)注點(diǎn)放在了應(yīng)收賬款回收率的年末考核值上,而且還不注重對(duì)應(yīng)收賬款的管理工作,這使得應(yīng)收賬款存在著被惡意利用的危險(xiǎn)性。一旦應(yīng)收賬款的考核值被惡意謀算,那么相應(yīng)的公司就會(huì)有無(wú)息放貸的風(fēng)險(xiǎn),會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款賬面數(shù)不斷增加,資金回籠不足,財(cái)務(wù)成本增加;只關(guān)注應(yīng)收賬款回收率,不重視應(yīng)收賬款賬期管理,對(duì)客戶(hù)可能存在的經(jīng)常風(fēng)險(xiǎn)不重視,發(fā)生壞賬的可能性增加,而且一旦出現(xiàn)需要進(jìn)入訴訟程序時(shí),大部分客戶(hù)會(huì)協(xié)商還款,但部分客戶(hù)會(huì)因?yàn)楸旧碡?cái)務(wù)問(wèn)題無(wú)法歸還。因此,目前公司已經(jīng)注意到了應(yīng)收賬款的管理,特別是應(yīng)收賬款賬期管理及超期應(yīng)收賬款的管理,充分利用產(chǎn)品銷(xiāo)售形勢(shì)改善的機(jī)會(huì)壓縮應(yīng)收賬款賬期,其中收入的增長(zhǎng)幅度、單一客戶(hù)應(yīng)收款賬期超過(guò)規(guī)定時(shí)間(或公司規(guī)定收款期)每月報(bào)告并考慮時(shí)否采取相關(guān)應(yīng)對(duì)措施是應(yīng)當(dāng)大于應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)幅度是對(duì)應(yīng)收賬款存在管理不到位問(wèn)題的防控措施[1]。通過(guò)對(duì)上述的分析和計(jì)算,可以得出當(dāng)年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)這一指標(biāo)在實(shí)際上并不受到月、季的影響,因此適用于各種不同的月份和季度的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)這一考核狀況。
用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)指標(biāo)來(lái)替代應(yīng)收賬款回收率指標(biāo),可以從年度的發(fā)展增長(zhǎng)幅度的具體狀況來(lái)進(jìn)行分析和考查,從而找出其中是否具有不合理或者不科學(xué)的問(wèn)題。首先,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的計(jì)算公式是用計(jì)算期天數(shù)乘以相應(yīng)的應(yīng)收賬款的平均余額,然后再除以銷(xiāo)售收入凈額。在這個(gè)計(jì)算公式中應(yīng)收賬款平均余額也有相應(yīng)的計(jì)算公式,將期初的應(yīng)收賬款數(shù)額加上期末的應(yīng)收賬款數(shù)額,并且再除以2。銷(xiāo)售收入凈額在實(shí)際的運(yùn)用中就相當(dāng)于銷(xiāo)售收入,但是在理論層面,銷(xiāo)售收入凈額其計(jì)算應(yīng)當(dāng)是用銷(xiāo)售收入減去現(xiàn)銷(xiāo)收入,再減去銷(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售折讓[2]。從應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)的計(jì)算公式中可以看出,應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)和期初與期末的應(yīng)收賬款之間存在著一定的聯(lián)系。這種聯(lián)系可以通過(guò)相應(yīng)的定量分析來(lái)展現(xiàn)出來(lái)。
在進(jìn)行相應(yīng)的定量分析之前,應(yīng)當(dāng)先給出具體的假設(shè),其假設(shè)一是建立在三個(gè)年度的(假如以2019年作為本年度)。其二是假如公司在三年內(nèi)的業(yè)務(wù)情況呈現(xiàn)出穩(wěn)定的狀態(tài);其三是假如三年內(nèi)銷(xiāo)售收入狀況和其相應(yīng)的利潤(rùn)指標(biāo)保持同比例的增長(zhǎng);其四是假設(shè)這三年內(nèi)應(yīng)收賬款回收率都是93%;其五是假設(shè)銷(xiāo)售收入用1來(lái)表示;其六,年度內(nèi)的天數(shù)按照360天機(jī)算;其七是假設(shè)2019年與2018年相比、2020年和2019年的利潤(rùn)增量百分比表示為R1和R2。
第一種情況下:公司在三年內(nèi)的業(yè)務(wù)情況呈現(xiàn)出穩(wěn)定的狀態(tài)。在三年內(nèi)該公司的銷(xiāo)售收入均為1,那么在2018年只有一個(gè)確定的數(shù)據(jù)即為期末的應(yīng)收賬款數(shù)額為0.07,由此可以得出在2019年份和2020年份內(nèi)期初的應(yīng)收賬款和期末的應(yīng)收賬款都為0.07。在2019年和2020年度中平均應(yīng)收賬款余額均為0.07,由此可以計(jì)算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為銷(xiāo)售收入除以平均應(yīng)收賬款即為1除以0.07得出其實(shí)際結(jié)果為14天。進(jìn)而可以得出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為25(即360除以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率14)。
結(jié)論:從上述過(guò)程中可以看出,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)就是25天,并且當(dāng)三年內(nèi)的業(yè)務(wù)情況穩(wěn)定時(shí),周轉(zhuǎn)天數(shù)也沒(méi)有發(fā)生變化。也就說(shuō)這時(shí)的“回收率”和“周轉(zhuǎn)天數(shù)”呈現(xiàn)一致性[3]。
第二種情況下:當(dāng)R1和R2不一致時(shí),假設(shè)R1為10%,而R2在10%和50%之間變動(dòng)時(shí)。以2019年的銷(xiāo)售收入確定為1,那么就可以得出在2018年的銷(xiāo)售收入為0.91,并且期末的應(yīng)收賬款為0.06。當(dāng)處于2019年時(shí),R1=10%,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為1除以0.06和0.07的和除以2,得出其實(shí)際結(jié)果為15天,并且其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)變?yōu)?4天。當(dāng)R2在10%和50%之間變動(dòng)時(shí),2020年的銷(xiāo)售收入也會(huì)發(fā)生變化,分別為1.1、1.2、1.3、1.4、1.5,而實(shí)際的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也發(fā)生了相應(yīng)的變化為15、16、16、17、17,對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也就會(huì)發(fā)生變化,即從24天逐步遞減到21天。
結(jié)論:當(dāng)R1和R2不一致時(shí),也就是其相應(yīng)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款目標(biāo)賬期之間出現(xiàn)了差異,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)減少為24天。當(dāng)R1和R2之間是一致的時(shí)候,周轉(zhuǎn)天數(shù)也是保持一致的,但是隨著R1和R2之間的變化,周轉(zhuǎn)天數(shù)就會(huì)發(fā)生變化從24天減低到了21天。
綜上所述,用周轉(zhuǎn)天數(shù)替代回收率作為考核應(yīng)收賬款的指標(biāo)是可行的,并且在具體的考核中,應(yīng)當(dāng)先明確應(yīng)收賬款回收率和應(yīng)收賬款回收率代替應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的不足,然后設(shè)定具體的考核數(shù)據(jù)值,從而確定當(dāng)年應(yīng)收賬款管理的考核指標(biāo)的合理性和科學(xué)性。