區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用分析與研究

周子鈺

（山東師范大學(xué) 山東 濟南 250300）

一、背景

2008年日本學(xué)者中本聰在其論文《Bitcoin：A Peer-to-Peer Electronic Cash System》中首次提出區(qū)塊鏈的概念，在比特幣背景下創(chuàng)造了第一個區(qū)塊，即“創(chuàng)世區(qū)塊”。此后，區(qū)塊鏈逐漸進入大眾視野，各領(lǐng)域的專家學(xué)者開始廣泛深入地研究區(qū)塊鏈技術(shù)，而我國也在不斷推動區(qū)塊鏈的應(yīng)用與發(fā)展。2016年12月，國務(wù)院印發(fā)的《“十三五”國家信息化規(guī)劃》第一次將區(qū)塊鏈技術(shù)作為戰(zhàn)略性前沿技術(shù)之一列入國家信息化規(guī)劃；2017年6月，中國人民銀行《中國金融業(yè)務(wù)信息技術(shù)“十三五”發(fā)展規(guī)劃通知》指出，要加強區(qū)塊鏈基礎(chǔ)技術(shù)研究，開展區(qū)塊鏈技術(shù)在金融領(lǐng)域的應(yīng)用研究。明確提出積極推進區(qū)塊鏈、人工智能等新技術(shù)應(yīng)用研究，并組織進行國家數(shù)字貨幣的試點。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在我國的發(fā)展，逐漸產(chǎn)生了多元化的“區(qū)塊鏈+”商業(yè)模式，如“區(qū)塊鏈+金融”“區(qū)塊鏈+科技”以及“區(qū)塊鏈+電商”，等等。

區(qū)塊鏈技術(shù)對會計領(lǐng)域也產(chǎn)生深遠的影響，雖然會計行業(yè)尚未形成有關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的指導(dǎo)性文件，但很多企業(yè)都已經(jīng)開始探索應(yīng)用區(qū)塊鏈這一創(chuàng)新技術(shù)，如德勤推出的Rubix企業(yè)區(qū)塊鏈平臺。區(qū)塊鏈具有的分布式記賬、去中心化，不可篡改和可溯源、高度信任機制，智能合約等核心特征，對保障會計信息真實性，防止財務(wù)舞弊，節(jié)省經(jīng)濟活動成本，對促進企業(yè)財務(wù)管理進步，提升企業(yè)內(nèi)在價值和多元化發(fā)展都有著重要的意義。本文將對區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用進行分析研究，以推動企業(yè)財務(wù)創(chuàng)新和企業(yè)價值提升。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用與影響

目前，越來越多的企業(yè)開始嘗試探索區(qū)塊鏈技術(shù)和會計的融合，這里結(jié)合對區(qū)塊鏈主要特征的闡述，具體分析區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用的具體方式和傳導(dǎo)路徑。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)在會計應(yīng)用場景描述

區(qū)塊鏈將分布式記賬、非對稱加密、時間戳、共識機制和智能合約等技術(shù)進行有機結(jié)合，在鏈式結(jié)構(gòu)下利用分布式節(jié)點和共識機制來生成和儲存數(shù)據(jù)，利用密碼學(xué)原理保證數(shù)據(jù)的安全，利用時間戳保證數(shù)據(jù)的真實性和溯源性，利用智能合約來編程數(shù)據(jù)生成自動化合約的一種全新的底層技術(shù)。

1.去中心化的分布式儲存系統(tǒng)。區(qū)塊鏈的實質(zhì)就是一個分布式儲存賬簿。當(dāng)區(qū)塊鏈上的某個節(jié)點接受了新的信息，其他節(jié)點會進行核對和檢驗，利用高度的共識機制和共享技術(shù)，把準確的信息添加到鏈上的所有節(jié)點內(nèi)，每個節(jié)點的地位和權(quán)限相同，共同參與信息的記錄和儲存。同時，正是由于各節(jié)點權(quán)限和地位相同，因此區(qū)塊鏈是去中心化的，即直接以點對點的模式進行交易，不用再經(jīng)過某個中介，實現(xiàn)點點相連。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，傳統(tǒng)會計的集權(quán)化記賬模式就可以轉(zhuǎn)變?yōu)榉植际接涃~模式。在企業(yè)內(nèi)部，各崗位的會計工作不再層層上報、授權(quán)和審批，每個節(jié)點都可以進行記賬和監(jiān)督，也可以查看到其他所有節(jié)點的會計信息，不再需要集中于總賬來反映。在企業(yè)外部，利用區(qū)塊鏈的共享技術(shù)，鏈上的每個交易節(jié)點的全部信息也實時備份在企業(yè)自身的節(jié)點上，使得會計確認從憑證直接到賬簿和報告。

2.信息公開透明。區(qū)塊鏈的一個核心特征是所有信息都是公開透明的。除各節(jié)點的私密信息由私有鏈儲存外，公有鏈上的所有信息都可視化，分布式儲存又使得每個節(jié)點都可以查詢到所有公開的信息，此外，任意節(jié)點的任何一項交易記錄都需要經(jīng)過全鏈的確認，被全鏈的節(jié)點審查和監(jiān)督。具體運用到會計領(lǐng)域中，信息量增加，可利用性增強，可以用更全面的數(shù)據(jù)代入會計計量過程，來分析歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值以及公允價值等；公開透明的數(shù)據(jù)使得會計報告由被動變?yōu)橹鲃?，會計報告由整體披露變?yōu)閷崟r查詢。以上市公司的信息披露為例，上市公司會計報告造假，會計人員“暗箱操作”行為屢見不鮮。當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于公司會計信息披露時，上市公司與其關(guān)聯(lián)方的交易信息被分布記載于各個區(qū)塊節(jié)點上，如供應(yīng)商、股東、客戶節(jié)點等，從而可以通過多方的記錄進行核實，改善信息不對稱，使信息披露真正實現(xiàn)公開、透明，有利于上市公司籌資投資。

3.高度信任機制。區(qū)塊鏈利用非對稱加密算法，結(jié)合共識機制和智能合約等建立起一個高度的信任機制。作為區(qū)塊鏈的核心技術(shù)之一，非對稱加密算法使操作者利用公鑰加密，私鑰解密，形成非對稱加密模式，而且公鑰是公開的，密鑰是自己保存的，不需要像對稱加密那樣在通信之前要先同步密鑰，這就比傳統(tǒng)的對稱加密有了更高的安全性，不易被破解；智能合約作為計算機生成的數(shù)字合約，只有在滿足要求下，才能利用已包含的信息自動生成合約，不需要第三方介入，甚至不需要交易雙方相識，即可完成簽訂。在會計領(lǐng)域，一方面，智能合約下的交易發(fā)生時會計信息會進行點對點實時備份，并經(jīng)各節(jié)點共識驗證后鎖定交易金額，實現(xiàn)資金自動轉(zhuǎn)移，過程中由非對稱加密算法保障交易安全，交易雙方完全不需要第三方的介入，實現(xiàn)完全去信任化的高效可靠的交易。另一方面，企業(yè)可以根據(jù)記賬規(guī)則設(shè)立記賬智能合約，當(dāng)交易實現(xiàn)或資金發(fā)生轉(zhuǎn)移時，智能合約依據(jù)已有記賬規(guī)則自動記錄，至此，信息傳輸不及時和信息不對稱的問題迎刃而解。

4.可溯源性與不可篡改性。區(qū)塊鏈之所以被各行各業(yè)所追捧，一個很重要的原因就是它具有可溯源性和不可篡改性?？伤菰葱灾傅氖切畔⒁坏┥湘?，就會被永久保存，形成一個超大型的數(shù)據(jù)庫，而且加之區(qū)塊鏈獨有的時間戳技術(shù)，信息在上鏈的同時會自動加蓋時間，所有信息也會按照時間序列自動排序。不可篡改性主要是由區(qū)塊鏈技術(shù)的密碼學(xué)原理——哈希算法來保障的。每個區(qū)塊在塊前都有一個哈希值，每塊都有它前一個塊，即父塊的哈希地址。當(dāng)某個節(jié)點的數(shù)據(jù)被更改，則它的哈希值就一定會有變化，這將影響前一個區(qū)塊。但只有父塊的哈希地址同時被更改，數(shù)據(jù)才能被修改，但事實上哈希地址是不可被修改的，這也就保證了數(shù)據(jù)無法被篡改。在區(qū)塊鏈與會計的結(jié)合中，利用區(qū)塊鏈的可溯源性可以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)外部所有交易和會計信息的實時查詢，從而在會計確認、記錄工作中大量節(jié)約時間和成本，改善信息不對稱帶來的影響；利用區(qū)塊鏈的不可篡改性，會計無法在工作中直接修改數(shù)據(jù)或調(diào)整憑證，而是要經(jīng)過51%以上節(jié)點的同意及確認才能修改，但所有節(jié)點都可以通過識別來排斥虛假信息，所以財務(wù)造假就基本無法存在了。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對會計領(lǐng)域的影響

區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用能夠極大地提升會計工作的便捷性和規(guī)范性，因此也對財務(wù)會計的確認、計量、記錄和報告工作，對管理會計的成本核算和決策管理，以及對會計監(jiān)管都產(chǎn)生一系列積極影響。

1.區(qū)塊鏈技術(shù)在傳統(tǒng)財務(wù)會計領(lǐng)域的影響。

（1）對會計確認的影響。在會計工作的開展中，首先要進行會計確認，將一系列發(fā)生在組織內(nèi)部和外部的數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，且會計人員需要對會計信息的真實性和準確性進行確認。在傳統(tǒng)的會計工作下，龐大體量的信息以及信息傳輸效率低導(dǎo)致的信息不對稱，使得取得的信息準確性存疑，并且通過人工錄入和核對數(shù)據(jù)的方式難免會出現(xiàn)錯誤。管亞梅[1]認為基于云會計平臺的會計信息可靠性沒有得到有力保障，會計信息仍存在失真現(xiàn)象，會計造假現(xiàn)象頻出。蔡立新[2]認為現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)中原始交易信息以及會計處理結(jié)果無法固化致使信息極易被篡改，會計信息的可靠性嚴重不足。

區(qū)塊鏈技術(shù)在這方面有極大的優(yōu)勢，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是在進行會計確認時，分布式儲存使得所有交易信息都需要經(jīng)過全部網(wǎng)絡(luò)節(jié)點的確認并加蓋時間戳才能被接受，信息的一致性和真實性得到保障。二是由于可溯源和不可篡改的特點，區(qū)塊鏈鏈式的結(jié)構(gòu)和它特有的技術(shù)可以從源頭鎖定數(shù)據(jù)，幾乎沒有篡改的可能，數(shù)據(jù)信息可以被精確地定位和追溯，節(jié)省了信息收集和確認的驗證成本和信任成本。三是區(qū)塊鏈具有比傳統(tǒng)糾錯更強大的糾錯功能。鐘瑋[3]認為不同于傳統(tǒng)會計的借貸記賬法是雙向記賬理念下的糾錯機制，區(qū)塊鏈的糾錯機制系統(tǒng)中每一個參與的節(jié)點都會保留完整的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)備份。這就保證了區(qū)塊鏈的糾錯能力，而且如果系統(tǒng)出現(xiàn)問題，每個節(jié)點存有的備份也可以用來繼續(xù)開展工作。

（2）對會計計量的影響。在傳統(tǒng)的會計計量中，會計計量方法可以進行變更，這就使得一些企業(yè)會對要素或項目金額的計算和分配方式進行操縱，使得會計計量不能準確反映會計要素的真正價值和成本。區(qū)塊鏈的運用則保障了會計計量的公開透明。劉彥釗、孔隴[4]認為在會計計量屬性上，區(qū)塊鏈技術(shù)可通過對每個節(jié)點的映射將保存在節(jié)點中的信息進行傳輸，從而同時為歷史成本、現(xiàn)值、公允價值、可變現(xiàn)凈值、重置成本提供更加透明、客觀、準確的信息。財務(wù)人員可同時查看到不同計量方式下的財務(wù)數(shù)據(jù)并及時準確地做出分析。其次，由于區(qū)塊鏈的共識機制，調(diào)整計量結(jié)果時需要經(jīng)過全部節(jié)點的同意和審核，同時各節(jié)點會自動排斥不真實的信息，因此數(shù)據(jù)造假成本極高，所以這也抑制了人為操縱的可能，保障會計計量的順利開展。

（3）對會計記錄的影響。會計工作最重要的內(nèi)容就是將已進行確認的數(shù)據(jù)登記入賬。在傳統(tǒng)的記賬工作中采用的是中心化模式，即采用總賬和多個明細賬互相傳遞和反映的記錄方式，記賬崗位間的權(quán)限和地位不同，是一種集中化的賬本系統(tǒng)，總賬處于中心地位。即使在現(xiàn)如今互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字化交易模式下，電子貨幣的虛擬性使得在沒有第三方中心介入情況下，難以確認交易信息真實性，因此在會計上就需要設(shè)置總賬這個中心來記錄數(shù)據(jù)的變化。但由于人有主觀性，總賬的權(quán)力過大，掌握數(shù)據(jù)多，信息造假和信息保密問題遭到挑戰(zhàn)。

區(qū)塊鏈技術(shù)的使用可以有效避免上述問題。但要明確的是，區(qū)塊鏈技術(shù)下會計記賬和核算的規(guī)則方法不變，只是利用區(qū)塊鏈的核心技術(shù)簡化記賬過程，保證各項信息的真實和安全。在區(qū)塊鏈下會計記賬體系成為去中心化的分布式系統(tǒng)，因為區(qū)塊鏈上每個節(jié)點都是獨立的，權(quán)限相同的，即在鏈式結(jié)構(gòu)下節(jié)點之間利用共識機制同步運行，總賬、明細賬、匯總報表等傳統(tǒng)中心化賬本的業(yè)務(wù)模式就此消失，總賬的中心地位也不復(fù)存在，記賬體系由集權(quán)化轉(zhuǎn)為扁平化，從而實現(xiàn)對會計工作的監(jiān)督和約束，防止人為的信息造假和財務(wù)舞弊，保證會計信息的準確真實性，凈化會計行業(yè)。

（4）對會計報告的影響。會計報告的主要目的是向社會公眾和股東披露企業(yè)的各類財務(wù)狀況信息。傳統(tǒng)會計報告人為生成，可能會披露虛假的財務(wù)信息，不能反映企業(yè)完整的財務(wù)狀況，放大盈利，減少虧損。另外傳統(tǒng)會計報告冗長，內(nèi)容千篇一律，公眾無法快速得知最想了解的財務(wù)情況。

通過上述對區(qū)塊鏈技術(shù)在會計確認、計量和記錄的闡述中我們得知區(qū)塊鏈的每個節(jié)點都同步存儲著每一筆完整的交易信息，生成會計報告時就不同于傳統(tǒng)的編制方法，因為區(qū)塊鏈的各個節(jié)點會自動排斥虛假信息，將真實的財務(wù)信息自動納入會計報告，這樣生成的會計報告數(shù)據(jù)的真實性是毋庸置疑的，而且借助區(qū)塊鏈的公開性，使用者能夠?qū)崟r獲得區(qū)塊鏈中的全部數(shù)據(jù)，消除了信息的不對稱性。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)可以設(shè)置算法，自動篩選數(shù)據(jù)，把所需的財務(wù)信息進行整合輸出，滿足報告需求主體的個性化定制，不同于傳統(tǒng)的一季度、半年度或年度集中的會計報告輸出模式，給會計報告工作減輕了壓力，具有更大的靈活性。公有鏈和私有鏈以及企業(yè)鏈的創(chuàng)設(shè)也保護了企業(yè)本身，對于一些不適合對外公布的商業(yè)機密，即可設(shè)置企業(yè)鏈或私有鏈，通過授權(quán)對各種財務(wù)信息的訪問進行權(quán)限的設(shè)置，不對外報告，有效保證了企業(yè)關(guān)鍵財務(wù)信息的安全。

2.區(qū)塊鏈在管理會計領(lǐng)域的影響。

（1）降低管理成本，提效增收。在信息處理環(huán)節(jié)，區(qū)塊鏈提供了即時的全面、真實、有效的信息，各部門節(jié)點等都可獲得全流程信息，且不可篡改，降低了信息的搜尋成本和信用成本。以費用報銷為例，目前，電子發(fā)票的監(jiān)管機制和交易制度不夠健全，票據(jù)交易不夠公開透明，一票多發(fā)、重復(fù)報銷等現(xiàn)象時有發(fā)生[5]。對此，可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)建立聯(lián)盟鏈，將所有與費用報銷有關(guān)的企業(yè)和部門作為區(qū)塊節(jié)點連接起來，共識機制和分布式儲存使得各個節(jié)點的信息同在一個賬簿中，且各節(jié)點接收到的費用報銷信息一致、真實，有效避免多報重報、重復(fù)入賬問題，從而減少會計對于費用報銷的核對壓力。

在采購環(huán)節(jié)，區(qū)塊鏈技術(shù)可被運用于建立采購平臺，智能交易平臺和收付款平臺實現(xiàn)智能化選擇和交易。采購平臺可依據(jù)已有數(shù)據(jù)使用算法篩選出最合適的供應(yīng)商，且供應(yīng)商的信息都會全部上鏈，包括產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、企業(yè)的歷史情況、信用等級，等等，運用獨特算法以最短的時間實現(xiàn)適配。采購結(jié)束后，不需雙方反復(fù)交涉，而是通過智能合約自動生成合同，并通過收付款系統(tǒng)實時監(jiān)測資金的流向，每次交易的數(shù)據(jù)都會全部上鏈，且不可篡改，這些都大大降低了采購成本和交易成本，同時降低信用風(fēng)險。與此同時，交易和采購成本的降低也直接降低了企業(yè)運營成本，增加了企業(yè)利潤。

（2）“區(qū)塊鏈+作業(yè)成本”，為智能管理會計奠定基礎(chǔ)。成本核算是管理會計的重要職責(zé)。其中作業(yè)成本法是一種個性化的成本核算方法，是以客戶和作業(yè)流程為中心來對工作任務(wù)進行管理的方法。產(chǎn)品在流程中消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，且產(chǎn)品價值隨著作業(yè)流程的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，最后生成的就是產(chǎn)品所有流程和價值的集合。區(qū)塊鏈與作業(yè)成本法的結(jié)合更有效地促進了成本核算。在此過程中，每個區(qū)塊節(jié)點都是一個作業(yè)流程區(qū)塊，分為塊頭與塊體，區(qū)塊頭有前一區(qū)塊的地址、隨機數(shù)、時間戳、哈希值和Merkle根。區(qū)塊體包含了交易記錄和哈希算法生成的Merkle根[6]。所有區(qū)塊都可以保存所有作業(yè)的信息，各個區(qū)塊鏈無需中心監(jiān)督，通過時間戳的加蓋和共識機制，保證了信息真實、可溯源和不可篡改，這有利于企業(yè)加強對成本的控制，同時，算法機制會獎勵在處理信息時最快算出解的區(qū)塊，從而實現(xiàn)對區(qū)塊的激勵，最大程度地調(diào)動各作業(yè)部門的積極性，提高市場競爭力，為智慧管理會計奠定了基礎(chǔ)。

（3）實現(xiàn)橫向與縱向價值鏈管理，促進管理決策。企業(yè)內(nèi)部的信息分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息。與財務(wù)會計不同，管理會計的主要職能是為企業(yè)進行管理決策、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。管理會計是依照企業(yè)信息進行未來決策，因此非財務(wù)信息的價值也同樣重要。馬桂芬、陳平[7]認為在企業(yè)內(nèi)部，客戶管理系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、生產(chǎn)質(zhì)量系統(tǒng)、社會責(zé)任履行情況、員工績效系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)等通常被保存在不同部門中。由于各部門職務(wù)分離，信息不對稱，管理會計無法掌握企業(yè)內(nèi)部的所有信息做出全面的決策。在區(qū)塊鏈環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部的所有信息在不同部門全部上鏈，每個節(jié)點都可以實時查看，且存儲的交易記錄都是真實、有效的，任何數(shù)據(jù)的修改都會留下痕跡。各部門都能對信息進行監(jiān)督和檢查，改善了信息不對稱，促進管理決策。

在企業(yè)外部，從上游供應(yīng)商到下游企業(yè)的信息也存在不對稱的情況，信息獲取到追溯所需成本高，給企業(yè)在交易數(shù)據(jù)處理方面帶來很大不便。在區(qū)塊鏈技術(shù)的運用下，企業(yè)間通過建立聯(lián)盟鏈，供產(chǎn)銷流程下的每個企業(yè)都處于區(qū)塊鏈的某一節(jié)點終端上，這不僅打通了產(chǎn)、供、銷環(huán)節(jié)，幫助信息的整合分析，而且增加了成員間信息的透明度和共享性。有助于提高企業(yè)預(yù)測的準確性，從而做出有效的生產(chǎn)決策、投資決策等，實現(xiàn)了縱向價值鏈的“一鏈到底”的管理模式。

（4）促進多維度業(yè)財融合，代替有關(guān)職能分工。近年來，隨著社會日新月異的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營管理面臨更復(fù)雜的環(huán)境和更繁瑣的流程，企業(yè)不同部門分工不斷細化，導(dǎo)致了財務(wù)部門和其他部門的割裂。企業(yè)的籌資投資活動、生產(chǎn)銷售活動、利潤分配活動等業(yè)務(wù)活動與財務(wù)管理相分離，這既不利于業(yè)務(wù)的開展，也不利于財務(wù)的核算和監(jiān)督，所以業(yè)財融合的理念被提出。杜紅莉[8]認為，業(yè)財融合可以有效解決管理會計理論和實踐脫節(jié)的相關(guān)問題。謝志華、楊超[9]認為業(yè)財融合本質(zhì)上是業(yè)務(wù)必須要創(chuàng)造價值，但由于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)和會計部門與各類業(yè)務(wù)部門的職能分工，導(dǎo)致了業(yè)財在組織上和信息上的分離問題，并進而導(dǎo)致業(yè)務(wù)與價值創(chuàng)造和實現(xiàn)之間的關(guān)系被分割，要想實現(xiàn)業(yè)財融合，必須實現(xiàn)組織變革。

現(xiàn)階段業(yè)財融合的主要問題是信息整合困難。由于分工細化，彼此協(xié)作不夠?qū)е仑攧?wù)部門對業(yè)務(wù)流程管控的程度低，各部門共識和信任機制差，需要有專門職務(wù)分工來進行各部門的聯(lián)系和協(xié)調(diào)。而區(qū)塊鏈技術(shù)能很好地解決這一問題。其一，鏈式結(jié)構(gòu)下財務(wù)部門可以實時接收整個業(yè)務(wù)流程的反饋，同時業(yè)務(wù)部門也可以隨時查詢本部門的財務(wù)價值信息，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的全跟蹤；其二，每個節(jié)點的數(shù)據(jù)和權(quán)限一致，信息準確透明，突破了業(yè)財融合的信息瓶頸；最后，區(qū)塊鏈的高度信任機制和智能合約重塑了各部門之間的共識機制，在區(qū)塊鏈下，人人都可以查賬查信息，簽訂任何合約不必擔(dān)心信用風(fēng)險，這有利于建立財務(wù)部門和其他部門的信任機制。

3.區(qū)塊鏈對會計的綜合管控與監(jiān)督的作用。除了在財務(wù)會計和管理會計方面的應(yīng)用，區(qū)塊鏈技術(shù)很大的一個作用就是便利了對整個會計行業(yè)的綜合管控與監(jiān)督。在此筆者從三個方面來分析。

其一，區(qū)塊鏈技術(shù)的運用將有效防止會計舞弊的發(fā)生，有利于加強會計監(jiān)督。會計法律法規(guī)和政府、行業(yè)、社會監(jiān)督是現(xiàn)階段規(guī)范會計行業(yè)的主要手段，盡管近年來對于會計行業(yè)的監(jiān)督日趨嚴格，但會計舞弊現(xiàn)象卻時有發(fā)生。這是由于會計舞弊是由于信息不對稱、信息傳播渠道閉塞而引發(fā)的會計異化行為[10]。傳統(tǒng)會計信息信用體系是以“人”為責(zé)任的中心，也就是說，是以人作為信用的媒介，在人的主觀性和不確定性的作用下即使再嚴格的監(jiān)管措施也克服不了人為因素的干擾，因此信息不對稱的現(xiàn)象屢見不鮮，也給會計舞弊提供了條件。而區(qū)塊鏈技術(shù)則克服了主觀性，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)從上傳到儲存均是基于分布式結(jié)構(gòu)，不是中介搭橋來建立分布式節(jié)點間的信任關(guān)系，這樣就能最大程度地減少信息不對稱的發(fā)生，有效制止了會計舞弊現(xiàn)象，形成去中心化的高度信任機制。

其二，區(qū)塊鏈技術(shù)影響對會計監(jiān)督的方式和主體，從反映式到參與式。過去對會計的監(jiān)督大多是反映式，而且監(jiān)督主體較少，一般是由審計人員或政府財務(wù)部門去查賬目，找問題，但由于企業(yè)往往對監(jiān)督工作的責(zé)任劃分不明確，對財務(wù)處理的方式方法各不相同，而且可能存在“違規(guī)操作”，這都對會計監(jiān)督工作造成了阻礙。區(qū)塊鏈技術(shù)則能打破會計監(jiān)督工作的壁壘，一方面公有鏈的信息分布式儲存系統(tǒng)和不可篡改性防止了財務(wù)人員對財務(wù)賬目的更改，同時人人都可以憑借自己的特定權(quán)限，實時查看有關(guān)企業(yè)的財務(wù)信息，達到對會計進行監(jiān)督的目的，從而可將社會大部分人員拉入到審計工作當(dāng)中，會計監(jiān)督范圍擴大，同時提高了對會計監(jiān)督的參與度。

其三，區(qū)塊鏈的運用能降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管強度。通過上述分析，區(qū)塊鏈技術(shù)在會計監(jiān)督領(lǐng)域的應(yīng)用降低了政府和社會監(jiān)督的人力成本、時間成本等，透明的分布式賬本使得大部分信息真實性得到了保障，使用者可以對數(shù)據(jù)庫進行更加全面、實時、個性的追蹤，而且由于更多社會公眾可以參與進來，大大降低了監(jiān)管部門和人員的工作量，提高了監(jiān)管便利性，加強了監(jiān)管強度。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

我們也應(yīng)該看到，在當(dāng)前國內(nèi)會計領(lǐng)域中引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，雖然在理論價值上看起來“完美無缺”，但要更好地利用技術(shù)，首先要了解技術(shù)的局限。只有做到對現(xiàn)存問題的清醒認識和深刻洞察，才能做到對技術(shù)利用有的放矢，并將其逐步完善。

（一）區(qū)塊鏈核心技術(shù)和安全性有待加強

雖然新技術(shù)帶來了新變革，但是目前區(qū)塊鏈技術(shù)仍處于探索階段，仍然存在許多軟件缺陷和配套技術(shù)的空缺。雖然現(xiàn)階段區(qū)塊鏈的不可篡改和可溯源性保證了其安全性，但核心技術(shù)存在的缺陷可能會給不法分子以可乘之機，對區(qū)塊鏈安全造成威脅，而且由于區(qū)塊鏈扁平化的數(shù)據(jù)儲存特性，一旦一個節(jié)點被攻擊，就相當(dāng)于一整個鏈式結(jié)構(gòu)的所有數(shù)據(jù)都被暴露，可能會對使用者帶來巨大的損失。另外，在信息過多的情況下區(qū)塊鏈的節(jié)點儲存容量是否足夠也是應(yīng)該考慮的問題。

（二）區(qū)塊鏈的法律法規(guī)不完善，缺乏導(dǎo)向性政策

近年來，政府已經(jīng)對區(qū)塊鏈的運用出臺了許多建設(shè)性的政策，但還不夠完善，尤其是在如何把區(qū)塊鏈技術(shù)的法律法規(guī)和現(xiàn)有會計行業(yè)的法律法規(guī)無縫銜接方面還沒有權(quán)威性的法律文件出臺。另外，由于區(qū)塊鏈是一種新興的底層技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)運用的安全邊界、區(qū)塊鏈技術(shù)在各行業(yè)的應(yīng)用推廣和場景搭建，都缺乏具體性、導(dǎo)向性的政策建議和指導(dǎo)方案。

（三）對傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)提出更高要求

目前，國內(nèi)企業(yè)的會計系統(tǒng)還普遍實行集權(quán)式財務(wù)管理模式，即總賬系統(tǒng)負責(zé)核算企業(yè)所掌握的所有財務(wù)資源，各個明細賬只負責(zé)記錄一部分賬目且都要統(tǒng)一到總賬中。但區(qū)塊鏈的結(jié)構(gòu)與此相反，不設(shè)置總賬和明細賬，每個節(jié)點權(quán)責(zé)相同，儲存的信息一致，一個節(jié)點記錄的信息會實時同步到其他節(jié)點，是同一層級下的扁平化結(jié)構(gòu)體系。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)的運用就對傳統(tǒng)的會計結(jié)構(gòu)帶來了挑戰(zhàn)，扁平化結(jié)構(gòu)帶來的會計崗位的調(diào)整、工作方式的改變以及新型技術(shù)會計人才的培養(yǎng)都成為亟待解決的問題。

（四）相關(guān)人才隊伍建設(shè)面臨新挑戰(zhàn)

在區(qū)塊鏈的應(yīng)用下，傳統(tǒng)的會計工作模式已經(jīng)不再適用，會計人員的能力需要轉(zhuǎn)變，重點需要的是信息處理能力和區(qū)塊鏈功能的使用能力，這些都需要時間來培養(yǎng)；另一方面區(qū)塊鏈減少了對普通審計的需求，這就會倒逼會計師事務(wù)所的多元化轉(zhuǎn)型，增加一系列新的業(yè)務(wù)服務(wù)，同時審計工作會向著區(qū)塊鏈靠攏，增加對區(qū)塊鏈的可行性和安全性審計?，F(xiàn)有會計人員的培養(yǎng)和未來人才的缺失，以及會計學(xué)科如何適應(yīng)數(shù)字化下不斷涌入的新技術(shù)會是一大挑戰(zhàn)。

（五）前期整合困難，設(shè)鏈成本高，利用效率有待考證

從縱向來看，區(qū)塊鏈的每個節(jié)點都代表著一方，前期各方需要協(xié)商上鏈，初設(shè)時數(shù)據(jù)要全部錄入節(jié)點，這無疑是很復(fù)雜的過程，需要消耗一定的時間和成本。同時，各個節(jié)點內(nèi)部數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性使得從建設(shè)到最終形成完整的區(qū)塊鏈的布置成本巨大，這是很多企業(yè)無法承受的。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用大部分還停留在理論價值方面，由于企業(yè)缺乏政策引領(lǐng)、知識儲備和技術(shù)支持，極少企業(yè)把區(qū)塊鏈技術(shù)運用到實務(wù)中，該技術(shù)在實際使用過程中的效率和缺陷還未知。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用的解決措施

針對區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的現(xiàn)存問題，政府、企業(yè)和社會需要協(xié)同行動，才能給區(qū)塊鏈技術(shù)更廣闊的的發(fā)展前景，與會計行業(yè)更好地結(jié)合。

（一）加快出臺具有指導(dǎo)性的方針政策和規(guī)范性的法律法規(guī)

政府要具體落實“區(qū)塊鏈+會計”法律法規(guī)建設(shè)，明確各種行為的法律邊界，促進區(qū)塊鏈法規(guī)和會計法規(guī)的有效結(jié)合，或?qū)ｉT出臺一部規(guī)范“區(qū)塊鏈+會計”的法律法規(guī)；解決企業(yè)利用區(qū)塊鏈建立平臺的許可范圍，以及區(qū)塊鏈新型人才的資格認定等問題；建立應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)下的會計行業(yè)標準，規(guī)范會計從業(yè)人員在區(qū)塊鏈應(yīng)用下的技能轉(zhuǎn)變，保證熟練進行區(qū)塊鏈技術(shù)下的合法交易。

（二）引導(dǎo)企業(yè)正確理解區(qū)塊鏈，避免盲目跟風(fēng)

在區(qū)塊鏈概念的熱潮下，很多企業(yè)都為了區(qū)塊鏈而區(qū)塊鏈，這樣是不會成功的。各地可以對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)開展區(qū)塊鏈技術(shù)的普及講座等來引導(dǎo)企業(yè)正確看待金融科技，從自身的業(yè)務(wù)邏輯以及區(qū)塊鏈的局限性來考慮應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，制止跟風(fēng)行為，避免難以落地的同時付出巨額成本。

（三）加強相關(guān)人才隊伍建設(shè)，提高會計人員綜合能力

會計人員要正視數(shù)字化時代的科技工具帶來的影響，面對區(qū)塊鏈技術(shù)下財務(wù)和管理活動的數(shù)字化，會計人員應(yīng)加快更新理念、技術(shù)和方法的步伐，促進工作方式向區(qū)塊鏈技術(shù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)移，加強會計信息與分布式節(jié)點相對接，另外，還要加快培養(yǎng)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用人才，促進現(xiàn)有會計人員技能轉(zhuǎn)型，盡快適應(yīng)數(shù)字技術(shù)的發(fā)展。

（四）深化應(yīng)用場景研究，建立應(yīng)用試點

現(xiàn)階段區(qū)塊鏈在會計行業(yè)的具體運用主要表現(xiàn)在采購活動、費用報銷、記賬工作等，還有更多領(lǐng)域有待發(fā)掘。為此，國家可以在會計行業(yè)內(nèi)建立區(qū)塊鏈試點，扶持更多有能力的企業(yè)將區(qū)塊鏈運用在會計工作上，在初期給予資金和技術(shù)上的幫扶，通過這些試行企業(yè)的運用及時發(fā)現(xiàn)問題，提前予以解決，促進區(qū)塊鏈技術(shù)盡快脫虛向?qū)崱?/p>