探討施工企業(yè)工程項(xiàng)目預(yù)算管理審計(jì)方法

周峰 漢江水利水電（集團(tuán)）有限責(zé)任公司

引言

為加強(qiáng)施工企業(yè)工程項(xiàng)目預(yù)算管理，提升項(xiàng)目管理水平和盈利能力，強(qiáng)化工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督，工程項(xiàng)目預(yù)算管理審計(jì)是一個(gè)有力抓手。同時(shí)工程項(xiàng)目的預(yù)算管理審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目預(yù)算編制和預(yù)算調(diào)整的全面性、及時(shí)性和充分性的了解，以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況的評(píng)價(jià)，也是工程項(xiàng)目內(nèi)在提升成本管控的需要。工程項(xiàng)目預(yù)算管理審計(jì)可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目，也可以與其他審計(jì)項(xiàng)目合并進(jìn)行，工程項(xiàng)目的預(yù)算管理審計(jì)具體操作如下。[1]

一、了解工程項(xiàng)目預(yù)算基本情況

（一）工程項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)和投標(biāo)價(jià)差額情況

（1）查看項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)和投標(biāo)價(jià)金額。

（2）是否存在業(yè)主強(qiáng)行降價(jià)，導(dǎo)致中標(biāo)價(jià)低于投標(biāo)價(jià)的情況。

（3）分析中標(biāo)價(jià)和投標(biāo)價(jià)差額對(duì)項(xiàng)目盈利能力的影響。

（二）工程項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)和第二名投標(biāo)價(jià)差距情況

（1）查看項(xiàng)目開標(biāo)信息，了解第二名投標(biāo)價(jià)格。

（2）將中標(biāo)價(jià)格與第二名投標(biāo)價(jià)格進(jìn)行比較，分析投標(biāo)水平，如中標(biāo)價(jià)格大幅低于第二名報(bào)價(jià)，重點(diǎn)了解：是否屬于公司戰(zhàn)略性經(jīng)營需要；是否為爭奪市場訂單，低價(jià)投標(biāo)；投標(biāo)漏項(xiàng)或報(bào)價(jià)失誤，導(dǎo)致低價(jià)中標(biāo)；或有其他原因等。

（三）工程項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)與標(biāo)后預(yù)算差額情況

（1）施工圖紙與招標(biāo)圖紙工程量是否存在較大變化。

（2）施工方案或工藝是否發(fā)生較大變化。

（3）業(yè)主是否調(diào)整合同工期。

（4）項(xiàng)目中標(biāo)以后，材料價(jià)格是否出現(xiàn)大幅波動(dòng)。

（5）其他發(fā)生較大變化事項(xiàng)。

二、工程項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算編制的審查

（一）審查標(biāo)后預(yù)算編制的及時(shí)性

（1）要求項(xiàng)目部提供標(biāo)后預(yù)算資料，詢問項(xiàng)目部商務(wù)人員標(biāo)后預(yù)算編制情況，如未編制，應(yīng)將詢問結(jié)果記入審計(jì)記錄，由商務(wù)人員簽字確認(rèn)。

（2）查看標(biāo)后預(yù)算編制時(shí)間，主要包括：

① 是否按要求在項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)批復(fù)后規(guī)定時(shí)間內(nèi)編制。

② 是否出現(xiàn)延遲編制情況，查明原因，具體了解：查看延遲編制時(shí)間，是否在合理范圍以內(nèi)；是否為特大型和特殊項(xiàng)目；是否項(xiàng)目設(shè)計(jì)等發(fā)生重大變化；或有其他延遲編制的原因。

（二）審查標(biāo)后預(yù)算的全面性

（1）審查標(biāo)后預(yù)算編制時(shí)，是否涵蓋項(xiàng)目建設(shè)全過程和施工全生命周期的全部預(yù)計(jì)總收入和總成本。

（2）審查標(biāo)后預(yù)算編制內(nèi)容是否全面，主要包括：

① 審查預(yù)計(jì)總收入是否包括項(xiàng)目的全部預(yù)計(jì)總收入，有無多計(jì)或少計(jì)收入情況。

② 審查預(yù)計(jì)總成本是否包括全部的工程成本和費(fèi)用，重點(diǎn)了解：是否包含項(xiàng)目施工全過程的人工費(fèi)、專業(yè)分包成本、材料成本、設(shè)備成本、其他直接費(fèi)等工程成本支出；現(xiàn)場管理費(fèi)是否包括項(xiàng)目部全部管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、其他間接費(fèi)、薪酬和五險(xiǎn)二金等內(nèi)容；財(cái)務(wù)費(fèi)用是否包括利息凈支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、其他手續(xù)費(fèi)，是否考慮債務(wù)性融資發(fā)生的費(fèi)用；項(xiàng)目稅負(fù)是否包括增值稅、印花稅、資源稅、車船使用稅、城建稅等全部稅費(fèi)。

（三）審查標(biāo)后預(yù)算編制依據(jù)是否充分

（1）審查預(yù)計(jì)總收入準(zhǔn)確性，對(duì)照工程建設(shè)合同，審查預(yù)計(jì)總收入是否包含了合同暫定金，出現(xiàn)多計(jì)預(yù)計(jì)總收入的情形。

（2）審查預(yù)計(jì)總成本依據(jù)是否充分，主要包括：

① 詢問項(xiàng)目商務(wù)人員預(yù)計(jì)總成本編制依據(jù)和內(nèi)容，并要求提供相關(guān)資料。

② 審查預(yù)計(jì)人工費(fèi)，重點(diǎn)了解：查看項(xiàng)目施工人員數(shù)量是否與項(xiàng)目策劃配置一致，薪酬和福利是否按照公司規(guī)定薪酬標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算；勞務(wù)分包費(fèi)是否按照公司分包指導(dǎo)價(jià)或市場行情價(jià)格進(jìn)行編制，有無勞務(wù)分包單價(jià)偏高或偏低的情況。

③ 審查預(yù)計(jì)專業(yè)分包費(fèi)，重點(diǎn)了解：查看專業(yè)分包單價(jià)是否按照公司分包信息指導(dǎo)價(jià)或市場行情價(jià)格計(jì)算，有無偏高或偏低的情況；專業(yè)分包工程量是否與施工圖紙工程量一致，有無工程量漏項(xiàng)或計(jì)算錯(cuò)誤情況[2]。

④ 審查預(yù)計(jì)材料費(fèi)，重點(diǎn)了解：詢問項(xiàng)目商務(wù)人員，項(xiàng)目策劃是否包括了項(xiàng)目施工所需要的全部物資種類和品種，并要求提供相關(guān)資料；查看是否包含工程的全部材料數(shù)量，與施工圖材料數(shù)量是否一致；查看主要材料單價(jià)是否為預(yù)算價(jià)和市場價(jià)，預(yù)算價(jià)為建設(shè)合同可調(diào)差材料單價(jià)，市場價(jià)為物資部門對(duì)當(dāng)?shù)夭牧鲜袌稣{(diào)研后的市場價(jià)。

⑤ 審查預(yù)計(jì)設(shè)備費(fèi)，重點(diǎn)了解：詢問項(xiàng)目商務(wù)人員，是否包括了項(xiàng)目施工所需要的全部機(jī)械設(shè)備，并要求提供相關(guān)資料；查看船機(jī)設(shè)備數(shù)量、調(diào)遣和預(yù)計(jì)使用時(shí)間，是否與施工組織設(shè)計(jì)或項(xiàng)目策劃方案一致；租賃船機(jī)設(shè)備費(fèi)用是否按照公司指導(dǎo)價(jià)或當(dāng)?shù)厥袌鲂星閮r(jià)格計(jì)算，有無區(qū)分光租和濕租；自有設(shè)備折舊或內(nèi)部租賃單價(jià)是否按照施工企業(yè)規(guī)定的折舊政策或規(guī)定價(jià)格計(jì)算；是否考慮了燃油、水、電、氣等能源費(fèi)用，有無將分包商應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用計(jì)入。

⑥ 審查預(yù)計(jì)臨時(shí)工程費(fèi)用，重點(diǎn)了解：查看臨時(shí)工程數(shù)量是否依據(jù)設(shè)計(jì)施工圖數(shù)量編制；查看臨時(shí)工程費(fèi)用組成是否合理，有無包含工、料、機(jī)等全部費(fèi)用。

⑦ 審查預(yù)計(jì)其他直接費(fèi)，重點(diǎn)了解：查看其他直接費(fèi)內(nèi)容是否齊全，主要包括：施工現(xiàn)場水電費(fèi)、安全措施費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、場地使用費(fèi)、材料二次倒運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等；查看施工現(xiàn)場水電費(fèi)價(jià)格是否按照當(dāng)?shù)厥袌鰞r(jià)格計(jì)算，電費(fèi)單價(jià)是否分為網(wǎng)電、自發(fā)電，有無利用當(dāng)?shù)厮Y源施工情況；安全生產(chǎn)費(fèi)是否按照公司安全生產(chǎn)費(fèi)規(guī)定全額計(jì)提；場地使用費(fèi)是否按照施工組織設(shè)計(jì)數(shù)量計(jì)算，價(jià)格是否根據(jù)地方政府文件規(guī)定計(jì)算；檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)是否包括全部的工程檢測費(fèi)用和測量、試驗(yàn)室儀器攤銷的費(fèi)用，攤銷比例是否合理。

⑧ 審查預(yù)計(jì)現(xiàn)場管理費(fèi)，重點(diǎn)了解：查看現(xiàn)場管理組成是否包括管理人員薪酬、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、其他間接費(fèi)等內(nèi)容；查看管理人員數(shù)量是否與項(xiàng)目策劃方案一致，五險(xiǎn)二金計(jì)算是否準(zhǔn)確；查看辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、生活用品費(fèi)、其他間接費(fèi)等是否按照公司規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合當(dāng)?shù)厥袌鰞r(jià)格行情計(jì)算。

⑨ 審查預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用，重點(diǎn)了解：預(yù)計(jì)利息凈支出；預(yù)計(jì)金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)；預(yù)計(jì)內(nèi)部資金占用費(fèi)和債務(wù)性融資等財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算是否準(zhǔn)確。

⑩ 審查標(biāo)后預(yù)算是否及時(shí)上報(bào)分（子）公司審批，是否根據(jù)審批意見進(jìn)行修改和調(diào)整，標(biāo)后預(yù)算是否及時(shí)告知財(cái)會(huì)部門。

三、工程項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整的審查

（一）審查預(yù)算調(diào)整的及時(shí)性

（1）詢問項(xiàng)目商務(wù)人員，在第一版標(biāo)后預(yù)算基礎(chǔ)上至審計(jì)日，編制了幾版預(yù)算，每版預(yù)算調(diào)整時(shí)間和主要內(nèi)容，并要求提供每版預(yù)算資料。

（2）查看預(yù)算調(diào)整是否根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，重點(diǎn)關(guān)注以下情形：

① 工程建設(shè)內(nèi)容發(fā)生重大變更。

② 施工方案發(fā)生重大變化。

③ 材料價(jià)格出現(xiàn)大幅波動(dòng)。

④ 項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容發(fā)生變化，調(diào)整合同工期。

⑤ 由于上述原因或征地拆遷等因素，導(dǎo)致實(shí)際工期發(fā)生重大變化。

⑥ 其他需要及時(shí)調(diào)整的事項(xiàng)。

（3）查看預(yù)算調(diào)整是否按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，如按照半年度或年度進(jìn)行調(diào)整。

（二）審查預(yù)算調(diào)整的全面性，是否包括項(xiàng)目全部的收入和成本費(fèi)用的所有內(nèi)容

（三）審查預(yù)算調(diào)整依據(jù)的充分性，查看有無人為調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算及損益情況

（1）查看每版預(yù)算調(diào)整的預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本和預(yù)計(jì)利潤情況，將各版預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，重點(diǎn)檢查預(yù)算調(diào)整依據(jù)是否充分。

（2）查看預(yù)計(jì)總收入準(zhǔn)確性，重點(diǎn)了解：

① 工程建設(shè)內(nèi)容發(fā)生變化，預(yù)計(jì)總收入是否進(jìn)行增減。

② 是否根據(jù)業(yè)主已審批的工程建設(shè)合同變更和索賠金額進(jìn)行調(diào)整，有無將未經(jīng)業(yè)主審批的變更和索賠計(jì)入預(yù)計(jì)總收入，主要包括：查看工程變更和索賠臺(tái)賬，了解變更和索賠的內(nèi)容和金額，以及各項(xiàng)基礎(chǔ)資料的收集、整理、報(bào)送、監(jiān)理和業(yè)主簽認(rèn)情況；查看業(yè)主計(jì)量支付證書，審查業(yè)主對(duì)工程項(xiàng)目變更和索賠的審批簽認(rèn)情況，計(jì)量金額是否與預(yù)算調(diào)整金額一致。

（3）查看施工期間，項(xiàng)目部是否根據(jù)施工方案和施工工藝、工程進(jìn)度、合同調(diào)整工期及實(shí)際工期變化，及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行了調(diào)整。

（4）查看是否根據(jù)人工費(fèi)、材料和設(shè)備租賃價(jià)格變動(dòng)、分包合同變更等情況，及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行調(diào)整，各項(xiàng)依據(jù)是否充分。

（5）其他需要預(yù)算調(diào)整的事項(xiàng)。

（四）審查項(xiàng)目部是否對(duì)預(yù)算調(diào)整情況進(jìn)行分析

（1）及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本節(jié)超情況及管控異常信息，有無采取針對(duì)性的糾偏管控措施控制項(xiàng)目成本。

（2）審查預(yù)算調(diào)整資料是否上報(bào)分（子）公司審批，有無未經(jīng)審批，擅自調(diào)整預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本，影響項(xiàng)目預(yù)計(jì)效益真實(shí)性和準(zhǔn)確性的情況。

（3）審查分（子）公司對(duì)預(yù)算調(diào)整的審批意見，對(duì)預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本存在重大變化的情況，是否采取應(yīng)對(duì)措施，主要包括：

① 對(duì)工程建設(shè)合同重大變更索賠事項(xiàng)，分（子）公司是否組織相關(guān)職能部門進(jìn)行全面審核分析，形成決策意見，指導(dǎo)項(xiàng)目部開展變更索賠工作，提升項(xiàng)目盈利空間。

② 對(duì)項(xiàng)目成本出現(xiàn)嚴(yán)重超支，分（子）公司是否對(duì)成本變動(dòng)原因進(jìn)行核查分析，及時(shí)幫扶項(xiàng)目部并糾偏，有效控制項(xiàng)目成本。

③ 對(duì)因項(xiàng)目自身管理不善引起的成本超支情況，分（子）公司是否對(duì)項(xiàng)目部相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)處理。

④ 根據(jù)預(yù)算調(diào)整情況，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目績效考核指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，有效發(fā)揮績效考核指揮棒的作用。

⑤ 查看項(xiàng)目商務(wù)部門是否及時(shí)將預(yù)算調(diào)整資料移交給財(cái)會(huì)部門，作為會(huì)計(jì)核算依據(jù)。

四、工程項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)的審查

（一）審查項(xiàng)目每年度預(yù)算執(zhí)行分析情況

（1）詢問項(xiàng)目部商務(wù)人員每年度預(yù)算執(zhí)行分析開展情況，并提供預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，如未開展，應(yīng)查明原因。

（2）查看每年度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注：

① 是否對(duì)已發(fā)生的實(shí)際成本，與已完成工程量及已確認(rèn)收入進(jìn)行匹配分析。

② 是否對(duì)預(yù)計(jì)未來收入和成本開支情況進(jìn)行測算，匯總生成項(xiàng)目總收入和總成本數(shù)據(jù)。

③ 是否對(duì)預(yù)算調(diào)整反映的預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本和利潤，與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比分析，查找項(xiàng)目成本節(jié)超原因及管控異常信息，有針對(duì)性地采取相應(yīng)糾偏整治措施[3]。

（二）審查項(xiàng)目完工后，項(xiàng)目部是否根據(jù)實(shí)際效益情況與標(biāo)前、標(biāo)后和預(yù)算調(diào)整的效益情況進(jìn)行對(duì)比分析

（1）是否編制《項(xiàng)目完工成本管理總結(jié)》，審查項(xiàng)目完工成本管理總結(jié)報(bào)告內(nèi)容。

（2）是否按照公司規(guī)定在完工后及時(shí)編制。

（3）是否在業(yè)主辦理完畢建設(shè)合同結(jié)算手續(xù)與項(xiàng)目后續(xù)成本結(jié)算后，及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目總收入、總成本和利潤，形成最終版《項(xiàng)目完工成本管理總結(jié)》。

① 審查項(xiàng)目總收入的情況，重點(diǎn)關(guān)注：檢查確認(rèn)收入的附件是否齊全，簽字手續(xù)是否完備，完工百分比計(jì)算是否準(zhǔn)確；根據(jù)審核后的預(yù)算和成本費(fèi)用調(diào)整情況，重新計(jì)算完工百分比，核實(shí)財(cái)務(wù)賬面反映當(dāng)期和累計(jì)營業(yè)收入是否準(zhǔn)確，如有較大差異，應(yīng)查明原因，重點(diǎn)檢查財(cái)務(wù)賬面累計(jì)收入大于完成產(chǎn)值的情況，如有，應(yīng)審查預(yù)算的真實(shí)、準(zhǔn)確性。

② 審查項(xiàng)目總成本的情況，重點(diǎn)關(guān)注：審查項(xiàng)目開工至審計(jì)日的成本核算情況，主要包括：查看各年度成本費(fèi)用科目明細(xì)賬，審查成本費(fèi)用核算是否及時(shí)、完整、合法、合規(guī)，成本費(fèi)用結(jié)算單審批手續(xù)是否齊全，票據(jù)是否合法合規(guī)，審查有無轉(zhuǎn)入與本項(xiàng)目無關(guān)的成本費(fèi)用，或轉(zhuǎn)出本項(xiàng)目成本費(fèi)用，人為調(diào)整項(xiàng)目利潤的情況；對(duì)項(xiàng)目人工費(fèi)審查內(nèi)容，抽查會(huì)計(jì)憑證和工資、獎(jiǎng)金發(fā)放單據(jù)，對(duì)照現(xiàn)場人員花名冊(cè)和考勤表，查看發(fā)放人員名單是否一致，有無虛列人員吃空餉的情況；材料成本核算的審查，審查物資部門是否及時(shí)將入、出庫單、發(fā)票等單據(jù)傳遞至財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)人員是否及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，審查材料入、出庫的合規(guī)性；對(duì)勞務(wù)和工程分包成本核算的審查，抽查會(huì)計(jì)憑證和分包計(jì)量結(jié)算單據(jù)，對(duì)照分包合同和補(bǔ)充協(xié)議，查看分包計(jì)量結(jié)算證書和《工程量簽認(rèn)單》等是否完整，分包計(jì)量結(jié)算單據(jù)審批手續(xù)是否齊全；對(duì)機(jī)械使用費(fèi)的審查，重點(diǎn)了解，對(duì)自有設(shè)備核算的審查和對(duì)租賃設(shè)備核算的審查；對(duì)其他直接費(fèi)的審查，重點(diǎn)關(guān)注，審查安全生產(chǎn)費(fèi)、場地租賃合同、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)是否合規(guī)，真實(shí)、準(zhǔn)確，工程檢測費(fèi)用和測量試驗(yàn)室儀器攤銷費(fèi)用，攤銷比例是否合理。

③ 審查項(xiàng)目利潤的情況，重點(diǎn)關(guān)注：對(duì)項(xiàng)目利潤的審查，查看財(cái)務(wù)賬面反映的收入、成本和利潤情況，審查預(yù)算調(diào)整與財(cái)務(wù)賬面利潤是否一致，如存在較大差距的，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，重新確認(rèn)項(xiàng)目利潤，審查營業(yè)外收、支相關(guān)事項(xiàng)對(duì)利潤的影響，查看是否存在自然災(zāi)害、惡劣天氣、疫情和業(yè)主原因等因素對(duì)項(xiàng)目利潤的影響。

④ 查看《項(xiàng)目完工成本管理總結(jié)》是否客觀、全面、準(zhǔn)確。

結(jié)語

綜上所述，對(duì)工程項(xiàng)目預(yù)算基本了解、工程項(xiàng)目預(yù)算編制、對(duì)照標(biāo)前預(yù)算、標(biāo)后預(yù)算和預(yù)算調(diào)整的審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)施工企業(yè)、施工企業(yè)分（子）公司、項(xiàng)目部提出有針對(duì)性、合理性和可操作性的審計(jì)建議，可大大提升項(xiàng)目預(yù)算管理水平；同時(shí)施工企業(yè)工程項(xiàng)目預(yù)算管理審計(jì)有利于工程項(xiàng)目的建設(shè)成本管控；有利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資管理，節(jié)約建設(shè)資金，有利于施工企業(yè)工程項(xiàng)目合同價(jià)確定和控制，更有利于積累和分析工程項(xiàng)目各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，便于科學(xué)、有效、規(guī)范的項(xiàng)目建設(shè)成本管理，也是施工企業(yè)不斷提高工程項(xiàng)目高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在需求。