國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策探討

張?jiān)奋?濰坊鳳凰山國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)管理有限公司

引言

當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài)，企業(yè)面臨的國(guó)際和國(guó)內(nèi)環(huán)境都發(fā)生了重大的變化，國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核心力量，面臨著很大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國(guó)有企業(yè)只有建立良好的內(nèi)部控制制度，充分評(píng)估、分析和識(shí)別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)盡可能地消除，才能保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，為國(guó)有企業(yè)做優(yōu)做強(qiáng)提供保障。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容及國(guó)企內(nèi)部控制改革的重要性

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采取的一系列管理手段，內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對(duì)貨幣資金、籌資、采購(gòu)與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。

內(nèi)部控制基本要素包含五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境，主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；控制活動(dòng)，主要包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等；信息與溝通，主要包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制；內(nèi)部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

目前我國(guó)實(shí)行公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)制度，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，只有不斷探索公有制的多種實(shí)現(xiàn)形式，推進(jìn)國(guó)有布局不斷優(yōu)化和調(diào)整，才能增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)新力、影響力，不斷做大做優(yōu)國(guó)有資本。國(guó)有企業(yè)是國(guó)有經(jīng)濟(jì)的重中之重，只有不斷增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)造力，才能保證國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主體地位，但是我國(guó)的國(guó)有企業(yè)受原有體制和管理模式的影響，存在很多弊端，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及科學(xué)技術(shù)水平的提高，對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)提出了更高的要求，國(guó)企改革迫在眉睫。2019年10月底，黨的十九屆四中全會(huì)對(duì)堅(jiān)持完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作出了重大戰(zhàn)略部署，對(duì)國(guó)企改革提出了新要求。內(nèi)部控制作為貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種機(jī)制，顯得更加重要，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，改善企業(yè)管理水平，完善現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)我國(guó)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)控制力，充分發(fā)揮國(guó)有資本的投資和運(yùn)營(yíng)作用。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，國(guó)有企業(yè)是政府作為出資人，形成了一股獨(dú)大的趨勢(shì)，很多國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層都是由政府委派的，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，甚至有些地方形成了“一言堂”，有的國(guó)有企業(yè)甚至存在用人唯親的現(xiàn)象，管理層受各方利益驅(qū)使，未能形成有效的內(nèi)部控制，員工對(duì)內(nèi)部控制的參與度和重視度也不夠，工作積極性不夠高，很多員工認(rèn)為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)層面的事情，和自己無(wú)關(guān)，意識(shí)不到內(nèi)部控制需要全員參與，有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)方面的事情，對(duì)內(nèi)部控制的重視度不夠，甚至覺得內(nèi)部控制可有可無(wú)，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，這種從思想上認(rèn)識(shí)上的偏差和局限性，對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展很不利。

（二）內(nèi)控制度流于形式，執(zhí)行力度不夠

很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控制度只是為了形成制度而制定制度，很多制度不符合公司實(shí)際情況，只是簡(jiǎn)單的照抄照搬，沒(méi)有結(jié)合自身的戰(zhàn)略方針和業(yè)務(wù)流程，與企業(yè)的實(shí)際脫節(jié)，無(wú)法服務(wù)于企業(yè)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程在流轉(zhuǎn)的過(guò)程中執(zhí)行不暢，最終流于形式；另外絕大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度存在一定的缺陷和漏洞，有些制度比較陳舊，不能緊跟企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展而變化，產(chǎn)生了較大的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外存在一部分人凌駕于制度之上，不按照制度執(zhí)行，制度得不到執(zhí)行，就會(huì)變成一堆廢紙，另外對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況缺乏考核，無(wú)法約束那些不按照規(guī)章流程辦事的人，未能形成內(nèi)部控制考核的系統(tǒng)的指標(biāo)體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督處于無(wú)效的狀態(tài)。

（三）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)重視度不夠，很多時(shí)候財(cái)務(wù)崗兼任內(nèi)部審計(jì)崗，崗位形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)崗位的這種性質(zhì)使得這項(xiàng)工作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，容易受到外部因素的干擾，得出的結(jié)論不是獨(dú)立的、公正的，大大削弱了審計(jì)的效果，內(nèi)審人員這種既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的模式，使他們無(wú)法保持獨(dú)立、客觀和公正，查出的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題無(wú)法得到有效的解決，增大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（四）信息與溝通機(jī)制不順暢

目前，企業(yè)已進(jìn)入一個(gè)大數(shù)據(jù)的信息化時(shí)代，但是很多企業(yè)缺乏信息化系統(tǒng)，很多流程還停留在紙面的材料和簽字，信息傳遞不夠及時(shí)準(zhǔn)確，作為領(lǐng)導(dǎo)層來(lái)說(shuō)難以掌握信息的實(shí)時(shí)傳遞和執(zhí)行情況。另外國(guó)有企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)層級(jí)較多，部門較多，審批流程較慢，導(dǎo)致信息傳遞不及時(shí)。一些企業(yè)即使已經(jīng)有了信息化系統(tǒng)，但是該系統(tǒng)僅僅是覆蓋財(cái)務(wù)及一部分業(yè)務(wù)層面，覆蓋面還是不夠全面。還存在一部分國(guó)有企業(yè)“一言堂”的情況，很多存在的問(wèn)題苦于沒(méi)有有效的反饋機(jī)制而被擱置，久而久之，大家對(duì)存在的問(wèn)題和情況不愿意進(jìn)行反饋，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、解決國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題對(duì)策

（一）將內(nèi)部控制制度的建立與領(lǐng)導(dǎo)層的績(jī)效考核相聯(lián)系

由于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，導(dǎo)致公司從上到下對(duì)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，因此只有使領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部控制，才能改變內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的問(wèn)題，目前對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的考核主要是針對(duì)利潤(rùn)、國(guó)有資本保值增值率等一些財(cái)務(wù)指標(biāo)及其他個(gè)性化指標(biāo)，對(duì)公司內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行方面未納入考核體系，因此只有將內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行效果納入領(lǐng)導(dǎo)層的考核體系，加大考核比重，才能引起領(lǐng)導(dǎo)層的足夠重視，才能起到比較好的效果。只有領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部控制的建設(shè)，才能在企業(yè)中形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。另外，引入職業(yè)經(jīng)理人制度，推行經(jīng)理層成員契約化管理，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的危機(jī)感，真正走市場(chǎng)用人機(jī)制。

（二）提高全員內(nèi)部控制意識(shí)，把內(nèi)部控制融入企業(yè)文化當(dāng)中

國(guó)有企業(yè)要想做大做強(qiáng)，必須把內(nèi)部控制放在首位，內(nèi)部控制是公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工參與的過(guò)程控制，內(nèi)部控制不只是領(lǐng)導(dǎo)層或者某些人的事情，每個(gè)員工都應(yīng)該參與到內(nèi)部控制制度的制定和管理中心，讓全員參與到內(nèi)部控制活動(dòng)的制定和監(jiān)督當(dāng)中，增強(qiáng)員工的主人翁意識(shí)，能夠充分發(fā)動(dòng)員工的積極性，讓員工把個(gè)人利益與企業(yè)利益結(jié)合起來(lái)，形成良好的企業(yè)文化氛圍，進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況，制定內(nèi)部控制手冊(cè)，在企業(yè)中進(jìn)行廣泛宣傳，還要對(duì)員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，豐富員工的內(nèi)部控制理論，讓內(nèi)部控制真正地融入到員工的工作當(dāng)中，對(duì)參與到內(nèi)部控制建設(shè)的員工進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，提升他們的運(yùn)營(yíng)水平，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行解決，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制管理水平。

（三）建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部審計(jì)制度

國(guó)有企業(yè)要想做優(yōu)做強(qiáng)，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于其他部門，并且直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)。公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要設(shè)置專門的人員，防止財(cái)務(wù)人員既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，健全內(nèi)部審計(jì)制度，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，針對(duì)公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面審計(jì)，針對(duì)公司存在的問(wèn)題形成內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)報(bào)告，并做好后續(xù)問(wèn)題的整改，形成一套有效的監(jiān)督機(jī)制。

（四）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境瞬息萬(wàn)變，企業(yè)面臨的不確定因素也在不斷增加，國(guó)有企業(yè)必須建立科學(xué)、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，必要時(shí)可以請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估和咨詢機(jī)構(gòu)開展這項(xiàng)工作，針對(duì)企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，設(shè)置合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，一旦某些指標(biāo)發(fā)生異常，及早地進(jìn)行反饋，盡可能地消除或者降低風(fēng)險(xiǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

（五）引入社會(huì)資本，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)混合所有制改革

改革開放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)主體不斷豐富，有國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)等，形成了各種實(shí)體百花齊放的局面，由于民營(yíng)企業(yè)不受國(guó)有體制的約束，完全按照利益最大化的市場(chǎng)規(guī)則運(yùn)行，很多民營(yíng)企業(yè)迸發(fā)出了不一樣的活力，躋身于世界一流企業(yè)的排名中。黨的十八大提出積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)股權(quán)投資多元化，進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，為企業(yè)注入新的活力。目前國(guó)有公司缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，主要是缺少市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，引入社會(huì)資本，國(guó)有資本和民營(yíng)資本融合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互促進(jìn)、共同發(fā)展。讓市場(chǎng)參與進(jìn)來(lái)，改變?cè)械拇箦侊報(bào)w制，讓非國(guó)有股東參與對(duì)管理者的監(jiān)督，引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而完善內(nèi)部控制機(jī)制，建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，完善現(xiàn)代化法人治理體系，通過(guò)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)進(jìn)行治理，形成各方權(quán)利的制約與制衡。

（六）加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立多渠道的信息傳遞機(jī)制

建立一個(gè)強(qiáng)大的信息化平臺(tái)，是國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)的必由之路，通過(guò)信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)資源共享，信息化不只是針對(duì)財(cái)務(wù)模塊，應(yīng)該針對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)建立全方位、全模塊的信息化系統(tǒng)，形成一個(gè)強(qiáng)大的信息網(wǎng)，讓內(nèi)部控制突破地域限制，突破部門限制。企業(yè)通過(guò)搭建信息化平臺(tái)，更加了解公司的內(nèi)部業(yè)務(wù)和流程，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，針對(duì)控制點(diǎn)防范和降低風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部控制機(jī)制更好地發(fā)揮作用。

（七）完善信息披露制度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，加大違規(guī)的處罰力度

我國(guó)已經(jīng)形成了由內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，加大對(duì)內(nèi)部控制有效性的披露和監(jiān)管，有利于投資者做出正確的決策，引導(dǎo)資源的有效配置。我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露目前沒(méi)有處于強(qiáng)制披露階段，只是對(duì)上市公司披露做出了強(qiáng)制披露的規(guī)定，但是披露的現(xiàn)狀不是很理想，很多披露只是流于形式，甚至與年報(bào)中的描述不符，有的甚至有選擇性地披露，對(duì)內(nèi)部控制缺陷的描述也僅是含糊的概括，對(duì)提出的問(wèn)題也只是簡(jiǎn)單的整改，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)失去監(jiān)督的作用。目前對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制披露沒(méi)有規(guī)定，很多國(guó)有企業(yè)并未對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行披露，監(jiān)管部門應(yīng)該加大對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管力度，制定出適合國(guó)有企業(yè)的信息披露機(jī)制，明確國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體，精確地劃分國(guó)有企業(yè)的責(zé)任主體，使信息披露更加透明，根據(jù)信息披露要求約束企業(yè)的行為，使內(nèi)部控制最終有效的運(yùn)行。另外企業(yè)舞弊，違規(guī)事件頻發(fā)，究其背后的更深層次的原因就是處罰力度不夠，加大對(duì)違法違規(guī)行為的處罰力度，讓有舞弊動(dòng)機(jī)的人權(quán)衡一下得失，最終放棄損人不利己的行為。

（八）強(qiáng)化責(zé)任追究

企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化責(zé)任追究機(jī)制，列明責(zé)任清單，將每一個(gè)責(zé)任問(wèn)題具體到每一個(gè)責(zé)任人，防止大家推諉扯皮，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題，嚴(yán)肅追究相關(guān)責(zé)任，保持客觀公正，充分地調(diào)動(dòng)員工的積極性，保證不留死角地防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)工作健康有序地進(jìn)行。

四、國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的意義

（一）增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力

內(nèi)部控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，能夠幫助企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合一系列的內(nèi)部控制活動(dòng)來(lái)有效地防范和降低風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)一系列的制度，授權(quán)、審批、不相容崗位職責(zé)分離等控制活動(dòng)將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)，完善的內(nèi)部控制體系能夠增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展。

（二）提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)告有利于企業(yè)的投資者做出有效的決策，從而促進(jìn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，完善的內(nèi)部控制能夠降低舞弊發(fā)生的概率，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，另外通過(guò)內(nèi)部控制促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值

完善的內(nèi)控體系能有效地規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，如三重一大事項(xiàng)必須經(jīng)過(guò)計(jì)提決策，必須經(jīng)過(guò)國(guó)有出資者的同意等，使決策更加具有科學(xué)性，降低了公司的投資和融資風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)有資產(chǎn)保值增值提供保障。

結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)的發(fā)展影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，當(dāng)前我國(guó)的國(guó)有企業(yè)面臨很多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國(guó)有企業(yè)必須完善內(nèi)部控制體系的建設(shè)和發(fā)展，為國(guó)有資產(chǎn)保值增值保駕護(hù)航。新形勢(shì)下，企業(yè)必須從上到下形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建良好的內(nèi)控和評(píng)估體系，努力營(yíng)造良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，另外相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該制定更加嚴(yán)厲的監(jiān)管制度，營(yíng)造良好的企業(yè)外部監(jiān)管環(huán)境，雙管齊下，才能保證我國(guó)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系良好的運(yùn)行。