新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督的定位要素與路徑研究

李建國(guó) 山東省青島市黃島區(qū)大場(chǎng)鎮(zhèn)人民政府

引言

第十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)提出了包括財(cái)會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的十大監(jiān)督方式，進(jìn)一步肯定了財(cái)會(huì)監(jiān)督的價(jià)值和重要性，同時(shí)也為今后的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作指明了方向和思路。從黨的十六大的“加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督”到黨的十九大的“健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系”，監(jiān)督體系在監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行方面發(fā)揮的作用越來(lái)越大，已然成為我國(guó)治國(guó)理政的重要方針，進(jìn)一步做好財(cái)會(huì)監(jiān)督工作尤為急迫。

一、新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督的定位

（一）時(shí)代性-國(guó)資國(guó)企改革工作對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的新要求

新時(shí)代背景下國(guó)有企業(yè)作為改革的前頭兵，正處于改革乘數(shù)效應(yīng)最大的階段，如何進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革是當(dāng)前面臨的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，做好國(guó)有資本的布局與收益至關(guān)重要。另外，國(guó)有企業(yè)改革過(guò)程中還需要做好混合所有制的改革工作，最大限度減少資源的直接配置，著手推動(dòng)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)“管資本”。但應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到一點(diǎn)，隨著國(guó)資國(guó)企改革工作的深入，已經(jīng)構(gòu)建了市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)，核心競(jìng)爭(zhēng)力也有很大程度的提升，與之相應(yīng)地財(cái)會(huì)監(jiān)督工作難度有所增加，比如財(cái)會(huì)監(jiān)督的領(lǐng)域有了進(jìn)一步的拓寬，無(wú)論是監(jiān)管內(nèi)容、方法還是工具均有較大的變化，需要進(jìn)一步做好完善工作[1]。

（二）前瞻性-大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的新要求

就現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用來(lái)說(shuō)，政府和大型國(guó)有企業(yè)已經(jīng)著手構(gòu)建了大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，大數(shù)據(jù)開(kāi)放共享工作開(kāi)展良好，甚至一些企業(yè)已經(jīng)將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控等工作中，為企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛應(yīng)用的大環(huán)境下，數(shù)據(jù)的流動(dòng)性和共享性對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作提出了更高的要求，財(cái)會(huì)監(jiān)督的范圍越來(lái)越廣，需要對(duì)宏觀、微觀等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)開(kāi)展情況作系統(tǒng)化地分解管理?？梢哉f(shuō)，新時(shí)代背景下，數(shù)據(jù)治理和管理已經(jīng)成為確保資產(chǎn)價(jià)值的核心手段，關(guān)乎核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升程度，這必然要求財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)要更加的準(zhǔn)確和客觀，且富有流動(dòng)性和較高的價(jià)值，財(cái)會(huì)監(jiān)督所面臨的挑戰(zhàn)更多。

（三）有效性-資本市場(chǎng)改革對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的新要求

就現(xiàn)階段我國(guó)資本市場(chǎng)改革的著力點(diǎn)和方向來(lái)看，其本質(zhì)是要重塑市場(chǎng)契約關(guān)系，并按照新時(shí)代發(fā)展需求對(duì)市場(chǎng)契約關(guān)系作合理的調(diào)整，將發(fā)放融資的權(quán)利“歸還”給企業(yè)。在這種發(fā)展背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中既面臨風(fēng)險(xiǎn)也面臨更多的發(fā)展機(jī)遇，比如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以開(kāi)展股票發(fā)行融資活動(dòng)，按照企業(yè)披露信息開(kāi)展投資活動(dòng)，有更多的投資收益。從財(cái)會(huì)監(jiān)督的角度來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)造假、內(nèi)幕交易、欺詐行為及市場(chǎng)操縱等行為均不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，財(cái)會(huì)監(jiān)督的目的便是讓這些行為“不敢、不能、不想”[2]。

（四）靈活性-市場(chǎng)化配置對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的新要求

市場(chǎng)化配置作用下，市場(chǎng)配置資源的能力大大提升，政府職能也發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，更加強(qiáng)調(diào)政府發(fā)揮調(diào)節(jié)和監(jiān)管作用。為進(jìn)一步深化要素市場(chǎng)的資源配置工作，政府要進(jìn)一步完善調(diào)節(jié)和監(jiān)管作用，在“放活”的同時(shí)也需要“管好”，將兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，由之前的“定價(jià)格”轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸ㄒ?guī)則”，切實(shí)提升政府的監(jiān)管能力與服務(wù)能力。財(cái)會(huì)監(jiān)督在市場(chǎng)化配置作用下的職能發(fā)揮顯得加重要，如何管理市場(chǎng)、如何搞活市場(chǎng)、如何強(qiáng)化服務(wù)能力等均是財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

二、新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督的要素

（一）財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，單位內(nèi)部、政府和社會(huì)三種監(jiān)督主體之間有著十分密切的關(guān)系，在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中發(fā)揮著重要的作用。就單位內(nèi)部來(lái)說(shuō)，其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員均需要對(duì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以管理和監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和決策執(zhí)行的科學(xué)性和有效性。社會(huì)監(jiān)督是單位管理部門或其他利益主體委托社會(huì)中介組織所實(shí)施的監(jiān)督行為。政府監(jiān)督的職能范圍大于社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督，其是由政府主管部門和相關(guān)行政部門所執(zhí)行的監(jiān)督工作，可以對(duì)社會(huì)監(jiān)督進(jìn)行監(jiān)督。

（二）財(cái)會(huì)監(jiān)督的對(duì)象與內(nèi)容

財(cái)會(huì)監(jiān)督的對(duì)象包括單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)行為及內(nèi)控制度。財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括以下三點(diǎn)：①在財(cái)政監(jiān)督方面，其主要針對(duì)宏觀層面，包括預(yù)算管理中的事務(wù)、政府采購(gòu)行為與執(zhí)行情況、社會(huì)保險(xiǎn)基金；②在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面，其主要是針對(duì)中觀和微觀，注重于單位的財(cái)務(wù)收支管理及內(nèi)部制度制定情況；③在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，主要針對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)行為。除此之外，財(cái)會(huì)監(jiān)督工作還需要秉承自身職責(zé)，立足于新時(shí)代新形勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)行為及內(nèi)控制度等多項(xiàng)工作開(kāi)展系統(tǒng)化監(jiān)督。

（三）財(cái)會(huì)監(jiān)督的方法與時(shí)間

財(cái)會(huì)監(jiān)督工作可實(shí)踐應(yīng)用的方法較多，最為常用的方法包括審核、檢查、核查、監(jiān)控、督導(dǎo)、調(diào)研和評(píng)價(jià)。在時(shí)間把控上，財(cái)會(huì)監(jiān)督的時(shí)間包括過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)，即全過(guò)程監(jiān)督，事前做好參與和引導(dǎo)，事中做好跟蹤和控制管理，事后做好檢查和提升工作。通過(guò)開(kāi)展一系列的監(jiān)管工作實(shí)現(xiàn)全過(guò)程和動(dòng)態(tài)監(jiān)管目標(biāo)，以此確保財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的全面性、連續(xù)性和綜合性。

（四）財(cái)會(huì)監(jiān)督的目的

財(cái)會(huì)監(jiān)督的目的是財(cái)會(huì)監(jiān)督價(jià)值的直觀體現(xiàn)，在維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、確保資本安全方面發(fā)揮著十分重要的作用?？偟膩?lái)說(shuō)，財(cái)會(huì)監(jiān)督的目的集中體現(xiàn)在以下五點(diǎn)：①財(cái)會(huì)監(jiān)督工作可以植根于經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營(yíng)管理工作中，可確保信息的對(duì)稱性，理順經(jīng)濟(jì)秩序，為經(jīng)濟(jì)制度執(zhí)行提供依據(jù)；②財(cái)會(huì)監(jiān)督可減少代理沖突事件的發(fā)生，對(duì)完善治理結(jié)構(gòu)和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有十分重要的意義，可實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化[3]；③從社會(huì)角度來(lái)看，財(cái)會(huì)監(jiān)督可實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾利益的最大化，利于經(jīng)濟(jì)秩序的良好運(yùn)轉(zhuǎn)；④ 從企業(yè)角度來(lái)看，財(cái)會(huì)監(jiān)督工作可以避免或約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)違法行為的出現(xiàn)，確保企業(yè)可以獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；⑤ 從政府角度來(lái)說(shuō)，財(cái)會(huì)監(jiān)督可以提升財(cái)政資金績(jī)效，形成相互制約和協(xié)調(diào)的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，很大程度上可以從源頭上遏制腐敗行為的發(fā)生。

三、財(cái)會(huì)監(jiān)督的發(fā)展路徑

會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)合理調(diào)配市場(chǎng)資源的重要依據(jù)，更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的重要基石，若會(huì)計(jì)信息存在缺失則勢(shì)必影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，比如國(guó)有資產(chǎn)的流失、金融市場(chǎng)的亂象均與會(huì)計(jì)信息失真有一定的關(guān)系。在這種背景下，財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要性被擺到了重要的位置，逐漸成為國(guó)家治理和企業(yè)治理的強(qiáng)有力抓手[4]。黨的十九大以來(lái)，財(cái)會(huì)監(jiān)督緊扣經(jīng)濟(jì)改革步伐，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系越來(lái)越密切，呈現(xiàn)出“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”的發(fā)展情勢(shì)，這讓財(cái)會(huì)監(jiān)督工作開(kāi)展變得更加重要?？偟膩?lái)說(shuō)，新時(shí)代背景下財(cái)會(huì)監(jiān)督的特征集中體現(xiàn)在四個(gè)方面，即時(shí)代性、前瞻性、有效性與靈活性。新時(shí)代背景下財(cái)會(huì)監(jiān)督有新的特征和要求，所面臨的困境也較多，要求進(jìn)一步立足于財(cái)會(huì)工作需求，做好財(cái)會(huì)監(jiān)督工作?？偟膩?lái)說(shuō)，新時(shí)代發(fā)展需求下，財(cái)會(huì)監(jiān)督工作要取得更好的成效，必須做好以下四點(diǎn)工作：

（1）做好頂層設(shè)計(jì)工作：針對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督法律法規(guī)不盡健全，缺乏系統(tǒng)性和全面性的問(wèn)題，相關(guān)的管理部門要進(jìn)一步深化財(cái)會(huì)監(jiān)督思想，有針對(duì)性的完善相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)，為后續(xù)所開(kāi)展的工作提供參考依據(jù)。更為重要的一點(diǎn)是，鑒于相關(guān)的法律法規(guī)不盡健全，導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)督和多頭監(jiān)督事件頻發(fā)，因而當(dāng)務(wù)之急便是需要對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的權(quán)責(zé)做好細(xì)化分解，服務(wù)財(cái)會(huì)監(jiān)督新定位，做好財(cái)會(huì)監(jiān)督制度的頂層設(shè)計(jì)工作。

（2）落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督職能：財(cái)會(huì)監(jiān)督過(guò)程中要注重與其他類型監(jiān)督之間的合作關(guān)系，積極搜集其他群眾監(jiān)督、監(jiān)察監(jiān)督等不同監(jiān)督主體所發(fā)現(xiàn)的監(jiān)督線索和證據(jù)，形成監(jiān)督的聯(lián)合體系，協(xié)同發(fā)力，構(gòu)建多位一體的監(jiān)管機(jī)制，更好推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的高效開(kāi)展。

（3）重視人才隊(duì)伍培養(yǎng)：人才隊(duì)伍是開(kāi)展財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體，其工作能力可以直接影響和決定財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的質(zhì)量，因而必須給予人才隊(duì)伍培養(yǎng)充分的重視。一方面要積極開(kāi)展相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，引導(dǎo)工作人員樹(shù)立責(zé)任意識(shí)和敬業(yè)勤勉意識(shí)，提升工作積極性，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，更加積極參與到財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中去。另一方面在培育綜合素養(yǎng)人才的基礎(chǔ)上，要將職業(yè)道德建設(shè)、職業(yè)敏感性作為財(cái)會(huì)監(jiān)督能力提升的重點(diǎn)，做好培養(yǎng)人才、吸引人才、留住人才和用好人才。

（4）完善信息技術(shù)工具：信息技術(shù)在現(xiàn)代化財(cái)會(huì)監(jiān)督中所發(fā)揮的作用越來(lái)越顯著，取得了較好的成效，因而后續(xù)要將信息技術(shù)的完善作為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的重心之一，借助信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的驅(qū)動(dòng)優(yōu)勢(shì)來(lái)開(kāi)展財(cái)會(huì)監(jiān)督工作。

結(jié)語(yǔ)

新時(shí)代背景下，財(cái)會(huì)監(jiān)督與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化之間的關(guān)系更加密切，監(jiān)督體系的重要性也日益凸顯，尤其是在提升財(cái)政資金績(jī)效、形成相互制約和協(xié)調(diào)的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制及遏制腐敗行為發(fā)生中的作用更為突出。因此，需要進(jìn)一步立足于新時(shí)代背景，強(qiáng)化新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督思想，重點(diǎn)從頂層設(shè)計(jì)、監(jiān)督共享協(xié)同機(jī)制、人才隊(duì)伍培養(yǎng)等多方面開(kāi)展財(cái)會(huì)監(jiān)督管理工作，將財(cái)會(huì)監(jiān)督工作滲入到多個(gè)領(lǐng)域、多個(gè)環(huán)節(jié)及多個(gè)主體，從而提升財(cái)政資金績(jī)效，形成相互制約和協(xié)調(diào)的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，在一定程度上遏制腐敗行為的發(fā)生。