營改增對地質(zhì)勘查單位財稅工作的影響及對策分析

楊 鵬 陜西煤田地質(zhì)勘查研究院有限公司

引言

我國國內(nèi)收入的90%以上來自稅收，從稅制結(jié)構來看，遺傳稅是主體稅種，所得稅是補貼稅種，呈現(xiàn)出與其他稅種并存的局面。從我國60%的稅收來自基因稅的角度來看，基因稅對我國財政收入的非常重要。我國未來將從財政和社會發(fā)展的角度采取合理的納稅政策，地質(zhì)勘查單位也應該在稅收方面應該以積極的態(tài)度應對一切變化，實施有效的稅收籌劃，為企業(yè)利潤最大化發(fā)揮應有的作用。

一、營改增對地勘單位發(fā)展和改革的影響

近年來地勘產(chǎn)業(yè)形勢不容樂觀，但是在營改增政策下，許多企業(yè)在運行等方面做出大量的探索，目前已基本完成了企業(yè)化改革，每年只需從財政拿到少量的人頭費。由于歷史原因，地勘單位包袱重、家底薄，在礦業(yè)權市場上，只能賺取一些勞務技術服務費，始終受制于甲方市場，營改增政策很好地提升了地勘單位的地位，解決這一問題。

(一)地勘單位稅負增加對業(yè)務改革的影響

營改增是在稅收方面進行的一次綜合性的改革工作，營改增后由于營業(yè)稅和增值稅有了本質(zhì)上的差異，導致稅務核算發(fā)生了變化。對于大多數(shù)納稅人來說，他們實際納稅不但不會降低，還會有所上升。由于地勘企業(yè)成本構成中人員的成本高，在野外施工過程中通常會雇傭一些農(nóng)民工或?qū)⒉糠止こ谭职鋈?，但是此類人員和分包不可控制的成本也比較大，比如果分包公司沒有做好容易造成賠償，也損壞了自己公司的名譽。

(二)營改增對地勘單位會計工作的影響

隨著業(yè)務改革力度的加大，為了適應稅制的變化，當?shù)丶瘓F就必須采取相應的措施并進行改革，由于公司必須對原有的會計結(jié)算方式進行調(diào)整，這對會計業(yè)務的影響首先體現(xiàn)在收益和成本的計算方式上。至于稅收的計算方法，在營改增之前，稅收的計算方法是稅率乘以當期營業(yè)收入；營改增后，先按不含增值稅的金額折算，再乘以稅率，其他費用在扣除進項稅和銷項稅后才能算出。地勘單位工作環(huán)境越來越復雜，一般來說，地勘單位如果在外地工作，大部分的勞動力和材料都是在當?shù)刭徺I的，在這種情況下，如果沒有增值稅專用發(fā)票，將大大增加地勘單位的成本，進而影響發(fā)票的使用和管理；如果沒有正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，就需要強化對于增值稅專用發(fā)票的管理與使用工作，增加人員占用，會給會計工作會帶來一些挑戰(zhàn)和困難。地勘企業(yè)改革后，雖然能夠在一定程度上降低地質(zhì)勘查產(chǎn)業(yè)的風險，但企業(yè)中會計人員會表現(xiàn)出管理經(jīng)驗不足和知識儲備不足的問題，這也對會計人員提出了更高的要求。

二、營改增對地勘單位財稅的影響

(一)“營改增”后地勘機構面臨的機遇

我國正處于經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型的特殊時期，地質(zhì)勘查單位作為機構將會受到很大影響。因此，地勘機關要根據(jù)自身實際情況改革和完善管理體制和經(jīng)濟管理體制，提高從業(yè)人員素質(zhì)。企業(yè)要想辦法增強員工的工作積極性，加強對人員的管理和激勵，明確責任制，提高工作效率，節(jié)約資金，充分利用資源，提高實地調(diào)查單位的業(yè)務能力，加強自身經(jīng)濟管理的形式化和完善化，提高業(yè)務效果和社會效益。同時要制定長遠發(fā)展戰(zhàn)略，全面發(fā)展，合理規(guī)劃前期工作，根據(jù)外部變化做出相應的變化，使企業(yè)更好地順應時代潮流發(fā)展。在減輕公司稅負的基礎上，“營改增”帶來了財務清算的變化和經(jīng)營模式的創(chuàng)新。地勘企業(yè)要充分把握“營改增”后面臨的機遇，科學開展稅收籌劃活動。

(二)“營改增”后地勘機構面臨的挑戰(zhàn)

地勘企業(yè)營改增后，將會發(fā)生許多改變，一是營業(yè)稅與價格稅的區(qū)別，二是鏈條抵扣的稅制設計。導致企業(yè)的稅收待遇、征收規(guī)定和申報計算與以前完全不同，給地質(zhì)勘查業(yè)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。

1.相關人員不熟悉稅收政策

營改增前企業(yè)一直繳納營業(yè)稅，稅收待遇與增值稅無關，一般財務人員對增值稅的規(guī)定不清楚，甚至完全不知道。企業(yè)改革加后，企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)是不了解增值稅的稅收政策，不能充分利用增值稅法。用規(guī)章制度來約束平時的經(jīng)營管理，企業(yè)不知道會發(fā)生什么樣的稅收風險和稅收問題，無法事先對突發(fā)性稅收問題采取有效的防范方法。在這種情況下，企業(yè)的稅收風險和稅負對企業(yè)來說是非常嚴重的，是無法控制的。雖然有人說，企業(yè)的財務人員可以學習增值稅的知識，但這需要一定的時間和過程。不熟悉政策將會成為增加所有企業(yè)系統(tǒng)的風險的挑戰(zhàn)。

2.企業(yè)業(yè)務處理變得更加困難

根據(jù)現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)，增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，兩類納稅人的稅收待遇和征收規(guī)定不同。對于一般納稅人來說，增值稅是一種附加的價格稅，因此購銷環(huán)節(jié)應與增稅環(huán)節(jié)分開，進口稅收專用發(fā)票必須在規(guī)定的時間內(nèi)由稅務機關出具證明。在開立信用證的初期，財務人員在新舊稅制銜接、稅收和稅制的變化、稅種的變更中面臨著具體的業(yè)務處理和稅種清算轉(zhuǎn)換等難題。而營業(yè)稅是針對流轉(zhuǎn)稅的一種直接稅，因此要增加一個會計科目，其計算方法也很容易理解。增值稅按扣除額計算，稅額與營業(yè)稅相同，它需要增加10個會計科目，這使得計算比以前更加困難。“營改增”不僅改變了企業(yè)的會計結(jié)算制度，而且完善了計費系統(tǒng)，但是在納稅申報制度、證明扣除、納稅等方面帶來了一系列新問題，如果會計業(yè)務處理不慎也會帶來了一定的風險。

(三)“營改增”地勘單位稅負的影響

1.由于業(yè)務內(nèi)容的差異，稅率水平發(fā)生了變化。在“營改增”之前，地勘行業(yè)根據(jù)營業(yè)稅的征收范圍劃分了不同的營業(yè)稅，雖然稅率高于稅制改革前，但稅制改革后可以抵扣進項稅，理論上總體稅負是有所降低的，實際上沒有降低反而升高了。營改增之后，在短時間內(nèi)，地勘單位的納稅會比較混亂，無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票，存在重復稅收的問題；但長期來看，可以減少地勘單位稅負，增加企業(yè)利益。

2.由于企業(yè)的特點，稅負發(fā)生了變化。地方勘查機構負責地質(zhì)礦山的物化探工作，地理位置不方便的偏遠地區(qū)的災害評估和管理活動工作條件艱苦。為了便于現(xiàn)場作業(yè)，很難獲得許多項目建設成本的增值稅專用發(fā)票，比如新芽補償費、占地費、臨時道路建設費與材料搬運費。沒有增值稅發(fā)票，也沒有收到可以抵扣增值稅的發(fā)票，導致增值稅進項稅不能抵扣，實際稅負會增加。另外，對于一些需要到外地調(diào)查的機構的企業(yè)來說，即使收到相關正規(guī)發(fā)票，也不能有效減輕稅負。地勘企業(yè)的現(xiàn)場工作基本實行勞務外包，勞務費占整個工程造價的半數(shù)以上。同時，隨著國內(nèi)人力資源成本的不斷上升、社會制度的逐步完善和就業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變，勞務費呈現(xiàn)出逐步上升的趨勢，各地地勘企業(yè)通過勞務組織開展的勞務外包活動也在不斷增加，如果這些不能從進項稅中扣除，稅負也不會降低。

三、營改增對地質(zhì)勘查單位財稅工作應采取的對策

(一)營業(yè)稅改征增值稅后地勘行業(yè)稅負的減輕策略

1.提高財務會計清算水平，完善稅制結(jié)構。地勘企業(yè)的成本主要由職工工資、福利、商品和服務。因此地勘企業(yè)根據(jù)實際經(jīng)營情況選擇供應商時，將扣除進口稅，與能開具正式增值稅稅單的供應商合作，扣稅越多，單位稅負越低。地勘企業(yè)的鉆探等主要業(yè)務大部分都處于人跡稀少的偏遠地區(qū)，保證工程質(zhì)量的前提下，能外包的盡量外包以充分合理利用進項稅抵扣，用以減少單位的稅負，只有形成良好的生產(chǎn)鏈條，才能達到為企業(yè)增加經(jīng)濟效益的目的。

2.行業(yè)經(jīng)營模式和收支結(jié)構發(fā)生了巨大變化。企業(yè)業(yè)務改革的加大，提高了行業(yè)增值稅抵扣流程的復雜性和嚴格性，如果地勘企業(yè)財務人員不積極處理，將對生產(chǎn)成本管理產(chǎn)生很大影響，最終稅負將繼續(xù)增加。要全面了解稅收變化，就必須學習和理解專業(yè)知識，學習新的稅務專業(yè)知識不僅是財務人員的工作，而且對全員的專業(yè)知識學習和教育有很大的影響。此外，要大力進行營改增知識宣傳，要與財務健全和能開具增值稅專用發(fā)票的單位合作，引導全體員工形成正確的增值稅發(fā)票領用意識，降低不可抵扣部分成本，提高單位稅負減免比例。

3.加強納稅籌劃。嚴格控制地勘企業(yè)總體稅負，對可抵扣稅負因素進行監(jiān)督、綜合掌握和比較?？鄢鲋刀惡?，可以扣除稅單的單位稅負。加強營業(yè)收入發(fā)票開具時間計劃，盡快取得抵扣發(fā)票，在不違反稅收政策的情況下暫緩開具發(fā)票，取得延遲納稅產(chǎn)生的時間價值。同時還要加強與主管稅務部門的溝通，充分利用國家的優(yōu)惠稅務政策，降低稅務成本。

4.設立增值稅臺賬和明細賬，完善增值稅發(fā)票的領用，專人管理，保證納稅的準確，防止風險。

5.規(guī)劃好納稅工作。營改增的大力實施，應結(jié)合當?shù)氐乜逼髽I(yè)的實際情況，從思想源頭上重視，充分發(fā)揮有利于企業(yè)發(fā)展的有效措施，用積極因素避免不利因素，同時，開展財務會計核算和財務管理，搞好管理，采取利于企業(yè)的健康發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的措施。

(二)提高對稅務知識的認識

現(xiàn)有財務人員對增值稅的內(nèi)容了解相對較少，為了使地勘企業(yè)順利開展財稅業(yè)務，保證和降低經(jīng)營成本，就必須充分掌握經(jīng)營改革的具體內(nèi)容和相關規(guī)定，明確收入發(fā)票的取得，保證發(fā)票的正確合理使用。充分掌握相關的法律法規(guī)規(guī)定，確保工作合理合法，能夠準確增值稅專用發(fā)票。全面實施業(yè)務改革后，地勘單位的稅制發(fā)生了很大變化，以往的計算方法和工作內(nèi)容有所不同。為了適應新的稅制，財務人員必須轉(zhuǎn)變思維方式，選擇專業(yè)，不斷提高能力，多了解增值稅。此外，行政部門還需要保持有效、積極的溝通，這不僅有助于地勘企業(yè)有效避稅，風險可以合理降低納稅成本；也可以向好的地勘企業(yè)學習財務管理，借鑒別人的先進工作方法和經(jīng)驗，幫助會計人員更多地了解增值稅的內(nèi)容，提高對新稅制的認識，不斷提高業(yè)務能力。

四、結(jié)語

綜上所述，在稅制改革力度加大的背景下，加強稅收管理，以更好地應對業(yè)務改革的沖擊，積極整合資產(chǎn)、合理避稅，提高工作質(zhì)量促進發(fā)展?！?/p>