保證審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險

張玉笛 云南永盛會計師事務(wù)所

內(nèi)部審計是一種有效的監(jiān)督評價方式，有利于了解內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，衡量經(jīng)濟狀況，現(xiàn)已成為新時期發(fā)展中備受人們關(guān)注的工作內(nèi)容。受限于市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計環(huán)境也呈現(xiàn)出復(fù)雜化的發(fā)展趨勢，因而內(nèi)部審計過程中必然要注重于審計質(zhì)量的控制，實現(xiàn)審計風(fēng)險的有效規(guī)避，方可保障內(nèi)部審計任務(wù)的圓滿完成。為此，針對審計質(zhì)量的加強、審計風(fēng)險的有效控制展開探討具有重要的現(xiàn)實意義。

一、影響內(nèi)部審計質(zhì)量、導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)展的主要因素分析

(一)內(nèi)部審計督導(dǎo)不嚴(yán)格

內(nèi)部審計質(zhì)量控制中，內(nèi)部審計督導(dǎo)是關(guān)鍵工作，是關(guān)乎審計質(zhì)量的重要因素。特別是在內(nèi)部審計機構(gòu)未獨立設(shè)置、內(nèi)審人員素質(zhì)能力與審計需求不符的境況下，內(nèi)部審計督導(dǎo)所起的作用更為顯著。若是此工作不嚴(yán)格、不到位，有可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

1.內(nèi)審機構(gòu)未獨立設(shè)置

由于內(nèi)部審計在單位行政管理的領(lǐng)導(dǎo)之下而開展，需由本單位為審計人員發(fā)放薪資福利，在此種不夠獨立的內(nèi)審工作開展形勢下，內(nèi)部人員的角色投入不充分，難以實現(xiàn)客觀性的審計與評價，因而審計質(zhì)量會受到制約，難以實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效防范。

2.審計人員業(yè)務(wù)能力不一致

內(nèi)部審計的主體是審計人員，因而其知識是否專業(yè)、經(jīng)驗是否豐富、是否具備敏銳的洞察力與良好的判斷力均會影響最終的審計質(zhì)量。由于當(dāng)前階段內(nèi)審人員的總體素質(zhì)能力并不高，內(nèi)審工作難以實現(xiàn)縱深與全面發(fā)展，從而會導(dǎo)致審計質(zhì)量不符合預(yù)期。

3.運用信息技術(shù)審計的能力不足

信息化發(fā)展背景下，會計信息量大增，其中不乏不夠準(zhǔn)確或虛假的信息內(nèi)容，因此會導(dǎo)致審計失誤率的增加。加之會計核算業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，審計人員的審計范圍更廣，在審計責(zé)任提升的同時，也面臨更高的審計風(fēng)險，并且部分審計人員不善于利用信息技術(shù)開展審計，因而會影響審計質(zhì)量。

4.審計程序及方法應(yīng)用不當(dāng)

目前，內(nèi)部審計常用抽樣審計方法開展，但因?qū)徲嫴蝗?，難以通過個別判斷而準(zhǔn)確了解整體狀況，審計結(jié)果會與實際存在偏差，會影響審計結(jié)論的精準(zhǔn)性。同時，現(xiàn)代審計更加注重于成本效益，因而審計時可能會對繁瑣的審計程序進行簡化，會使部分關(guān)系到審計結(jié)果的程序被忽略，因此難以保證審計結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)確性。

5.缺乏專業(yè)性內(nèi)部審計人才

現(xiàn)代內(nèi)部審計的審計對象范圍不斷拓展，審計內(nèi)容也持續(xù)增加，然而資質(zhì)齊全、水平高、經(jīng)驗足的專業(yè)內(nèi)部審計人才數(shù)量不足，致使審計質(zhì)量得不到保證，成為了審計風(fēng)險誘發(fā)的直接原因。

(二)內(nèi)部自我質(zhì)量控制不夠嚴(yán)格

1.未以內(nèi)審工作準(zhǔn)則為依據(jù)

內(nèi)部審計中存在規(guī)范性不高、易遺漏重要審計內(nèi)容的現(xiàn)象，此外審計工作的開展不夠深入與全面，會制約資產(chǎn)質(zhì)量及運營狀況審計方面的精準(zhǔn)性。

2.審計方法不科學(xué)

風(fēng)險項目控制樣本量的選用不科學(xué)、過于注重樣本數(shù)量而忽視樣本質(zhì)量均會影響審計質(zhì)量，并且若是存貨計價方法及質(zhì)量的審核不夠嚴(yán)格，未針對現(xiàn)行價格及所有權(quán)限進行嚴(yán)格的審查，也會使審計人員難以了解真實的存貨情況，從而得出錯誤的審計結(jié)論。

3.審計取證缺乏可靠性

取證過程中未全面收集證據(jù)要素、取證過程不夠清晰或所引用法規(guī)不適合，過于注重基本證據(jù)忽視了輔助證據(jù)，或是簽證前未嚴(yán)格審核審計證據(jù)、簽證后未充分分析審計意見、未合理應(yīng)用審計資源均會導(dǎo)致獲取的審計證據(jù)不具備可靠性。

二、保證審計質(zhì)量、控制審計風(fēng)險的可行性策略分析

(一)嚴(yán)格開展內(nèi)部審計督導(dǎo)工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計風(fēng)險的有效規(guī)避

1.設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)設(shè)置當(dāng)中，應(yīng)將內(nèi)審機構(gòu)作為獨立部門而設(shè)置，并保證審計崗位的獨立性。既要保證內(nèi)審人員能夠獨立性開展工作，也要保證經(jīng)費提供的獨立性。確保其審計職權(quán)能夠不受任何干擾的行使，從而實現(xiàn)更加客觀與公正的審計與評價。

2.加強內(nèi)審機構(gòu)及人員素質(zhì)建設(shè)

應(yīng)對當(dāng)前的內(nèi)審人員選拔機制進行調(diào)整，選用技術(shù)過硬、資質(zhì)齊全的人員擔(dān)任內(nèi)審職責(zé)。同時，應(yīng)對內(nèi)審人員的客觀、廉正工作的意識進行強化，通過內(nèi)審人員的再教育使之能夠順應(yīng)當(dāng)前形勢需求而規(guī)范性開展內(nèi)審工作。此外，還應(yīng)組建專業(yè)化內(nèi)審團隊，從外部吸納或于內(nèi)部培養(yǎng)一批專業(yè)性、高素質(zhì)內(nèi)審人才，為審計風(fēng)險的規(guī)避提供穩(wěn)固的人才基礎(chǔ)。

3.強化內(nèi)審人員風(fēng)險意識的培育

加強學(xué)習(xí)，增強內(nèi)審人員對審計風(fēng)險的認(rèn)識與了解，創(chuàng)新審計方式，全面梳理審計程序，將內(nèi)審監(jiān)督與審計評價置于同等地位，確保內(nèi)審服務(wù)提供的同時予以嚴(yán)格與全面的監(jiān)管，將審計風(fēng)險的控制貫穿于整個審計過程當(dāng)中，嚴(yán)格進行審計風(fēng)險的分析，加強風(fēng)險措施的應(yīng)用，在審計質(zhì)量有效保證的基礎(chǔ)上，將分析性檢查、實質(zhì)性或符合性測試等多元化審計方法引入審計工作當(dāng)中，通過對不同審計證據(jù)進行全面的收集與分析，從而實現(xiàn)審計風(fēng)險的有效防范。

4.構(gòu)建完善的內(nèi)部運行機制

應(yīng)建立健全內(nèi)部審計的質(zhì)量控制機制，機制的構(gòu)建應(yīng)從兩個方面著手，一是全面質(zhì)量管理?？刂瞥绦蚪⑦^程中，重點考察內(nèi)審人員的職業(yè)道德、知識專業(yè)性與能力精湛性，建立分級式的督導(dǎo)制度，實現(xiàn)對全面質(zhì)量控制政策及程序的有效監(jiān)督與管理，從而實現(xiàn)審計質(zhì)量提升的目標(biāo)，確保審計風(fēng)險的有效控制或消除。二是單個項目質(zhì)量管理。應(yīng)引入主審負責(zé)制，針對審計底稿實施三級復(fù)核，審計部門的主管也要加強巡視，還應(yīng)嚴(yán)格進行審計項目的質(zhì)量考核，通過這些制度的建立與健全實現(xiàn)對單個項目審計質(zhì)量的有效控制以及審計風(fēng)險的有效規(guī)避。

(二)提高內(nèi)部自我質(zhì)量控制力度、做好審計風(fēng)險的防范與控制

1.以內(nèi)部審計工作準(zhǔn)則為依據(jù)開展內(nèi)部審計

(1)做足內(nèi)審前的準(zhǔn)備工作

首先，應(yīng)加強內(nèi)部審計項目確定的合理性，以中心工作為核心，分析基層職工重點關(guān)注的問題，了解與單位經(jīng)濟效益存在直接關(guān)聯(lián)的內(nèi)容，從而實現(xiàn)審計項目的科學(xué)制定。分清業(yè)務(wù)主次、明確審計重點，列清審計事項。同時，應(yīng)于審計之前開展嚴(yán)格調(diào)查，篩選各層級管理人員與之溝通，通過談話掌握各級管理人員的管理理念、內(nèi)控意識，了解其對內(nèi)審及外審工作的看法。依托于審計軟件進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)臺賬數(shù)據(jù)的調(diào)取與查閱，并分析財務(wù)信息數(shù)據(jù)，了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)體系及規(guī)模，明確所應(yīng)用的會計處理方式，從而對有必要加強關(guān)注的經(jīng)濟項目挑選出來。此外，還應(yīng)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫▽徲嫹桨?，明確審計目標(biāo)，詳細規(guī)定審計依據(jù)及方法，確定具體的審計內(nèi)容，設(shè)計審計流程，并做好審計人員的分工。

(2)確?，F(xiàn)場審計的科學(xué)開展

確保審計程序的全面與有效落實，對審計現(xiàn)場予以嚴(yán)格督導(dǎo)。由審計項目組組長全面監(jiān)督與指導(dǎo)其他審計人員，確?，F(xiàn)場審計工作開展的規(guī)范性，并分階段進行審計交流會議召開，對審計進展進行公布，了解審計配合度狀況，共同討論分析審計中的問題，明確審計中的風(fēng)險，通過問題的解決及風(fēng)險的規(guī)避確?，F(xiàn)場審計工作的順利推進。同時，應(yīng)對審計工作底稿進行規(guī)范性編寫，做好與被審單位的溝通，確保雙方的有效配合，并說明審計問題，以免因思想認(rèn)識不一致而導(dǎo)致誤判問題出現(xiàn)。

(3)加強審計報告質(zhì)量控制

審計報告質(zhì)量控制過程中，要確保報告涵蓋內(nèi)容的全面性，保證審計報告內(nèi)容的精準(zhǔn)性與真實性，確保其合法性。還應(yīng)提供客觀、公正與充分的審計證據(jù)，嚴(yán)格開展審計報告的復(fù)核，實施三級復(fù)核制，分別由主審、項目組長及部門負責(zé)人各進行一次復(fù)核，以保證審計報告質(zhì)量。此外，可組織審計報告會議，被審單位、相關(guān)部門均需列席，共同進行審計信息溝通與交流，由相關(guān)部門針對審計報告給出意見，提升審計報告的完整性。

2.科學(xué)選用審計技術(shù)方法

應(yīng)以審計證據(jù)各自的特點為依據(jù)合理進行審計技術(shù)方法的選用。同時，應(yīng)制定出具備實現(xiàn)可能性的審計目標(biāo)，在此基礎(chǔ)之上確定與之相匹配的審計方法?？刹捎枚喾N審計方式搭配應(yīng)用的方式進行特殊審計事項的審計，且可引入計算機、信息技術(shù)手段對審計工作予以支持，以實現(xiàn)審計質(zhì)效的提升。此外，還應(yīng)基于審計項目量的多少合理進行抽樣審計方法的應(yīng)用。

3.可靠性獲取審計證據(jù)

審計證據(jù)獲取時，應(yīng)盡可能通過獨立性途徑進行證據(jù)獲取，以保證其與審計事項關(guān)聯(lián)性高、證據(jù)數(shù)量充足且詳實可靠，確保審計證據(jù)較為客觀并獨立存在。應(yīng)秉持及時性與高效性原則進行各個審計項目證據(jù)的獲取，以此提升審計證據(jù)的可信度。且應(yīng)將審計證據(jù)獲取成本納入考量，確保獲取到充足、適度的樣本量，并應(yīng)重點把握樣本量的適當(dāng)性，保證其可為審計意見的形成提供依據(jù)，可實現(xiàn)審計證據(jù)的可靠獲取。獲取審計證據(jù)時，還應(yīng)判斷審計證據(jù)的相對重要性，重點分析審計中這些審計證據(jù)對審計目標(biāo)的達成所起到的作用如何，根據(jù)其作用大小而明確審計的重要性，對作用不大或完全無用的證據(jù)進行淘汰。此外，還應(yīng)對來源存在差異的審計證據(jù)展開相互驗證，并針對審計證據(jù)展開分析性論證，通過對會計資料進行測試而找出數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，從其所反映出的趨勢、整合審計信息合理進行審計證據(jù)的推理與分析，科學(xué)進行審計證據(jù)的評價與選用，在保證審計證據(jù)可信度的基礎(chǔ)上實現(xiàn)主動性與有目的性的證據(jù)獲取。

三、結(jié)語

要保證內(nèi)部審計質(zhì)量控制效果，實現(xiàn)對內(nèi)部審計風(fēng)險的有效規(guī)避，需要對二者之間的關(guān)聯(lián)進行詳細的分析與了解，并對影響審計風(fēng)險質(zhì)量、導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的因素進行總結(jié)與分析，從而針對性進行審計質(zhì)量控制策略、審風(fēng)風(fēng)險規(guī)避策略的制定，從內(nèi)部審計督導(dǎo)工作的嚴(yán)格開展、內(nèi)部自我質(zhì)量控制力度的加強兩方面實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升，從而達到內(nèi)部審計風(fēng)險有效防范的目的?！?/p>