稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用

銀俊杰 山西西山煤電股份有限公司西銘礦

伴隨著我國稅法的不斷完善，稅務(wù)問題受到了越來越多的重視。新時期，企業(yè)面臨的市場競爭日益激烈，為了提高企業(yè)的核心競爭力，應(yīng)高度重視稅收籌劃問題，通過有效開展稅收籌劃工作，促進企業(yè)經(jīng)營成本的降低。

一、企業(yè)會計核算與稅收籌劃的聯(lián)系

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存在各種各樣的資金與款項流動問題，不管是哪種資金流動項目，均會給稅收工作內(nèi)容帶來一定的影響。企業(yè)日常運營中常見的采購、支出、生產(chǎn)、收入等，均會涉及到稅務(wù)問題。對于企業(yè)來說，繳納稅款是應(yīng)盡的義務(wù)，為降低稅務(wù)負擔(dān)，企業(yè)應(yīng)積極開展稅收規(guī)劃，在遵循稅務(wù)法律規(guī)定的前提下，對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行事先籌劃、安排，以盡可能多地獲取“節(jié)稅”的稅收利益。

會計核算是指，將貨幣當(dāng)作主要計量單位，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行記賬、算賬與報賬，主要環(huán)節(jié)包括確認(rèn)、計量、記錄與報告，目的是將企業(yè)會計信息提供給企業(yè)利益相關(guān)者及企業(yè)內(nèi)部管理人員，為其合理決策提供有效的依據(jù)。

企業(yè)開展稅收籌劃的時候，是將會計核算中得到的信息作為主要依據(jù)。同時稅收籌劃還可以為企業(yè)會計核算創(chuàng)造良性環(huán)境。如果企業(yè)會計核算不到位，則會導(dǎo)致稅收籌劃中存在數(shù)據(jù)不合理的現(xiàn)象，使稅收籌劃與會計核算的目標(biāo)出現(xiàn)矛盾，無法將稅收籌劃應(yīng)有的作用充分發(fā)揮出來。

二、企業(yè)會計核算中應(yīng)用稅收籌劃面臨的問題

(一)缺乏對稅收籌劃的認(rèn)識

企業(yè)會計核算中，為實現(xiàn)對稅收籌劃的有效應(yīng)用，并充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，最為重要的是對稅收籌劃有一個正確的認(rèn)識，特別是企業(yè)管理者，只有管理者正確認(rèn)識、高度重視稅收籌劃，才能保障稅收籌劃工作的有效開展。但目前很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員并不重視稅收籌劃，缺乏對稅收籌劃的認(rèn)識，不能主動開展稅收籌劃工作。尤其是企業(yè)業(yè)務(wù)部門，未認(rèn)識到稅收籌劃工作的價值與作用，給稅收籌劃的應(yīng)用帶來了一定的阻礙。

(二)存在諸多稅務(wù)風(fēng)險

合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)降本增效的重要策略。市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的背景下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險相對較多，必須建立有效的稅務(wù)風(fēng)險評估體系、稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避體系，并根據(jù)實際發(fā)展情況，對上述體系進行靈活調(diào)整，以有效規(guī)避風(fēng)險。但就現(xiàn)階段來說，很少有企業(yè)根據(jù)自身實際情況，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險評估機制，沒有提前對稅務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)預(yù)測并以此為根據(jù)制定防范措施，這就導(dǎo)致了企業(yè)面臨著稅務(wù)風(fēng)險較多、難以有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)重阻礙著稅收籌劃工作的開展。

(三)稅收籌劃管理不到位

企業(yè)會計核算、稅收籌劃等工作的效果，在一定程度上受到財務(wù)人員專業(yè)能力的影響。目前，企業(yè)財務(wù)人員雖然對我國的稅務(wù)法律法規(guī)、稅收規(guī)定等有一定的了解，但是，因為企業(yè)缺乏科學(xué)、合理的稅收籌劃管理手段，導(dǎo)致稅收籌劃管理不到位，從而使企業(yè)容易出現(xiàn)“不當(dāng)避稅”的嫌疑，不僅發(fā)揮不了稅收籌劃的作用，還起到了負面效應(yīng)，給企業(yè)帶來了更多的風(fēng)險。

三、企業(yè)會計核算中有效應(yīng)用稅收籌劃的前提

(一)正確認(rèn)識稅收籌劃

為實現(xiàn)稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的有效應(yīng)用，必須正確認(rèn)識稅收籌劃，并提高對稅收籌劃的重視。1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理層。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)與管理人員，必須理解依法納稅是企業(yè)應(yīng)有的義務(wù)，正確認(rèn)識到企業(yè)稅負是以遵循國家稅法、結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況為前提。由于我國稅收法律法規(guī)與政策正在不斷調(diào)整、不斷完善，因此，管理人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)關(guān)于減免稅、退稅的相關(guān)規(guī)定以及稅收法律、規(guī)定、程序的變化情況，主動了解稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)容，實現(xiàn)自身認(rèn)識的不斷豐富。管理人員在正確認(rèn)識、高度重視稅收籌劃的基礎(chǔ)上，明確稅收籌劃中財務(wù)人員、業(yè)務(wù)部門的職責(zé)，以保障稅收籌劃的順利開展。2.財務(wù)工作者。企業(yè)財務(wù)工作者應(yīng)正確認(rèn)識到企業(yè)決策、生產(chǎn)經(jīng)營、籌資、投資等活動與稅收籌劃之間的關(guān)系，自覺主動、積極、深入、全面地學(xué)習(xí)稅法知識，以更好地適應(yīng)崗位工作。日常工作中，財務(wù)工作者應(yīng)充分考慮到業(yè)務(wù)發(fā)生后，可籌劃的空間便會減小，所以必須在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行稅收籌劃。3.其他部門。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)業(yè)務(wù)部門應(yīng)充分考慮本部門的實際情況，對微觀經(jīng)濟學(xué)的分析方法進行有效應(yīng)用，對該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅務(wù)情況進行初步分析，通過各種渠道，如納稅服務(wù)咨詢熱線、網(wǎng)絡(luò)平臺、參與稅務(wù)機關(guān)組織的座談會等，來全面了解涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)容，預(yù)防由于對稅務(wù)政策認(rèn)知偏差、具體事務(wù)初期處理程序不規(guī)范給稅收籌劃帶來的負面影響。

(二)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用效果，在一定程度上受到企業(yè)避稅能力影響?；诖耍瑸閷崿F(xiàn)稅收籌劃在企業(yè)會計核算中有效應(yīng)用，必須合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)針對稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警辨識、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策劃、稅務(wù)風(fēng)險組織管理、信息溝通共享以及整改督促等多個層面，建立完善的機制。企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險進行預(yù)防與控制的過程中，應(yīng)注意到確保稅收籌劃是建立在合法、合規(guī)、科學(xué)、恰當(dāng)?shù)纳虡I(yè)目的基礎(chǔ)之上，在經(jīng)營決策、活動組織中，應(yīng)重點考慮稅收因素，確保各項稅務(wù)工作事項、涉稅事項與我國稅法中的相關(guān)規(guī)定相符，常見的稅務(wù)工作事項包括稅款繳納、納稅申報，主要的涉稅事項有稅務(wù)檔案管理、賬簿憑證管理、稅務(wù)登記、稅務(wù)資料準(zhǔn)備等。

(三)加強稅收籌劃管理

為實現(xiàn)稅收籌劃在企業(yè)會計核算中有效應(yīng)用，必須加強稅收籌劃管理，站在全局角度考慮，從項目立項、項目建設(shè)、項目籌資以及項目銷售等多個環(huán)節(jié)入手，確保稅收籌劃的全面性、有效性。例如，A企業(yè)是一個房地產(chǎn)公司，針對一個房地產(chǎn)開發(fā)項目，在取得土地使用權(quán)前，應(yīng)對土地進行明確定位，嚴(yán)格測算物業(yè)類型、從開盤到交樓的時間，對當(dāng)?shù)匾?guī)定進行全面考慮，從貸款規(guī)模、戶型設(shè)計等方面入手，對財務(wù)風(fēng)險因素進行深入分析，安排專門人員全程介入，以保障稅收籌劃的有效開展。該項目建設(shè)階段，可以從采購環(huán)節(jié)入手開展稅收籌劃，應(yīng)該選擇一般納稅人的供應(yīng)商，不能是小規(guī)模納稅人，且要保證供應(yīng)商的稅負較低。深入分析現(xiàn)金采購、賒購對企業(yè)支付增值稅金時間的影響，并根據(jù)分析結(jié)果，對采購方案進行合理確定。具體來說，企業(yè)未支付貨款的情況下，取得供貨商提供的發(fā)票；要求供貨商采取委托收款、托收承付的結(jié)算方法，爭取讓供貨商墊付稅金；采取賒購、分期支付的支付方式。這樣的流程，實現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)時間的有效延長。但是，在開展稅收籌劃的過程中，采取延長付款期限這一采購結(jié)算規(guī)劃手段雖然可以有效提高利益，但也可能會給企業(yè)信譽帶來一定的負面影響，企業(yè)實際工作中，需要權(quán)衡利弊。

四、企業(yè)會計核算中應(yīng)用稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

(一)合法性

對我國企業(yè)來說，依法繳稅是應(yīng)盡的義務(wù)。我國相關(guān)稅收法規(guī)中，對企業(yè)稅收籌劃的工作標(biāo)準(zhǔn)進行了明確規(guī)定。鑒于此，企業(yè)在會計核算中應(yīng)用稅收籌劃的時候，應(yīng)嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)的要求，在合法、合規(guī)的前提下開展稅收籌劃。同時，企業(yè)開展稅收籌劃工作的過程中，應(yīng)加強內(nèi)容控制，確保稅收籌劃行為的規(guī)范性，以充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

(二)前瞻性

前瞻性指的是，企業(yè)在會計核算中應(yīng)用稅收籌劃的時候，應(yīng)對有可能影響稅收籌劃的相關(guān)因素進行全面分析、考慮，并提前制定解決預(yù)案，以保障稅收籌劃的順利開展。企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)情況、未來發(fā)展戰(zhàn)略等是影響稅收籌劃的主要因素，應(yīng)根據(jù)這些情況，對稅收籌劃方案進行合理調(diào)整，以確保稅收籌劃符合企業(yè)實際。企業(yè)稅收籌劃中，必須嚴(yán)格遵循前瞻性原則，以確保稅收籌劃的有效開展，充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，促進企業(yè)競爭力的提高。

(三)經(jīng)濟性

實現(xiàn)降本增效是企業(yè)開展稅收籌劃的主要目的。因此，企業(yè)在會計核算中應(yīng)用稅收籌劃的時候，應(yīng)遵循經(jīng)濟性原則，從而在最大程度上降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，達到低支出、高增益的目標(biāo)。企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，只有在遵循經(jīng)濟性原則的基礎(chǔ)上，才能保障企業(yè)的良性發(fā)展，站在經(jīng)濟性角度，對各種影響因素進行科學(xué)處理，以確保稅收籌劃的有效開展。

五、企業(yè)會計核算中稅收籌劃的實際應(yīng)用策略

(一)存貨計價中稅收籌劃的應(yīng)用

企業(yè)會計核算中，存貨計價占據(jù)著重要的地位，同時也是稅收籌劃中不可缺少的一部分。企業(yè)在開展存貨計價工作的時候，應(yīng)針對企業(yè)貨物，對計價方法進行合理選擇，而貨物計價方法對稅收籌劃、會計核算的內(nèi)容產(chǎn)生著巨大的影響。在開展存貨計價工作時，如果財務(wù)人員選擇的貨物計價方法不當(dāng)，便有可能影響貨物的經(jīng)濟價值，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。面對這樣的情況，企業(yè)存貨計價工作中有必要應(yīng)用稅收籌劃方法，應(yīng)對企業(yè)日常經(jīng)濟活動中所產(chǎn)生的實際費用進行準(zhǔn)確把握，將費用的明細詳細地列出來，并要保證各項費用的準(zhǔn)確性、真實性，在此基礎(chǔ)上，再對不同費用進行入賬管理。需要注意的是，應(yīng)對稅收所需要使用的材料、憑證進行妥善保存。根據(jù)各項費用明細，有效開展會計核算，從而實現(xiàn)對企業(yè)費用支出的科學(xué)管理，在此基礎(chǔ)上，開展存貨計價工作，在核算實發(fā)存貨、期末結(jié)算存貨的時候應(yīng)當(dāng)采取先進先出法，上述工作完成后，再進行計價處理。在這項工作中，稅收籌劃可以提供有效的計價方法，從而可以提高計價的準(zhǔn)確性，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益。

(二)會計收入中稅收籌劃的應(yīng)用

企業(yè)會計核算中，會計收入是一項重要內(nèi)容。在開展會計收入工作的時候，對稅收籌劃進行有效應(yīng)用，可以對會計收入規(guī)劃進行有效規(guī)范。就目前來說，針對經(jīng)營方式不同、營銷方式不同的企業(yè)，我國制定的征稅標(biāo)準(zhǔn)、征稅方法也有一定的差異，這就導(dǎo)致了不同的企業(yè)在征稅方面不同，為企業(yè)稅收籌劃的有效開展提供了有利的條件。企業(yè)會計收入中，常見的方式包括預(yù)收款、賒銷收取、直接收取、分期收款等。采取不同會計收入方案的前提下，企業(yè)需要繳納的稅額也有一定的差異。面對這樣的情況，財務(wù)人員應(yīng)在合法的前提下，對企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)進行合理分析，為企業(yè)制定科學(xué)有效的會計收入方案，在實現(xiàn)企業(yè)收入水平提高的同時，盡可能地降低企業(yè)的稅額。例如，B企業(yè)采取的收入方法為直接收入，交易直接收款不會給納稅日期產(chǎn)生影響，如果選擇分期收款方式，則會導(dǎo)致納稅時間的改變，給企業(yè)的健康發(fā)展帶來一定的負面影響。

(三)資產(chǎn)折舊中稅收籌劃的應(yīng)用

在企業(yè)中，資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)管理中的重要內(nèi)容。資產(chǎn)折舊中，對稅收籌劃進行有效應(yīng)用，可以實現(xiàn)核算效率的提高。在開展會計核算工作的過程中，財務(wù)人員應(yīng)明確繳稅時機、應(yīng)繳稅款。在企業(yè)中，設(shè)備設(shè)施、地皮、廠房等均屬于固定資產(chǎn)的范疇，直線折舊法、加速折舊法等是財務(wù)管理中的常用資產(chǎn)折舊方法。資產(chǎn)折舊中應(yīng)用稅收籌劃的時候，如果稅率沒有變化，則可以采取加速折舊法，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊速度的提高；如果企業(yè)稅率不斷提高，則可以采取直線折舊法，從而幫助企業(yè)合理避稅，保留更多的流動資金。

六、企業(yè)會計核算中稅收籌劃的優(yōu)化應(yīng)用思路

(一)建立稅務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

企業(yè)會計核算中有效應(yīng)用稅收籌劃，可以幫助企業(yè)降低繳稅額度，實現(xiàn)合理避稅，但與此同時，也會產(chǎn)生一定的稅收籌劃風(fēng)險。面臨稅收籌劃風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，實現(xiàn)對稅務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的有效防控，保障企業(yè)的良性發(fā)展。可以從以下三個方面入手：1.企業(yè)會計核算中應(yīng)用稅收籌劃的時候，應(yīng)加大對相關(guān)信息的收集，對企業(yè)稅收情況進行動態(tài)化把握，并要掌握國家稅收政策的變化情況，以確保稅收籌劃的合理開展，減少稅務(wù)風(fēng)險。2.企業(yè)應(yīng)對大數(shù)據(jù)技術(shù)進行有效應(yīng)用，建立信息處理系統(tǒng)，對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營信息進行準(zhǔn)確分析，及時發(fā)現(xiàn)不利因素，建立有效的風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的時候，及時報警，以便于及時處理。3.企業(yè)應(yīng)建立信息反饋機制，廣泛收集反饋信息，并對信息進行分析，以此為根據(jù)，對稅收籌劃方案進行合理調(diào)整，從而確保稅收籌劃工作的順利開展，充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

(二)不斷學(xué)習(xí)稅收政策

國家與政府制定了諸多法律、法規(guī)，對稅收籌劃提出了明確要求。企業(yè)會計核算中應(yīng)用稅收籌劃的時候，必須嚴(yán)格遵循相關(guān)法律、法規(guī)、政策的要求。因此，企業(yè)應(yīng)不斷學(xué)習(xí)稅收政策，對稅收籌劃的方法、適用范圍進行準(zhǔn)確把握。企業(yè)只有準(zhǔn)確掌握稅收政策，理解稅收政策的要求，方可確保稅收籌劃的合法性、有效性，從而充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。其次，企業(yè)自上而下全體人員，應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的意識，不斷學(xué)習(xí)稅務(wù)政策、完善稅務(wù)知識，尤其是在新舊政策交替的時期，必須組織專題討論會議，對新舊條例進行對比，正確理解新政策的要求。

(三)培養(yǎng)稅收籌劃人才

稅收籌劃的實際效果在一定程度上受到從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)的影響，要求從業(yè)人員必須在掌握基本財會知識的基礎(chǔ)上精通稅收方面的知識、了解稅法知識。企業(yè)必須高度重視對稅收籌劃人員的培養(yǎng)，通過采取嚴(yán)格招聘、崗前培訓(xùn)、在崗培訓(xùn)、進修學(xué)習(xí)等多樣化的途徑，來提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)，為實現(xiàn)稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的有效應(yīng)用保駕護航，促進企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)可以定期開展以法律、會計、稅務(wù)、管理等為主題的培訓(xùn)活動，幫助稅收籌劃人員增強稅收籌劃能力，更好地滿足企業(yè)的需求。

七、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)會計核算與稅收籌劃之間存在著密切的聯(lián)系，在企業(yè)會計核算中應(yīng)用稅收籌劃的時候，應(yīng)在正確認(rèn)識稅收籌劃、有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、加強稅收籌劃管理的基礎(chǔ)上，遵循合法性、前瞻性、經(jīng)濟性的原則，實現(xiàn)稅收籌劃在存貨計價、會計收入、資產(chǎn)折舊等領(lǐng)域中的有效應(yīng)用，并要建立稅務(wù)預(yù)警系統(tǒng)、不斷學(xué)習(xí)稅收政策、培養(yǎng)稅收籌劃人才，從而將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來，幫助企業(yè)實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)?！?/p>