試論企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題及應(yīng)對策略

孫文娟 吉林省新華書店集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)控管理成為當(dāng)今時(shí)代的新產(chǎn)物，也是一種科學(xué)合理的管理制度，可以更好地調(diào)整和改善企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，對任何企業(yè)來說都是不可或缺的。當(dāng)前，社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步提升，企業(yè)面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，也面臨嚴(yán)峻的競爭壓力，企業(yè)需要提升競爭力來應(yīng)對這種現(xiàn)狀，以此提升對內(nèi)外部環(huán)境的適應(yīng)力。這需要企業(yè)依靠內(nèi)控制度的作用，及時(shí)對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，確保為企業(yè)未來打下堅(jiān)定的基礎(chǔ)，以此讓企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理和經(jīng)濟(jì)效益增強(qiáng)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，我國企業(yè)落實(shí)的內(nèi)控管理制度可以分為三種。一是對于一些規(guī)模較大公司來說，本身就具有較好的經(jīng)濟(jì)和管理能力，在內(nèi)控制度建立也較為完善。這是所有企業(yè)最終都想要實(shí)現(xiàn)的內(nèi)控方式，但是對大多數(shù)企業(yè)來說都較為理想化[1]。健全的內(nèi)控制度一般都會根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行建立，將內(nèi)控制度的任何措施都能得到有效實(shí)施。這類企業(yè)數(shù)量最少，但是基本都有著科學(xué)合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，較為完善的治理結(jié)構(gòu)以及擁有專業(yè)的管理組織機(jī)構(gòu)。二是在有限的條件下落實(shí)了完善的內(nèi)控制度，可以較好地將內(nèi)控作用發(fā)揮。這類企業(yè)依托自身實(shí)際情況，建立系統(tǒng)完善的內(nèi)控制度，也可以在施行過程得到有效反饋，但是股權(quán)、治理、組織構(gòu)建等方面存在一定的限制。這時(shí)內(nèi)控設(shè)計(jì)是存在一定缺陷的，特別是針對一些不可預(yù)知的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)防，基本風(fēng)險(xiǎn)的影響過程是非常規(guī)的，導(dǎo)致經(jīng)營和財(cái)務(wù)處于薄弱環(huán)節(jié)，不能從管理層以及員工中進(jìn)行得到有效落實(shí)，直接不能避免舞弊的發(fā)生，甚至?xí)霈F(xiàn)不合理的決策過程、發(fā)生資產(chǎn)侵占、財(cái)務(wù)造假等，這是我國當(dāng)前大部分企業(yè)內(nèi)控制度制定的現(xiàn)狀[2]。從國內(nèi)多家上市公司可以分析出，國家、家族式在股權(quán)中占有控制權(quán)，而外部股東基本不能產(chǎn)生約束力，即便有大量小股東的存在，對公司經(jīng)營活動(dòng)的各方面決策是起不到作用的，也不能進(jìn)行有效監(jiān)督，對治理結(jié)構(gòu)更產(chǎn)生不了影響[3]。因此，這樣的內(nèi)控設(shè)計(jì)基本上是保障大股東權(quán)益，而忽視了小股東的經(jīng)濟(jì)利益，更加沒有對控股層以及經(jīng)營層進(jìn)行有效監(jiān)督，直接造成很多經(jīng)營層做出了決策走向失敗。三是一部分企業(yè)基本沒有進(jìn)行內(nèi)控管理，導(dǎo)致內(nèi)控部分是存在缺陷的。從我國當(dāng)前的市場構(gòu)成部分看，這類企業(yè)還是很多的[4]?；旧隙紱]有建立完善的內(nèi)控制度，或者沒有條件結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行內(nèi)控設(shè)計(jì)，多數(shù)都參考行業(yè)內(nèi)控規(guī)范進(jìn)行，導(dǎo)致內(nèi)控管理的作用難以發(fā)揮。甚至有的企業(yè)雖然建立了很完善的內(nèi)控體系，但是基于在治理和管理上得不到控制，最終未能真正落實(shí)。這類企業(yè)在我國市場中占據(jù)很大分量，特別是小微企業(yè)以及剛剛成立的新企業(yè)基本都存在這種情況。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

(一)管理層缺乏內(nèi)控意識

從當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)控建立與落實(shí)分析，多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)控制度或者沒有進(jìn)行內(nèi)控落實(shí)，其原因是管理層基本不知道內(nèi)控的作用，在企業(yè)發(fā)展中一味地將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)作為主要方向，只追求利潤最大化，而忽視經(jīng)營活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控基本不重視[5]。甚至有的管理層根本都不建立內(nèi)控制度，更談不上落實(shí)。雖然在企業(yè)早期發(fā)展中，內(nèi)控管理并不能起到很強(qiáng)的作用，但隨著企業(yè)長期經(jīng)營過程各類風(fēng)險(xiǎn)逐步積累一定量，就會產(chǎn)生質(zhì)變的反應(yīng)，輕則導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營受到阻礙，產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重會導(dǎo)致企業(yè)直接破產(chǎn)清算。從研究中發(fā)現(xiàn)，部分建立內(nèi)控管理制度沒有很好執(zhí)行或者沒執(zhí)行的企業(yè)，基本上都是為應(yīng)對相關(guān)部門的檢查，不得已進(jìn)行制度制定，但在相關(guān)臺賬和資料的收集中，基本都是以經(jīng)驗(yàn)或者主觀臆斷的管理過程，對企業(yè)完全起不到相應(yīng)的作用，更難以獲得管理層的支持[6]。而且有的管理層認(rèn)為內(nèi)控制度實(shí)施會影響經(jīng)營活動(dòng)的開展，導(dǎo)致并不重視內(nèi)控的執(zhí)行過程?；谶@些認(rèn)識，內(nèi)控管理逐步無法適應(yīng)情況，導(dǎo)致其管理體系混亂，最終只能停留下制度上，而不能進(jìn)行得到落實(shí)。

(二)會計(jì)信息準(zhǔn)確度不夠

內(nèi)控管理需要通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持，才能確保其可以高效率地進(jìn)行。但是，現(xiàn)階段大部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理都較為混亂，數(shù)據(jù)信息真實(shí)情況難以保證。這源于企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問題，核算過程不夠規(guī)范，財(cái)務(wù)制度也不能結(jié)合業(yè)務(wù)進(jìn)行，缺乏系統(tǒng)性和完整性，相關(guān)財(cái)務(wù)人員沒有職業(yè)道德，缺乏對工作的責(zé)任性和積極性，導(dǎo)致會計(jì)信息長期處于準(zhǔn)確性不夠，也不具備實(shí)用價(jià)值[7]。財(cái)務(wù)部門對往來賬項(xiàng)沒有及時(shí)進(jìn)行清查，也沒有對固定資產(chǎn)和產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)與賬面不符，甚至影響到資產(chǎn)流轉(zhuǎn)效率。有的財(cái)務(wù)人員在處理相關(guān)資料時(shí)，沒有嚴(yán)格按照制度進(jìn)行審核，部分原始資料真實(shí)性存在問題，但是被直接計(jì)入了企業(yè)的成本與費(fèi)用，產(chǎn)生了較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。其內(nèi)控管理部門不能及時(shí)對其進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致部分人員處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)對部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行造假，甚至出現(xiàn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的現(xiàn)象，直接影響到企業(yè)資產(chǎn)流失，也不能保障企業(yè)得到發(fā)展。部分財(cái)務(wù)部門為了應(yīng)付經(jīng)營層、股東、相關(guān)部門，對財(cái)務(wù)報(bào)表采取了一定措施進(jìn)行美化，不能真實(shí)呈現(xiàn)出具體的情況，阻礙了企業(yè)正常發(fā)展。

(三)未設(shè)置內(nèi)控管理的考核機(jī)制

企業(yè)內(nèi)控要想得到有效地落實(shí)，想要取得較好成效，只能通過對內(nèi)控管理的考核才能實(shí)現(xiàn)。但是，當(dāng)前階段很多企業(yè)都沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行考核制度的落實(shí)，直接影響到對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問題整改力度弱，缺乏主動(dòng)性，大部分部門和人員只是為了應(yīng)付[8]。從企業(yè)整體進(jìn)行分析得知，在施行階段都是一味地進(jìn)行落實(shí)，但是沒有相應(yīng)的考核制度，未能設(shè)計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，產(chǎn)生了很多問題?；趦?nèi)控管理并不是針對企業(yè)單方面的，而是對企業(yè)全過程都有涉及，是系統(tǒng)完整的管理過程。因此，一旦沒有針對企業(yè)實(shí)際進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)控制定，就不能發(fā)現(xiàn)實(shí)施階段存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，也促使考核制度失去了相應(yīng)的制約，導(dǎo)致多數(shù)員工責(zé)任意識逐步缺失，工作積極性難以提升?，F(xiàn)代企業(yè)中基本都針對每個(gè)部門制定了相應(yīng)的績效考核制度，但是其考核方式和內(nèi)容并未結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，也沒有考慮市場環(huán)境，導(dǎo)致考核過程和結(jié)果并不能反映真實(shí)情況，也不能如實(shí)告知企業(yè)的運(yùn)行情況[9]。針對員工制定的考核激勵(lì)制度，基本上不能起到作用，其獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)隨意化，嚴(yán)重打擊了員工工作的積極性和熱情。有的員工甚至工作都不努力，還和其他員工享受同樣的待遇，導(dǎo)致其競爭中缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

(四)內(nèi)控管理體系有待增強(qiáng)

當(dāng)前，企業(yè)逐步通過預(yù)算管理來進(jìn)行經(jīng)營業(yè)務(wù)的全過程覆蓋，但是并未將資金收付和銷售等進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理，為結(jié)合內(nèi)控進(jìn)行有效管理。企業(yè)一般都是通過財(cái)務(wù)部門來進(jìn)行整體的預(yù)算過程，也會要求各部門進(jìn)行預(yù)算，從而劃定相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，但是其預(yù)算指標(biāo)并不是根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行測定的，而是根據(jù)以往年度和對未來期間的預(yù)測得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析得到的[10]。而實(shí)際財(cái)務(wù)并不是這樣做的，只是對相關(guān)數(shù)據(jù)的簡單平均，基本上不能準(zhǔn)確進(jìn)行預(yù)測。很多企業(yè)也沒有根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行分析，在落實(shí)中進(jìn)行調(diào)整，而且并未執(zhí)行好相關(guān)的考核，大部分部門都是依托自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行控制，直接導(dǎo)致內(nèi)控失效。這種情況源于內(nèi)控體系的不完善。企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)控管理體制，就會產(chǎn)生很多問題不能依靠制度進(jìn)行控制，還會引發(fā)很多風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的內(nèi)控缺陷。這對企業(yè)來說是致命的，也是不能有效避免的。而內(nèi)控不完善是由多個(gè)因素影響而導(dǎo)致的，并不只是制度部門造成的，和管理層、財(cái)務(wù)、股東等都有密切的關(guān)系，最終導(dǎo)致內(nèi)控體系不健全。

三、改善企業(yè)內(nèi)控管理的有效對策

(一)增強(qiáng)內(nèi)控管理意識，實(shí)施內(nèi)部控制

如果企業(yè)想建立或者落實(shí)好內(nèi)控管理，首先其管理層以及員工都需要具備較高的內(nèi)控意識。對于管理層來說，管理層的任何決定都會影響企業(yè)發(fā)展的走向，也會決定企業(yè)各項(xiàng)制度的落實(shí)程度。只有管理層在意識上認(rèn)為內(nèi)控管理是重要的，必須在經(jīng)營活動(dòng)中落實(shí)，并在實(shí)施階段重視成效以及作用發(fā)揮，才能正確內(nèi)控作用的有效發(fā)揮。一旦管理層開始對內(nèi)控產(chǎn)生興趣，會直接影響到各部門管理者在部門內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)制度的建立，從而更好保障內(nèi)控的執(zhí)行過程。其次，員工的內(nèi)控意識加強(qiáng)。應(yīng)該通過各類宣傳，企業(yè)安排各類培訓(xùn)活動(dòng)，要求全員進(jìn)行參與，從而在培訓(xùn)中讓員工認(rèn)識到內(nèi)控管理的重要性。也可以結(jié)合企業(yè)文化建設(shè)，逐步將內(nèi)控理論融入文化宣傳中，構(gòu)建較好的企業(yè)文化價(jià)值，逐步影響到所有員工的意識層面。通過這樣的方式，員工會對內(nèi)控建設(shè)產(chǎn)生興趣，積極參與到內(nèi)控管理的各項(xiàng)工作，從而更好地讓內(nèi)控管理落實(shí)。也可以通過會計(jì)內(nèi)控制度的建立，將會計(jì)核算作為核心，將生產(chǎn)過程和財(cái)務(wù)管理過程進(jìn)行融合，確保企業(yè)各項(xiàng)資金的安全。企業(yè)也要建立各部門相應(yīng)的溝通渠道，讓其信息共享隨時(shí)化，以此增強(qiáng)企業(yè)管理水平的提升。

(二)建立完善的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

隨著企業(yè)不斷經(jīng)營發(fā)展，其規(guī)模是逐步進(jìn)行擴(kuò)大的，但是隨之而來的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)也是多樣化的。而企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理的目的本身就是減少或者避免產(chǎn)生較大風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)經(jīng)營過程的穩(wěn)定性。因此，企業(yè)如果想要減少內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)對其產(chǎn)生的影響，就必須構(gòu)建完善的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。對于企業(yè)來說，內(nèi)控管理是通過整個(gè)經(jīng)營過程的，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素也來源于這些環(huán)節(jié)。但是，并不是只有內(nèi)部環(huán)節(jié)才會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的，外部環(huán)境也會，只是這種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率以及對企業(yè)的影響難以進(jìn)行衡量。企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，找出其存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率的大小以及對企業(yè)影響程度，對不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級，再制定相應(yīng)的防范措施，確保風(fēng)險(xiǎn)不會對企業(yè)產(chǎn)生較大影響。對于市場外部風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營過程中系統(tǒng)分析外部環(huán)境，對其進(jìn)行動(dòng)態(tài)化關(guān)注，要時(shí)刻保持警惕心理，從而根據(jù)市場變化調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，更好地防范外部風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制一旦建立，必須與相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行融合，也要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況，對風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的外部投資中，應(yīng)該做好周密的調(diào)研工作，避免過于盲從帶來較大的投資損失，對其中無法避免的風(fēng)險(xiǎn)，要提前做好相應(yīng)的應(yīng)對措施，從而降低其對企業(yè)產(chǎn)生的影響。針對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防過程，需要企業(yè)不斷研究經(jīng)營過程，在不同時(shí)期面對的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)有其時(shí)代性，相應(yīng)的策略制定也必須符合時(shí)代要求，從而做到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制的科學(xué)性和合理性，以此保障企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

(三)建立健全內(nèi)控管理考核機(jī)制

企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)涉及到很多環(huán)節(jié)，內(nèi)控管理存在于不同環(huán)節(jié)中，如何發(fā)現(xiàn)落實(shí)成效和缺陷，只能借助考核機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。針對內(nèi)控管理的考核機(jī)制，必須結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況以及各部門落實(shí)的內(nèi)控制度，也需要部門職責(zé)、人員崗位等進(jìn)行分析，從而制定出合理的考核過程和內(nèi)容。不同部門涉及到的內(nèi)控制度落實(shí)是不同的，不同崗位對內(nèi)控執(zhí)行也是存在差別的，不能將相同的考核制度在不同部門和人員中進(jìn)行實(shí)施，必須對其進(jìn)行分析后制定相應(yīng)的考核辦法，以此保障內(nèi)控考核的公平性。內(nèi)控考核后會發(fā)現(xiàn)很多缺陷問題，也會發(fā)現(xiàn)部門和人員問題，必須對其問題進(jìn)行針對性的整改，對存在的缺陷要進(jìn)行補(bǔ)充，從而逐步完善內(nèi)控管理。內(nèi)控考核部門應(yīng)該負(fù)責(zé)落實(shí)考核制度，每月通報(bào)內(nèi)控考核的情況，一旦在次月考評環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)以往未整改的問題，就必須進(jìn)行處罰，也要對相應(yīng)問題進(jìn)行限期整改，將考核責(zé)任落實(shí)到部門管理層。要將內(nèi)控考核與管理層績效進(jìn)行結(jié)合，從而增強(qiáng)管理層內(nèi)控認(rèn)識和執(zhí)行的積極性。企業(yè)需要常態(tài)化對員工施行內(nèi)控進(jìn)行考核，并選出其中優(yōu)秀的員工進(jìn)行宣傳，以此增強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)控意識，激發(fā)員工內(nèi)控執(zhí)行的積極性，從而確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能得到有序完成?？己藱C(jī)制一旦得到建立，可以通過考核的方式體現(xiàn)公平，可以保障員工工作的積極性，也可以淘汰部分不具備相應(yīng)能力的員工，有助于減少企業(yè)成本支出，逐步優(yōu)化企業(yè)人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢，這是內(nèi)控考核體系建立的作用之一。

(四)逐步完善內(nèi)控管理機(jī)制

內(nèi)控管理機(jī)制是確保企業(yè)有效落實(shí)內(nèi)控的保障，也是增強(qiáng)管理能力的有效方式。但是，社會經(jīng)濟(jì)是逐步發(fā)展的，競爭趨勢也是多變的，經(jīng)營過程也是處于發(fā)展中。因此，內(nèi)控管理也應(yīng)該是逐步完善的。從當(dāng)前的情況看，很多企業(yè)內(nèi)控機(jī)制變得很頻繁，一個(gè)會計(jì)期間要更換四五次制度，每次制度的變更都對整體產(chǎn)生巨大的影響，多數(shù)調(diào)整和優(yōu)化都不符合實(shí)際情況。這種情況產(chǎn)生對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。如何解決好完善企業(yè)內(nèi)控制度的問題，必須通過對內(nèi)控機(jī)制的測評實(shí)現(xiàn)合理的完善過程。內(nèi)控制度的實(shí)施對經(jīng)營活動(dòng)會產(chǎn)生重大影響，對相應(yīng)的環(huán)節(jié)也會限制更多，基本上涉及到所有部門和人員。而測評數(shù)據(jù)的提供者也就來源于這些參與部門，更能準(zhǔn)確地將內(nèi)控的落實(shí)成效以及問題進(jìn)行清晰地描述。因此，針對內(nèi)控管理制度的測評必須通過企業(yè)整體測評以及部門測評，有條件的企業(yè)也可以邀請相應(yīng)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行測評，從而讓內(nèi)外部測評形成有效印證，以免內(nèi)部測評出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。而測評結(jié)果可以每月上報(bào)一次，由內(nèi)控部門收集相應(yīng)的測評數(shù)據(jù)，并通過匯總分析，提出相應(yīng)的回復(fù)，對其中存在不符合實(shí)際的測評應(yīng)予以說明，并根據(jù)策略進(jìn)行完善，以此保障內(nèi)控制度的完善，也能確保企業(yè)內(nèi)控管理水平提升。

四、結(jié)語

隨著市場機(jī)制逐步趨于完善，經(jīng)濟(jì)全球化的影響加劇，互聯(lián)網(wǎng)的深入發(fā)展，促使我國形成更為激烈的市場環(huán)境，這種競爭模式下要求企業(yè)必須具備較好的管理水平，才能獲得競爭優(yōu)勢，也才能保障企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。這要求企業(yè)必須加大內(nèi)控管理制度的建立，從而提升經(jīng)營管理能力，避免產(chǎn)生較大決策風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來巨大損失。在未來市場環(huán)境中，內(nèi)控管理的作用將逐步增強(qiáng)，不再局限于財(cái)務(wù)管理方面，更加會涉及到企業(yè)的方方面面，逐步會通過內(nèi)控制度來保障股東、經(jīng)營層、員工的基本利益。而隨著我國資產(chǎn)市場逐步完善，多元化的資本參與成為未來的趨勢，也會發(fā)現(xiàn)更多優(yōu)秀的內(nèi)控管理企業(yè)逐步發(fā)展壯大。因此，針對內(nèi)控管理制度的研究，對于當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的作用是重要的。■