從竣工決算看工程項目財務管理

陳啟萱 廣東中煙工業(yè)有限責任公司廣州卷煙廠

一、竣工決算的依據(jù)

編制竣工決算的依據(jù)主要有：項目決策和設計階段資料，包括可研報告及相關(guān)文件、項目批復文件、項目概算文件、設計圖紙(包括總平面圖、建筑工程施工圖、安裝工程施工圖、相應竣工圖紙)及說明；招投標階段資料，包括招標文件、中標文件等；合同簽訂環(huán)節(jié)資料，包括施工合同、設計合同、監(jiān)理合同、造價合同、審計合同等；施工階段資料，包括設計變更、現(xiàn)場簽證、施工記錄、主要材料及設備進場驗收及抽檢記錄、施工過程中各項溝通函件及會議紀要等；竣工驗收階段資料，包括工程竣工驗收報告、資產(chǎn)清點記錄、建筑工程竣工結(jié)算資料、安裝工程竣工結(jié)算資料、其他工程和費用的結(jié)算文件；各項財務會計資料和國家、行業(yè)相關(guān)文件規(guī)定。

二、竣工決算的主要內(nèi)容

竣工決算是綜合反映竣工建設項目自項目開始建設到竣工為止全過程建設費用、建設成果和財務情況的總結(jié)性文件，是辦理交付使用資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)的主要依據(jù)，也是考核項目管理水平和投資效果的依據(jù)。作為建設工程項目內(nèi)部管理的重要依據(jù)，竣工決算應由建設單位自行編制?？⒐Q算的重點在于確定項目投資控制成效(預算與支出情況)、總投資金額及其入賬分配、形成的實物資產(chǎn)數(shù)量及其價值。

項目竣工決算主要包括：竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書、工程竣工圖、竣工造價對比分析。其中，竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書是核心內(nèi)容，又稱為建設項目竣工財務決算。

三、竣工決算的作用

工程項目財務管理雖然主要是對工程項目的過程進行服務與監(jiān)督，但也可以成為財務主動作為、主動管理的體現(xiàn)，同時也是業(yè)財整合的前沿與關(guān)鍵，對工程項目建設周期中科學合理地管控資金、降低工程成本、提高項目綜合效益具有十分重要的意義。

竣工決算能夠綜合全面反映工程項目的建設成果和財務狀況，即投資效果和資金使用情況，包括：

(一)綜合全面反映竣工項目的建設成果及財務情況。

竣工決算是從后期項目實際投入投資角度，通過貨幣資金、設備及工器具實物量、各項技術(shù)經(jīng)濟指標等與項目設計目標、投資估算等相對比，直觀反映項目建設完成情況與建設初衷的符合度，全面反映項目資金實際使用情況。從各實際投資指標與投資估算指標、概算指標、預算定額進行對比分析來反映其財務情況。

(二)辦理交付使用資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)的主要依據(jù)。

項目竣工驗收后，施工單位將工程移交給建設單位，建設單位需辦理資產(chǎn)入賬，通過竣工決算反映交付使用資產(chǎn)的全部價值，并進行資產(chǎn)分類管理。

(三)反映設計概算的執(zhí)行情況、考核投資效果的依據(jù)。

竣工決算可以通過總體(各期)實際投入投資與概算總投資(各期投資預算)進行對比來反映其概算執(zhí)行情況；通過建設項目實際建設規(guī)模、生產(chǎn)(經(jīng)營)能力與設計建設規(guī)模、生產(chǎn)(經(jīng)營)能力進行對比來反映其投資效果。

四、竣工決算應遵循的原則

工程項目竣工決算首先應保障決算資料的完整性，財務決算報表和說明書的完整性、真實性，各項建設投資支出的真實性、合規(guī)性，工程竣工結(jié)算的真實性、合規(guī)性，交付使用資產(chǎn)的真實性、完整性，結(jié)余資金、物資管理的規(guī)范性和尾工工程工程量和預留投資金額的真實性。

五、竣工決算階段財務管理的重點

要做好工程項目財務管理，更需要實現(xiàn)業(yè)財融合，從理解工程項目的實質(zhì)出發(fā)，深入到工程實施全過程中。對財務來說，工程造價是特別需要關(guān)注的重點。一是要經(jīng)常到施工現(xiàn)場，提前參與主要材料設備的品牌型號、工程進度、工程量確認，為進度款支付、結(jié)算及竣工決算工作的開展做準備；二是要轉(zhuǎn)變工作思路及態(tài)度，從做賬轉(zhuǎn)向項目財務控制，通過財務管理提升工程項目建設效果和效益。本文主要從竣工決算方面進行論述。

從控制工程資金和成本、準確處理費用歸集等角度，在項目竣工決算階段要重點抓好決算工作，重點做好以下幾個方面：

(一)投資額控制

一是應嚴格控制工程項目貸款及貸款額度，明確貸款審批程序和審批權(quán)限，嚴禁隨意增加項目貸款從而增加項目投資額及資金負擔。

二是應根據(jù)項目實施計劃合理安排資金使用計劃，充分發(fā)揮資金的時間效應，減輕企業(yè)資金壓力，保障資金鏈滿足項目需求的同時要避免資金閑置。

三是可建立工程項目專用賬戶，明確專款專用，避免賬目混亂，提升資金使用效率和對項目的支撐度，保障項目資金核算的完整性、準確性。

四是應重點關(guān)注暫估價材料、暫列金額、預備費確定依據(jù)以及因工程變更(包括設計變更、現(xiàn)場簽證等)導致的工程費用變化特別是新增工程量部分的計費依據(jù)，尤其需要注意對重大設計變更的審批、計費方面，嚴控重大設計變更簽證管理。

五是要關(guān)注合同價款調(diào)整條款設置，分別對工程量變更、價格變更等情況進行約定，明確是否允許調(diào)整、如何調(diào)整，包括對工程量變更的調(diào)整比例、價格調(diào)整方式(價格指數(shù)調(diào)整法、造價信息差額調(diào)整法)，并明確價格調(diào)整的申請審批程序，避免后續(xù)出現(xiàn)重大爭議，從而對工程結(jié)算、造價控制產(chǎn)生重大影響。

六是規(guī)范預付款支付，一般情況下應約定施工合同工程預付款不超合同價的20%，設備安裝工程預付款不超合同價的30%，同時應在合同條款中約定在進度款支付時抵扣預付款。

七是規(guī)范進度款支付，嚴格按照投資計劃、合同條款約定在滿足付款條件、手續(xù)要求相對完備的情況下支付施工費用，控制工程成本，嚴禁超前支付工程進度款。

八是關(guān)注項目預留尾工工程情況，從項目管理的角度一般不允許預留尾工工程，確因特殊情況需要預留的，應強化風險控制，將其額度控制在不超過批準的項目概(預)算總投資的一定比例范圍內(nèi)(如5%)，并明確不可擅自增加其他項目和費用。

九是通過項目投資與批復投資進行對比，按照建安工程投資、設備及工器具投資、其他投資、預備費等類別進行比較，計算單項工程單方造價等主要技術(shù)經(jīng)濟指標并與控制指標進行比較，分析項目結(jié)構(gòu)特征。

十是將竣工決算發(fā)現(xiàn)的情況及問題點進行整理，總結(jié)項目過程中的優(yōu)缺點，形成問題清單并分類別進行整改，促進項目資料整理完善，并形成對后續(xù)工程項目財務工作指引，避免前查后犯、屢查屢犯的情況出現(xiàn)。

(二)投資效益評價

投資效益評價，即對投資項目的經(jīng)濟效益和社會效益進行分析，并以此驗證投資項目的技術(shù)可行性、必要性并做出相應結(jié)論。投資效益評價是一種后評價模式，對于生產(chǎn)型項目主要關(guān)注財務效益，即比較投資項目的投入與產(chǎn)出，判斷能否獲得預期盈利。評價投資效益的方法主要有投資回收期法、投資報酬率法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)部報酬率法。各種方法的優(yōu)劣與執(zhí)行本文不再贅述。

做好投資效益評價，不僅是對項目投資效果的檢驗，也是為后續(xù)其他投資項目決策提供判斷的依據(jù)。

(三)資產(chǎn)確認

一是編制項目竣工決算前，應當完成各項賬務處理及財產(chǎn)物資的盤點核實。對項目資產(chǎn)可按照ABC分析法進行管理，即按照類別分別采用嚴格控制、一般控制、簡單控制的方法進行控制。項目建設單位、財務部門、審計部門應當逐項盤點核實并填列清單，包括各種材料、設備、工具、器具等清單，也包括結(jié)余的庫存設備、材料等。

二是應注意區(qū)分交付使用資產(chǎn)與庫存材料等結(jié)余資產(chǎn)在賬務處理中的差別：已交付使用的資產(chǎn)應借記“交付使用資產(chǎn)”，設置“固定資產(chǎn)”“流動資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”“待核銷資產(chǎn)”等明細科目；貸記“建安工程投資”“設備及工器具投資”“其他投資”“預備費”等科目。即已交付使用的資產(chǎn)應計入投資成本，而庫存材料等結(jié)余資產(chǎn)則不可計入投資成本，應根據(jù)結(jié)余資產(chǎn)的實際情況提出處理意見、決定處理方法，可暫時儲存起來或投入到其他符合要求的項目中使用，要保證項目資產(chǎn)得到妥善的處理，避免虛增實際投資額。

需要注意的是，由施工單位負責采購并投入項目使用的資產(chǎn)應按照雙方確認數(shù)量進行計費結(jié)算，因施工單位項目組織等原因多采購導致的過剩物資應由施工單位自行處理，不可計入工程費用結(jié)算，不得增加建設單位閑置資產(chǎn)。

(四)費用分配

首先應進行賬目核對，包括憑證核對、證賬核對、賬賬核對、賬表核對等，可以通過審閱法、復算法、比較法、分析法、逆查法、順查法等各種方法，根據(jù)重要程度選擇詳查或抽查。再者要關(guān)注費用列支是否存在擠占工程建設項目成本，會計核算內(nèi)容是否完整、信息披露是否齊全、待攤投資分攤是否合理。

主要關(guān)注新增固定資產(chǎn)中共同費用的分攤方法及計算的準確性。共同費用包括建設單位管理費、土地征用費、地質(zhì)勘察費、設計費(建筑工程設計費、生產(chǎn)工藝流程系統(tǒng)設計費)?？傮w分攤原則是“誰受益、誰分攤”，因此，建設單位管理費按建筑工程造價、安裝工程造價、需安裝設備價值總額作比例分攤，土地征用費、地質(zhì)勘察費、建筑工程設計費按建筑工程造價比例分攤，生產(chǎn)工藝流程系統(tǒng)設計費按安裝工程造價比例分攤。而運輸設備及其他不需安裝的設備、工器具等固定資產(chǎn)不計待攤投資。

六、結(jié)語

工程建設項目投資規(guī)模大、建設周期長、管理風險高，工程建設單位應高度重視工程項目財務管理，嚴格控制竣工決算階段財務工作，做好投資控制、效益評價、成本分析、費用分配等工作，從而提升財務管理工作成效，實現(xiàn)企業(yè)降本增效的目標，提升企業(yè)投資整體效益。■